למי זה מתאים
- אזרחי ארה״ב שהם תושבי קנדה ומקבלים דיבידנדים, ריבית או רווחים מהשקעות
- בעלי גרין קארד בקנדה שנשארו תושבי מס בארה״ב; הקלה באמנה שמיועדת לאזרחים דורשת בדיקה נפרדת
לא מכוסה כאן
- חישוב מפורט של טופס 1116 או זכאות להגשתו
- כללים מפורטים לחשבונות רשומים, לקרנות זרות ולמכירת השקעות
- מס מדינתי בארה״ב וחישובי מס ייחודיים לפרובינציות
שילמתי יותר מס בקנדה: למה הדוח האמריקאי עדיין מראה מס לתשלום?
אזרחי ארה״ב שגרים בקנדה נשארים חייבים במס אמריקאי על הכנסה עולמית. מס הכנסה קנדי, פדרלי ופרובינציאלי, מקטין את מס ההכנסה הרגיל בארה״ב באמצעות זיכוי מס זר. נוצרת יתרה לתשלום כשהמס האמריקאי על קטגוריית הכנסה מסוימת גבוה מהמס הקנדי שארצות הברית מכירה בו כזיכוי נגדה. ההשוואה נעשית קטגוריה אחר קטגוריה, ולא מול החשבון הקנדי הכולל שלכם. פרסום 597 של IRS, הוראות טופס 1116, מסים זרים שזכאים לזיכוי.
חוסר בניכוי במקור או במקדמות הוא סיבה נפרדת. הסיבות הבאות מסבירות בדרך כלל יתרה לתשלום על השקעות:
| מה יצר את ההפרש? | למה המס הקנדי אולי לא מבטל אותו |
|---|---|
| דיבידנדים ממקור אמריקאי | האמנה מותירה לארצות הברית סכום מוגן בשיעור האמנה; המס הקנדי יכול לקזז רק את המס האמריקאי שמעבר אליו |
| הכנסה מהשקעות בקטגוריית זיכוי אחרת | מס קנדי שהוקצה לשכר אינו יכול פשוט לעבור להשקעות |
| מס קנדי נמוך מהמס האמריקאי על אותה הכנסה | הזיכוי מוגבל למס הקנדי ששולם בפועל. זיכוי הדיבידנד של קנדה והכללה חלקית של רווח הון יכולים להפחית אותו מתחת למה ששיעור המס שלכם מרמז |
| מס על הכנסה מהשקעות נטו (NIIT) | מס אמריקאי נפרד שזיכוי המס הזר אינו יכול להקטין |
| הכנסה מ-TFSA | קנדה בדרך כלל אינה מטילה מס הכנסה על הרווחים, ולכן אין מס שאפשר לזכות |
| קרנות נאמנות או ETF קנדיים | IRS עשוי לראות בהם חברות השקעה זרות פסיביות (PFIC) שמסים אותן לפי כללים נפרדים: ראו קרנות שנרכשו מחוץ לארה״ב |
| רווחים, עלויות או שערי חליפין שונים בין שני הדוחות | הדוחות עשויים להציג הכנסה שונה על אותה מכירה: ראו מכירת השקעות של אמריקאים בקנדה |
כלל ההכנסה העולמית חל גם על בעלי גרין קארד שנשארו תושבי מס בארה״ב. כללי הזיכוי המיוחדים של האמנה בסעיף XXIV(4)–(6) חלים רק כל עוד אזרח ארה״ב הוא תושב קנדה, ולכן שינוי תושבות משנה את התוצאה, ובעלי גרין קארד צריכים בדיקה נפרדת. פרסום 597 של IRS.
למה ארצות הברית לא מזכה את כל המס הקנדי על הדיבידנדים והריבית האמריקאיים שלי?
על דיבידנד אמריקאי, ארצות הברית שומרת לעצמה סכום מס מוגן, וקנדה נותנת זיכוי רק על הסכום הזה. ארצות הברית מזכה אחר כך את המס הקנדי שמעבר אליו, אבל רק עד גובה המס האמריקאי הנוסף על הדיבידנד. לכן מס אמריקאי עד הסכום המוגן אינו מקוזז במס קנדי, גם כשהחשבון הקנדי שלכם גבוה יותר. סעיף XXIV(4)–(6).
הסכום המוגן הוא מה שארצות הברית רשאית לגבות מתושב קנדה שאינו אזרח ארה״ב, והכלל חל רק כל עוד החוק הקנדי מאפשר לכם לנכות מס זר שמעל שיעור האמנה. כדי שארצות הברית תוכל לתת זיכוי על היתרה, האמנה רואה חלק מהדיבידנד כאילו בא מקנדה (שינוי מקור ההכנסה, re-sourcing), אך רק את ההכנסה הדרושה לזיכוי הנוסף; מגורים בקנדה אינם הופכים כל תשלום השקעה אמריקאי להכנסה ממקור זר. סעיף XXIV(5)–(6), פרסום 514, אמנות מס.
לדיבידנדים ולריבית יש נקודות פתיחה שונות:
| הכנסה | נקודת הפתיחה באמנה לתושב קנדה שאינו אזרח ארה״ב |
|---|---|
| דיבידנדים רגילים מתיק השקעות מחברה אמריקאית | לפי סעיף X, מס במדינת המקור (ארה״ב) מוגבל בדרך כלל ל-15% מהדיבידנד ברוטו |
| ריבית רגילה ממקור אמריקאי | סעיף XI מאפשר רק לקנדה להטיל עליה מס, למעט חריגים מצומצמים כמו ריבית מותנית מסוימת |
על ריבית רגילה ממקור אמריקאי האמנה אינה משאירה סכום אמריקאי מוגן: ארצות הברית מזכה את המס הקנדי על הריבית הזאת כנגד המס האמריקאי שלה על אותה ריבית, בגבולות מגבלת הזיכוי. לכן יתרה שקשורה לריבית נובעת בדרך כלל ממס קנדי נמוך מהמס האמריקאי עליה, מאי-התאמה בקטגוריה או בעיתוי, או ממס על הכנסה מהשקעות נטו, ולא מכלל הדיבידנד שלמעלה. סעיף XXIV(3), (4) ו-(6), פרסום 514, אמנות מס.
אלה כללי הקצאה באמנה, ולא תקרה למס הסופי של אזרח ארה״ב: סעיף השמירה (saving clause) שומר על המיסוי לפי אזרחות. סעיפים X ו-XI, פרסום 597 של IRS. הצד הקנדי מוסבר במדריך הכנסה זרה בדוח קנדי.
דוגמה
להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולרים אמריקאיים, כולל מס קנדי שהומר. נניח שאזרח ארה״ב שהוא תושב קנדה מקבל US$10,000 בדיבידנדים רגילים מחברות אמריקאיות. מס ההכנסה הרגיל האמריקאי שהוקצה, לפני זיכויי מס זר, הוא US$2,000; המס הקנדי לפני הזיכוי הזר שלו הוא US$3,000. התעלמו מהכנסות אחרות, מניכויים, מהעברות משנים אחרות, ממס על הכנסה מהשקעות נטו ומתשלומים מראש.
| שלב | חישוב | תוצאה |
|---|---|---|
| מוצאים את הסכום של מדינת המקור לפי האמנה | US$10,000 × 15% | US$1,500 |
| מפעילים את הזיכוי הקנדי הזמין לפי ההנחה | US$3,000 − US$1,500 | נשאר מס קנדי של US$1,500 |
| מוצאים את המס האמריקאי שמעל הסכום המוגן של מדינת המקור | US$2,000 − US$1,500 | US$500 |
| מפעילים את הזיכוי האמריקאי הנוסף לפי האמנה | הנמוך מבין US$1,500 של מס קנדי שנשאר לבין US$500 של מרווח אמריקאי | זיכוי אמריקאי של US$500 |
| מוצאים את המס האמריקאי הרגיל אחרי הזיכוי הזה | US$2,000 − US$500 | נשאר מס אמריקאי של US$1,500 |
שינוי מקור ההכנסה לפי האמנה (re-sourcing) מאפשר את הזיכוי הנוסף של US$500; הסכום של מדינת המקור, US$1,500, נשאר לתשלום לארצות הברית. סך המס הרגיל המשולב הוא US$3,000, והוא מתחלק שווה בשווה רק בגלל המספרים ההיפותטיים. המס הקנדי לפני זיכוי היה גבוה יותר, ובכל זאת US$1,500 נשארים לתשלום ל-IRS.
הרצף המפושט הזה מבוסס על סעיף XXIV(5)–(6) ועל גיליון העבודה של פרסום 514 לזיכוי הנוסף. ריבית רגילה כפופה לכלל אחר, שתואר למעלה.
למה מס קנדי על שכר או על הכנסה עסקית לא מכסה את ההשקעות שלי?
ארצות הברית מחשבת את הזיכוי בנפרד לשכר ולהכנסה מהשקעות, ולכן מס קנדי עודף על המשכורת שלכם אינו יכול לקזז מס אמריקאי על ההשקעות. IRS קורא לקבוצות האלה קטגוריות. שכר נכלל בדרך כלל בקטגוריה הכללית (general); דיבידנדים רגילים, ריבית ורווחים מהשקעות נכללים בדרך כלל בקטגוריה הפסיבית (passive). הכנסה מעסק פעיל עשויה לחייב קטגוריה אחרת, בהתאם לאופן שבו העסק פועל. הוראות טופס 1116, קטגוריות הכנסה.
חריג אחד: אם המס הזר על פריט של הכנסה מהשקעות גבוה מהמס האמריקאי הגבוה ביותר שאפשר להטיל עליו, IRS מגדיר אותו הכנסה החייבת במס גבוה (high-taxed income) ומוציא אותו מהקטגוריה הפסיבית. אצל אזרח ארה״ב שהוא תושב קנדה, דיבידנדים ששינו מקור לפי סעיף XXIV נשארים בקטגוריה הפסיבית, ולא בקטגוריית האמנה הנפרדת שבה משתמשים בשינויי מקור אחרים (26 CFR 1.904-4(k)(1)(iv)(A)). המדריך הכנסה זרה בדוח אמריקאי מסביר איך נקבעת הקטגוריה של כל פריט. הוראות טופס 1116, הכנסה בקטגוריה הפסיבית והכנסה מסוימת ששינתה מקור לפי אמנה.
למה IRS גובה מס על הכנסה מהשקעות נטו גם אחרי הזיכוי?
זיכוי מס זר מקטין רק את מס ההכנסה הרגיל בארה״ב. מס על הכנסה מהשקעות נטו (NIIT) הוא מס נפרד, מחלק אחר של קוד המסים הפדרלי (Internal Revenue Code), ולכן זיכוי מס זר אינו יכול להקטין אותו. 26 CFR 1.1411-1(e), שאלות ותשובות של IRS על NIIT, שאלה 17.
NIIT חל בשיעור 3.8% על הנמוך מבין הכנסה מהשקעות נטו, כמו ריבית, דיבידנדים ורווחי הון, לבין החלק של הכנסה ברוטו מתואמת מעודכנת (modified adjusted gross income) שמעל הסף של מעמד ההגשה. לכן מכירה גדולה עלולה להשאיר מס זה גם כשהזיכויים מבטלים את מס ההכנסה הרגיל בארה״ב. IRS: מס על הכנסה מהשקעות נטו.
הכנסה ברוטו מתואמת מעודכנת מוסיפה בדרך כלל בחזרה הכנסה מעבודה בחו״ל שנכללה בפטור, ולכן שכר שאתם מחריגים בפטור עדיין נספר לצורך הסף. IRS: שאלות ותשובות על NIIT, שאלה 4.
| מעמד הגשה בארה״ב | סף הכנסה ברוטו מתואמת מעודכנת, בדולרים אמריקאיים |
|---|---|
| רווקים או ראשי משק בית | US$200,000 |
| נשואים המגישים דוח משותף | US$250,000 |
| נשואים המגישים דוחות נפרדים | US$125,000 |
| בן או בת זוג שורדים העומדים בתנאים (qualifying surviving spouse) | US$250,000 |
בן או בת זוג שאינם אזרחי ארה״ב או בעלי גרין קארד עשויים לשנות את מעמד ההגשה שלכם, ולכן גם את הסף; ראו אמריקאים שגרים בקנדה. אם מנכים מס הכנסה זר (ב-Schedule A) במקום לתבוע עליו זיכוי, מנכים בדרך כלל את כל מסי ההכנסה הזרים של אותה שנה ואינם תובעים זיכוי, וניכוי כזה עשוי להקטין חלק מההכנסה מהשקעות נטו או את כולה. פרסום 514, בחירה בין זיכוי לניכוי, שאלות ותשובות של IRS על NIIT, שאלה 17.
בפסק הדין Estate of Bruyea v. United States, מס׳ 2025-1563 (Fed. Cir. Aug. 31, 2026) קבע בית המשפט הפדרלי לערעורים של המעגל הפדרלי (Federal Circuit) שלא קוד המסים הפדרלי ולא סעיף XXIV של האמנה עם קנדה מאפשרים זיכוי מס זר כנגד מס על הכנסה מהשקעות נטו. בית המשפט הפך פסק דין שניתן לטובת אזרח ארה״ב שגר בקנדה ושילם מס קנדי על מכירת נדל״ן שם. בתי משפט שדנו בטענות דומות לפי אמנות אחרות הגיעו לאותה תוצאה. אפשר לבקש דיון חוזר בתוך 45 ימים מיום פסק הדין כשארצות הברית היא צד להליך (משרד המזכירות של Federal Circuit), ואפשר לבקש בחינה בבית המשפט העליון בתוך 90 ימים מפסק הדין או מדחיית הבקשה לדיון חוזר (משרד המזכירות של Federal Circuit). כל אחד משני ההליכים עדיין עשוי לשנות את התוצאה.
דוח שתובע זיכוי מבוסס אמנה כנגד המס הזה סותר את ההלכה האמורה. IRS דורש לגלות בטופס 8833, יחד עם הדוח, זיכוי מבוסס אמנה שהקוד אינו מתיר, והקנס על אי-גילוי הוא US$1,000 לכל מקרה, ולכן העמדה דורשת בדיקה נפרדת לפני ההגשה. פרסום 514, אמנות מס, 26 U.S.C. 6712.
חשבון ה-TFSA שלי גדל בקנדה פטור ממס: למה IRS יכול למסות אותו?
כי בארה״ב אין פטור מקביל. קנדה בדרך כלל אינה מטילה מס על ריבית, דיבידנדים או רווחי הון בחשבון חיסכון פטור ממס (TFSA) (CRA: מהו TFSA). אזרחי ארה״ב חייבים במס על הכנסה עולמית בלי קשר למה שהמדינה האחרת עושה (26 CFR 1.1-1(b)), סעיף השמירה של האמנה משמר את הכלל הזה (פרסום 597 של IRS), ודחיית המס שהאמנה נותנת לתוכניות קנדיות חלה רק על תוכניות שמופעלות אך ורק כדי לספק הטבות פנסיה או הטבות לעובדים (סעיף XVIII(7)). לכן הכנסה בתוך TFSA חייבת בדרך כלל במס בדוח האמריקאי עם הצבירה שלה, ואין מס קנדי שאפשר לזכות.
ריבית, דיבידנדים ורווחים ששולמו או מומשו בתוך החשבון הם בדרך כלל הכנסה; עלייה בשווי שלא מומשה אינה הכנסה בדרך כלל, אלא אם חל משטר מיוחד כמו הכללים של חברות השקעה זרות פסיביות (PFIC). לא הוכרע אם TFSA הוא גם נאמנות זרה. בעניין הזה, וכן לגבי RRSP, RESP וחשבונות רשומים אחרים, ראו חשבונות רשומים קנדיים בדוח אמריקאי.
האם זיכוי הדיבידנד של קנדה או כלל רווחי ההון מקטינים את המס שאפשר לזכות?
כן. הקלות קנדיות יכולות להקטין את המס הקנדי בפועל על השקעה, גם כשהשיעור הקנדי הכולל שלכם נראה גבוה. הזיכוי האמריקאי מתחיל מהמס המזכה ששולם או נצבר בפועל אחרי ההפחתות הרלוונטיות, ולא מהמס שקנדה הייתה גובה בלי הזיכויים שלה. הוראות טופס 1116, מסים זרים שאינם זכאים לזיכוי.
| הכנסה | איך קנדה מפחיתה את המס שלה | מה המשמעות לזיכוי האמריקאי |
|---|---|---|
| דיבידנדים מחברות קנדיות חייבות במס | זיכוי מס על דיבידנד מקטין את המס האישי הקנדי | רק המס הקנדי שנשאר אחרי הזיכוי נחשב |
| דיבידנדים מחברות זרות, כולל אמריקאיות | אין זיכוי מס קנדי על דיבידנד | כללי האמנה מגבילים את הזיכוי הקנדי על דיבידנדים אמריקאיים |
| רווחי הון | רק 50% מהרווח נכלל בהכנסה החייבת | ארצות הברית מטילה מס על כל הרווח לפי הכללים שלה, ולכן המס הקנדי עליו עשוי להיות נמוך מהמס האמריקאי |
כשהמס הקנדי על ההכנסה מהשקעות נמוך מהמס האמריקאי עליה, הזיכוי האמריקאי נעצר בסכום הקנדי וההפרש נשאר לתשלום ל-IRS, גם אם שיעור המס השולי הקנדי שלכם נראה גבוה. CRA: זיכוי מס פדרלי על דיבידנד, Income Tax Act, סעיף 38.
האם מס קנדי שלא נוצל אפשר להעביר לשנות מס אחרות בארה״ב?
מס זר מזכה שחורג ממגבלת הזיכוי האמריקאית ניתן בדרך כלל להעברה אחורה (1 שנה) ואחר כך קדימה (10 שנים), באותה קטגוריית הכנסה ובגבולות מרווח הזיכוי של השנה המקבלת. התקופה אינה מתארכת רק מפני שאי אפשר לנצל את הזיכוי. גם בחירה בניכוי, או הבחירה לתבוע זיכוי בלי טופס 1116, עשויות להגביל את ניצול ההעברה. הוראות טופס 1116, שורה 10, פרסום 514, העברה אחורה וקדימה.
השנה האמריקאית שבה אפשר לנצל את המס הקנדי תלויה בשאלה אם תובעים מס זר כשהוא שולם או כשהוא נצבר, ולכן מס קנדי של שנה אחת יכול להגיע לשנה אחרת בארה״ב. מי שמדווח בשיטת מזומן יכול לבחור בשיטת צבירה על ידי סימון “Accrued” בחלק II של טופס 1116 בדוח מקורי שהוגש בזמן; הבחירה חלה על כל המסים הזרים וקושרת גם שנים מאוחרות יותר. פרסום 514, זיכוי על מסים ששולמו או שנצברו. החזר קנדי מאוחר או שומה מתוקנת בקנדה עשויים לחייב שינוי בדוח האמריקאי; ראו תיקון הדוח אחרי שהמדינה האחרת משנה את הדוח שלכם.
האם הפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל או ניכוי יפתרו את הבעיה?
הפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל אינו פוטר דיבידנדים רגילים, ריבית או רווחים מהשקעות. ניכוי של מס זר משנה את ההכנסה החייבת, ואינו מקטין את המס ישירות כמו זיכוי. אי אפשר לתבוע זיכוי או ניכוי גם על מס הכנסה קנדי שהוקצה להכנסה שנכללה בפטור. פרסום 54, פרסום 514.
הבחירה בין פטור, זיכוי וניכוי מוסברת במדריכים אמריקאים שגרים בקנדה ובמדריך הכנסה זרה בדוח אמריקאי.
מה אפשר לעשות מכאן והלאה?
תחזית של שני הדוחות לפני מכירה גדולה מראה את תוצאת הזיכוי ואת תוצאת מס על הכנסה מהשקעות נטו (NIIT). NIIT מחושב משנה לשנה, ולכן השנה שבה הרווח מוכר עשויה להשפיע על חציית הסף. התחזית דורשת את עלות הרכישה ואת תאריכה, את מחיר המכירה הצפוי, את ההכנסות האחרות שלכם בשני המטבעות ואת כל ההעברות משנים אחרות.
אחרי שמופיעה יתרה לתשלום:
- מאתרים את הסיבה. מתאימים אותה לשורה בטבלה שבראש העמוד.
- בודקים את הזיכוי. בודקים אם הוא הוגבל בגלל קטגוריה, תקרת האמנה או העברה משנה אחרת.
- מעריכים את ה-NIIT. כוללים אותו כשההכנסה שלכם מעל הסף.
- משווים חבות לתשלומים. מציבים את סך החבות בארה״ב מול ניכוי במקור ומקדמות; מקדמות שאינן מספיקות עלולות לגרור קנס. IRS: מס על הכנסה מהשקעות נטו.
מתי מכין דוחות חוצי גבולות צריך לחשב את שני הדוחות יחד?
הזיכוי של מדינה אחת משנה את המס שזמין לזיכוי במדינה האחרת. הכנסה מהשקעות ממקור אמריקאי, מכירה גדולה, העברות שעומדות לפוג, חשבונות רשומים או עמדת הגשה מבוססת אמנה הם סיבות לחשב את שני הדוחות יחד לפני ההגשה או לפני ביצוע העסקה.
הביאו את שני הדוחות המלאים וגיליונות העבודה של הזיכויים, את הטפסים הקנדיים (slips) ואת הודעות השומה (notices of assessment), דפי חשבון של השקעות בארה״ב, הוכחות לתשלום מס, לוחות העברות משנים קודמות וכל מכתב מ-IRS או מ-CRA. לצורך זיכוי המס הזר CRA מציינת כמסמכים תומכים קבלות רשמיות על מס זר ששולם ובמקרה של מס אמריקאי גם את הדוח האמריקאי ואת תמצית חשבון המס האמריקאי (US tax account transcript) (CRA: זיכוי מס זר פדרלי). הרשימה המלאה, והדוח שכדאי להגיש קודם כדי שהזיכויים יתאימו, מופיעים במדריך מתי צריך רואה חשבון חוצה גבולות.
המצב שלכם שונה?
- דיבידנדים ממקור אמריקאי, מכירה גדולה, זיכויים שעומדים לפוג או עמדה בדוח שתלויה בזיכוי אמנה כנגד מס על הכנסה מהשקעות נטו: ראו הכנת דוחות מס חוצי גבולות.
- מכתב מ-IRS שמציע מס נוסף על ההשקעות שלכם: ראו מענה למכתב מ-IRS בזמן המגורים בקנדה. ב-CP2000 מצוין מועד התשובה שלו; הודעת חוסר מס (notice of deficiency) נותנת 90 ימים להגשת עתירה לבית המשפט למסים, או 150 ימים אם היא נשלחה לכתובת מחוץ לארצות הברית (26 U.S.C. 6213).
- גרין קארד, או ספק אם אתם עדיין תושבי מס בארה״ב: ראו הגשת דוחות מס אמריקאיים בזמן המגורים בחו״ל.
- TFSA, RRSP, RESP או חשבון רשום אחר: ראו חשבונות רשומים קנדיים בדוח אמריקאי.
- רווחים שונים בשני הדוחות: ראו מכירת השקעות של אמריקאים בקנדה.
- קרנות נאמנות או ETF קנדיים: ראו קרנות שנרכשו מחוץ לארה״ב.
- דוחות אמריקאיים קודמים שלא הוגשו: ראו השלמת דוחות אמריקאיים שלא הוגשו.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| שיעור הניכוי במקור על דיבידנד לפי אמנת קנדה וארצות הברית, בכל המקרים האחרים סעיף X(2)(b): שיעור על דיבידנדים כשהנהנה בפועל אינו חברה שמחזיקה לפחות ב-10% מהמניות המקנות זכות הצבעה, כולל יחיד | 15% | Department of Finance Canada: אמנת המס בין קנדה לארצות הברית (נוסח מאוחד) סומן |
| שיעור מס הכנסה מהשקעות נטו שיעור על הנמוך מבין ההכנסה נטו מהשקעות להכנסה ברוטו מותאמת מתוקנת מעל הסף של מעמד ההגשה | 3.8% | IRS: מס על הכנסה מהשקעות נטו (Net Investment Income Tax) סומן |
| סף מס הכנסה מהשקעות נטו, לא נשואים או ראש משק בית הכנסה ברוטו מותאמת מתוקנת; לא צמודה לאינפלציה | US$200,000 | IRS: שאלות ותשובות על מס הכנסה מהשקעות נטו סומן |
| סף מס הכנסה מהשקעות נטו, נשואים שמגישים דוח משותף הכנסה ברוטו מותאמת מתוקנת; לא צמודה לאינפלציה | US$250,000 | IRS: שאלות ותשובות על מס הכנסה מהשקעות נטו סומן |
| סף מס הכנסה מהשקעות נטו, נשואים שמגישים דוח נפרד הכנסה ברוטו מותאמת מתוקנת; לא צמודה לאינפלציה | US$125,000 | IRS: שאלות ותשובות על מס הכנסה מהשקעות נטו סומן |
| סף מס הכנסה מהשקעות נטו, בן זוג שורד מזכה (qualifying surviving spouse) טבלת IRS מכנה מעמד הגשה זה qualifying widow(er) with dependent child | US$250,000 | IRS: שאלות ותשובות על מס הכנסה מהשקעות נטו סומן |
| הזמן להגשת בקשה לדיון חוזר ב-Federal Circuit כשארצות הברית היא צד להליך נספרת ממועד מתן פסק הדין. כשארצות הברית אינה צד להליך, התקופה היא 30 ימים (Fed. Cir. R. 40(f)). בפסק הדין מיום 31 באוגוסט 2026 בעניין Estate of Bruyea v. United States, מס׳ 2025-1563, 45 ימים מסתיימים ב-15 באוקטובר 2026. | 45 ימים | Federal Circuit Clerk's Office: הגשת בקשה לדיון חוזר או לדיון חוזר בהרכב מלא (en banc) סומן |
| הזמן להגשת בקשה לבית המשפט העליון לבחינת פסק דין של ה-Federal Circuit נספרת ממועד מתן פסק הדין, או מדחיית בקשה לדיון חוזר שהוגשה במועד. הוצאת צו ה-mandate אינה מתחילה אותה מחדש (Supreme Court Rule 13). שופט בבית המשפט העליון רשאי להאריך אותה עד 60 ימים מסיבה מוצדקת. | 90 ימים | Federal Circuit Clerk's Office: הגשת בקשה למתן רשות ערעור לבית המשפט העליון (writ of certiorari) סומן |
| קנס על אי-גילוי של עמדה בדוח המבוססת על אמנה (יחיד) לכל כשל בעמידה בדרישת הגילוי לפי סעיף 6114 (טופס 8833). $10,000 לחברת C. שר האוצר (Secretary) רשאי לוותר עליו בגלל סיבה סבירה ותום לב. פרסום 514 קובע שהזיכוי המוגבל בגין שינוי מקור ההכנסה (re-sourcing) לפי האמנה עם קנדה אינו דורש טופס 8833. | US$1,000 | GovInfo: 26 U.S.C. 6712, אי-גילוי של עמדות בדוח המבוססות על אמנה סומן |
| שיעור כללי של הכללת רווח הון חייב במס הכלל הרגיל לפי סעיף 38(a) של Income Tax Act; חלים חריגים | 50% | Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 38 סומן |
| תקופת ההעברה לאחור הכללית של זיכוי מס זר מסים זרים כשירים שלא נוצלו מועברים תחילה לאחור. חלות מגבלות נפרדות לכל קטגוריית הכנסה. אינו חל על מסים בקטגוריה של סעיף 951A. | 1 שנה | IRS: פרסום 514, העברה לאחור והעברה קדימה סומן |
| תקופת ההעברה קדימה הכללית של זיכוי מס זר לאחר ההעברה לאחור, מסים זרים כשירים שלא נוצלו מועברים קדימה בתוך קטגוריית ההכנסה החלה ובמסגרת מגבלת הזיכוי. אינו חל על מסים בקטגוריה של סעיף 951A. | 10 שנים | IRS: פרסום 514, העברה לאחור והעברה קדימה סומן |
| תקופת העתירה לבית המשפט למסים של ארצות הברית לאחר הודעת חוסר מס (notice of deficiency) נספרת ממועד משלוח הודעת החוסר (notice of deficiency) בדואר, כשיום שבת, יום ראשון או חג רשמי במחוז קולומביה (וושינגטון הבירה) אינם נחשבים יום אחרון. עתירה שהוגשה עד מועד אחרון מאוחר יותר שצוין בהודעה גם היא במועד. | 90 ימים | GovInfo: 26 U.S.C. 6213, הגבלות החלות על חוסרי מס (deficiencies); עתירה לבית המשפט למסים סומן |
| תקופת העתירה לבית המשפט למסים של ארצות הברית כשהודעת החוסר (notice of deficiency) נשלחת לכתובת מחוץ לארצות הברית חל אם הודעת חוסר מס (notice of deficiency) נשלחת לאדם מחוץ לארצות הברית. לפי המדריך הפנימי של IRS (IRM), השאלה אם הוא חל על הודעה שנשלחה לכתובת בארה״ב לנישום שנמצא בחו״ל נבחנת לגופו של כל מקרה. | 150 ימים | GovInfo: 26 U.S.C. 6213, הגבלות החלות על חוסרי מס (deficiencies); עתירה לבית המשפט למסים סומן |
מקורות ראשוניים
- IRS: פרסום 597, אמנת מס ההכנסה בין ארצות הברית לקנדה
- Finance Canada: אמנת המס בין קנדה לארצות הברית
- IRS: הוראות טופס 1116
- IRS: פרסום 514, זיכוי מס זר ליחידים
- IRS: מס על הכנסה מהשקעות נטו
- IRS: שאלות ותשובות על מס על הכנסה מהשקעות נטו
- eCFR: 26 CFR 1.1411-1, פסקה (e)
- eCFR: 26 CFR 1.1-1, פסקה (b)
- eCFR: 26 CFR 1.904-4, פסקה (k)
- Federal Circuit: Estate of Bruyea v. United States, מס׳ 2025-1563
- Federal Circuit Clerk: הגשת בקשה לדיון חוזר
- Federal Circuit Clerk: הגשת בקשה לרשות ערעור לבית המשפט העליון (writ of certiorari)
- GovInfo: 26 U.S.C. 6712, אי-גילוי של עמדות בדוח המבוססות על אמנה
- GovInfo: 26 U.S.C. 6213, עתירה לבית המשפט למסים
- CRA: זיכוי מס פדרלי על דיבידנד
- Justice Canada: Income Tax Act, סעיף 38
- CRA: מהו TFSA
- IRS: פרסום 54, מדריך מס לאזרחי ארצות הברית ולתושבים זרים בחו״ל
- CRA: זיכוי מס זר פדרלי
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.