מס אמריקאי שנוכה במקור מקנדי: זיכוי או החזר?

למה משלם אמריקאי ניכה מס במקור מהתשלום שקיבלתי?

משלם אמריקאי עשוי לנכות מס במקור אם ראה בתשלום הכנסה ממקור אמריקאי החייבת בניכוי ולא היה בידיו מסמך שמצדיק שיעור נמוך יותר או פטור. אם הניכוי חל תלוי בסוג התשלום, במקורו ובכלל האמריקאי הרלוונטי. השיעור הרגיל לדיבידנדים ממקור אמריקאי ולהכנסה קבועה או ניתנת לקביעה, שנתית או תקופתית (FDAP) הוא 30%. אמנה או כלל אחר יכולים לשנות את המס הסופי (IRS Publication 515).

סוג ההכנסה חשוב יותר ממקום מושבו של המשלם. תשלום עבור שירותים אישיים נחשב להכנסה ממקור במקום שבו בוצעה העבודה. עבודה שבוצעה כולה בקנדה אינה נחשבת בדרך כלל להכנסה ממקור אמריקאי, גם אם לקוח אמריקאי שילם עליה. אם חלק מהעבודה בוצע בארצות הברית, ייתכן שצריך לפצל את התשלום (IRS: קביעת מקור ההכנסה). כדי לדעת מתי חל ניכוי מס במקור ואיזה טופס למסור למשלם, ראו מתי בעלים זרים חייבים במס אמריקאי.

מהו טופס 1042-S ומה כדאי לבדוק בו?

טופס 1042-S הוא דוח של המשלם על הכנסה ששולמה לנמען זר ועל המס האמריקאי שנוכה ממנה. הוא ראיה לצורך החזר או זיכוי מס זר, אבל אינו קובע אם הניכוי היה חובה על פי דין (IRS: הוראות לטופס 1042-S).

שמרו את הטופס, את אישורי התשלום, את טופס W-8 שמסרתם למשלם, הוכחה לתושבות קנדית ורישומים שמראים היכן בוצעו השירותים או היכן הוחזק הנכס. בקשו מהמשלם טופס 1042-S מתוקן אם הנמען, ההכנסה, הניכוי או ההחזר דווחו בצורה שגויה (IRS: הוראות לטופס 1042-S).

האם המשלם יכול להחזיר מס שנוכה בטעות?

סוכן הניכוי יכול לפעמים להחזיר ישירות ניכוי יתר לפי פרק 3, או לקזז אותו מניכוי מאוחר יותר לאותו נמען. בקשו זאת מיד. הוראות טופס 1042-S של IRS קובעות שתקופת ההתאמה הרגילה יכולה להסתיים כשהמשלם מגיש את הטופס או מוסר אותו. התקנה קובעת מועד אחר, ולכן המשלם צריך לבדוק איזה הליך עדיין פתוח לפניו.

מסרו למשלם את הראיות החסרות או המתוקנות, כמו מסמכי תושבות ובעלות מוטבת, ובקשו טופס 1042-S מעודכן שמציג את ההחזר. אל תתבעו מ-IRS את אותו סכום פעם נוספת. אם המשלם לא יכול להשתמש בהליך התאמה, תבעו את העודף בדוח מס אמריקאי (IRS: הוראות לטופס 1042-S; IRS: הוראות לטופס 1040-NR).

איך יחיד וחברה תובעים החזר מ-IRS?

טופס ההחזר נקבע לפי מקבל ההכנסה ומעמד המס האמריקאי שלו. יחיד תושב קנדה שאינו תושב מס אמריקאי מגיש בדרך כלל טופס 1040-NR, וחברה קנדית מגישה טופס 1120-F. אזרח אמריקאי או תושב מס אמריקאי שגר בקנדה פועל בדרך כלל לפי כללי הדוח לתושבים אמריקאים. בקשו מהמשלם לבדוק טופס 1042-S שמתייחס אליכם כאל זרים. מי שאינו אזרח אמריקאי, נחשב תושב לפי הדין של שתי המדינות וטוען לתושבות קנדית לפי האמנה, מגיש במקום זאת בזמן טופס 1040-NR ומצרף אליו טופס 8833. תבעו רק מס שהמשלם לא החזיר (IRS: הוראות לטופס 1040-NR; IRS: הוראות לטופס 1120-F).

יחיד שאין לו עסק או משלח יד בארצות הברית ואין לו הכנסה הקשורה ביעילות לפעילות כזו, ומגיש רק כדי לקבל בחזרה מס שנוכה במקור, עשוי להיות זכאי להליך המפושט בטופס 1040-NR באמצעות Schedules NEC ו-OI. אם כבר הוגש דוח אמריקאי, תבעו את העודף בטופס 1040-X או בטופס 1120-F מתוקן, בכפוף למועד האחרון לבקשת החזר (IRS: הוראות לטופס 1042).

לחברה קנדית שיש לה עסק או משלח יד בארצות הברית עשויות להיות חובות הגשה רחבות יותר בטופס 1120-F. בקשת החזר של מס שנוכה במקור היא רק חלק מהדוח הזה (IRS: הוראות לטופס 1120-F). לכללי ההגשה האלה ראו דוחות מס אמריקאיים של חברה קנדית.

האם צריך ITIN או EIN כדי לתבוע החזר?

יחיד שאין לו מספר ביטוח לאומי אמריקאי או ITIN, ואינו זכאי למספר ביטוח לאומי, מגיש בדרך כלל בקשה ל-ITIN בטופס W-7 יחד עם דוח ההחזר בטופס 1040-NR. פעלו לפי הוראות טופס W-7 לגבי מסמכי זהות והכתובת שאליה שולחים את החבילה המשולבת. במקרה כזה הדוח לא נשלח בנפרד.

חברה קנדית משתמשת במספר זיהוי מעסיק (EIN) בטופס 1120-F. אם אין לה כזה, עליה להגיש בקשה. הוראות טופס 1120-F מסבירות איך לציין בדוח נייר שהבקשה תלויה ועומדת. ה-EIN של המשלם בטופס 1042-S אינו ה-EIN של החברה.

כמה זמן יש לי לתבוע החזר אמריקאי?

המועד הכללי לתביעת החזר בארצות הברית הוא המאוחר מבין שלוש שנים אחרי הגשת הדוח ושנתיים אחרי תשלום המס. אם לא הוגש דוח, יש להגיש את התביעה בדרך כלל תוך שנתיים מהתשלום. כלל נפרד של תקופת בדיקה לאחור (lookback) יכול להגביל את גובה ההחזר ש-IRS רשאי לשלם, גם אם התביעה עצמה הוגשה בזמן (26 USC 6511).

לגבי מס שנוכה לפי פרק 3 או 4 ומופיע בטופס 1042-S, החוק רואה בדרך כלל את הנמען כמי ששילם את המס במועד הגשת הדוח המקורי לאותה שנת מס, ללא הארכות (26 USC 6513(b)(3)). מועד ההגשה בפועל, כל הארכה ומגבלת תקופת הבדיקה לאחור יכולים לשנות את סכום ההחזר האפשרי. בתשלום ישן, בדקו את התאריכים לפני שתניחו שדוח מאוחר יחזיר אותו.

האם אפשר לתבוע את המס האמריקאי כזיכוי מס זר קנדי במקום זאת?

רק מס אמריקאי סופי ומזכה יכול להיכנס לחישוב של זיכוי מס זר קנדי, והזיכוי לא יכול לעלות על המס הקנדי המיוחס לאותה הכנסה אמריקאית מזכה. מס שהוחזר או שאפשר לקבל עליו החזר, וניכוי מעל שיעור האמנה, אינם מזכים רק בגלל שהם מופיעים בטופס 1042-S (CRA: Foreign Tax Credit Folio, סעיפים 1.33–1.35).

הכנסה משירותים ממקור קנדי אינה נהפכת להכנסה ממקור אמריקאי רק בגלל שלקוח אמריקאי שילם עליה. CRA קובעת את מקור ההכנסה מעסק שירותים בעיקר לפי המקום שבו בוצעו השירותים, ומוציאה הכנסה עסקית קנדית מחישוב ההכנסה הזרה האמריקאית (CRA: Foreign Tax Credit Folio, סעיפים 1.48 ו-1.53). לכן מס שנוכה בטעות על עבודה שבוצעה כולה בקנדה מחייב תיקון או החזר בארצות הברית, ולא זיכוי קנדי על אותו תשלום. יחידים ובעלי עסק יחידני יכולים לראות את הכנסה מחו״ל בדוח קנדי לגבי טופס T2209. חברה קנדית מחשבת את הזיכוי המזכה שלה בנספח 21 לדוח T2: חלק 1 להכנסה זרה שאינה מעסק, כולל דיבידנדים שאינם מחברות קשורות זרות, וחלק 2 להכנסה זרה מעסק (CRA: נספח 21 לדוח T2).

למה נוכה השיעור המלא מהדיבידנדים האמריקאיים שלי?

שיעור הניכוי הכללי הוא 30%, ואילו סעיף X של אמנת המס בין קנדה לארצות הברית מגביל בדרך כלל את המס האמריקאי על דיבידנדים רגילים מתיק השקעות, שבעליהם המוטב הוא תושב קנדה זכאי, ל-15%. חברה קנדית שעומדת במבחן המניות המצביעות של האמנה עשויה להיות זכאית לשיעור אחר (אמנת קנדה–ארצות הברית, סעיף X(2)).

לחלוקות של קרנות REIT אמריקאיות יש תנאי אמנה נוספים. בדקו את סעיף X(7)(c) לפני שאתם רואים בניכוי מעל שיעור הדיבידנד הרגיל מתיק השקעות ניכוי שניתן להחזרה (אמנת קנדה–ארצות הברית, סעיף X(7)). ייתכן גם שלמשלם לא היו מסמכי אמנה תקפים. בדקו את טופס W-8, את הבעלים המוטב ואת סימון הפרק, קוד ההכנסה והשיעור בטופס 1042-S. שאלו אם המשלם עדיין יכול לתקן את הניכוי. אם לא, נמען זכאי יכול לבקש את העודף מ-IRS בדוח ההחזר שלו. CRA אינה נותנת זיכוי על הסכום שמעל שיעור האמנה (CRA: Foreign Tax Credit Folio, סעיף 1.35).

מה קורה אם מס אמריקאי נוכה בתוך RRSP או TFSA?

הכנסת ההשקעות מ-RRSP או מ-TFSA, והמס הזר עליה, אינן נכללות בחישוב של זיכוי מס זר קנדי (CRA: Foreign Tax Credit Folio, סעיף 1.69).

הסדר פרישה קנדי מזכה יכול ליהנות מפטור על דיבידנדים וריבית אמריקאיים לפי סעיף XXI(2), בכפוף לתנאי האמנה ולתיעוד תקין לאורך שרשרת הניכוי של החשבון. בררו אצל בעל התוכנית או הגורם המתווך אם ההסדר והתשלום מזכים, לפני שאתם רואים בניכוי מס שניתן להחזרה. אם טופס 1042-S מציין כנמען את נאמן ה-RRSP או גורם מתווך, בקשו ממנהל החשבון או ממחזיק הנכסים (custodian) לפעול לתיקון או להחזר. אל תתבעו את המס הזה בדוח האישי שלכם. מטרת החיסכון הפטור ממס של TFSA אינה עומדת כשלעצמה בתנאי האמנה של פנסיה, פרישה או הטבות עובדים. המס האמריקאי על הדיבידנדים שלו עשוי להישאר בשיעור האמנה החל (אמנת קנדה–ארצות הברית, סעיף XXI(2) ו-(4)).

מה אם קזינו או הגרלה אמריקאיים ניכו מס במקור?

ניכוי מס על הימורים בארצות הברית יכול להיות סופי או ניתן להחזרה, כולו או חלקו, בהתאם למשחק ולהפסדים המותרים בניכוי. אמנת המס בין קנדה לארצות הברית מאפשרת לתושבי קנדה לנכות הפסדי הימורים אמריקאיים כנגד רווחים החייבים במס בארצות הברית, באותה מידה כמו תושבים אמריקאים. היא אינה פוטרת בדרך כלל את כל הזכיות (אמנת קנדה–ארצות הברית, סעיף XXII(3)).

תושב קנדה שאינו עוסק בהימורים כעסק יכול לקזז הפסדי הימורים אמריקאיים מזכים מזכיות אמריקאיות חייבות בטופס 1040-NR, Schedule NEC. לשנת המס המוצגת בדף הזה, 26 USC 165(d) מגביל את הניכוי ל-90% מההפסדים האלה, עד גובה הזכיות. זכיות והפסדים שווים עדיין עלולים להשאיר מס אמריקאי, ולכן שמרו רישומים של שניהם. לפי IRS, זכיות שאינן מעסק ממשחקי בלאק ג׳ק, באקרה, קראפס, רולטה וגלגל big-6 אינן חייבות במס אמריקאי, ולכן המס שנוכה על משחקים אלה עשוי להיות ניתן להחזר (IRS Publication 515).

זכיות רגילות בהגרלות ובהימורי פנאי אינן חייבות בדרך כלל במס בקנדה. עסק הימורים יכול להיות שונה (CRA: Lottery and Gambling Winnings Folio, סעיפים 1.11–1.16). אם קנדה אינה מטילה מס על הזכיות, אין מס קנדי על ההכנסה הזו שזיכוי מס זר יכול לקזז.

דוגמה

דולרים אמריקאיים להמחשה: תושב קנדה מקבל US$10,000 דיבידנדים רגילים ממניות אמריקאיות, והמשלם מנכה US$3,000. נניח שהנמען זכאי לשיעור אמנה של 15% והמשלם לא יכול לתקן את הטופס. המס האמריקאי הסופי הוא US$1,500, ואת US$1,500 הנוספים מבקשים בטופס 1040-NR יחד עם טופס 1042-S. לצורכי המס הקנדי, המס הסופי של US$1,500 יכול להיכנס לחישוב זיכוי המס הזר, בכפוף למגבלות קנדה. ה-US$1,500 שניתנים להחזרה אינם נכנסים. את הדיבידנדים ואת המס יש להמיר לדולרים קנדיים לפי הכללים הקנדיים החלים.

המצב שלכם שונה?

• מס נוכה במכירת נדל״ן אמריקאי: ראו קנדים שמוכרים נדל״ן אמריקאי.
• התשלום הגיע מ-401(k) או מ-IRA אמריקאיים: ראו חשבונות פרישה אמריקאיים בקנדה.
• התשלום היה שכר: ראו עבודה משני צדי הגבול.
• אתם עובדים כעצמאים עבור לקוחות אמריקאים: ראו עצמאים קנדים עם לקוחות אמריקאים.
• לחברה יש פעילות בארצות הברית, שאלות אמנה או דוחות שלא הוגשו: אספו את טופס 1042-S, עותקי W-8, חוזים, רישומי מקום העבודה ודוחות קודמים, ואז ראו מיסוי חוצה גבולות.