עסק שני בארה״ב: DBA, LLC נפרדת או חברת אחזקות?

האם שני עסקים או שני מותגים יכולים לפעול באותה LLC או חברה?

כן. LLC אחת או חברה אחת יכולה לנהל יותר מפעילות אחת או להשתמש ביותר ממותג אחד. הפעילות השנייה אינה יוצרת בעצמה נישום פדרלי חדש או דוח מס הכנסה חדש. ה-IRS מכיר בחברות שעוסקות בכמה פעילויות עסקיות ומבקש פרטים על כל פעילות כשצריך (הנחיות לטופס 1120-S).

שתי הפעילויות עדיין שייכות לאותה חברה מבחינה משפטית. שם מסחרי והנהלת חשבונות נפרדת אינם יוצרים חומה משפטית ביניהן. אם חשוב לכם להפריד את הסיכון המשפטי של עסק אחד, השוו עם עורך דין ישות חדשה לפי חוקי המדינות, ובדקו חוזים, רישיונות וביטוח לפני שמעבירים את הפעילות.

עצמאי חב באופן אישי במסי התעסוקה של העסק, בלי מבחן של כוונה. ב-LLC, בחברה או בשותפות, אדם ששולט בתשלום המס שנוכה במקור, כמו חבר, נושא משרה או שותף, יכול לחוב במס הזה באופן אישי לפי סעיף 6672 בקוד המס (IRC), אם אי-התשלום נעשה במתכוון (הנחיות ה-IRS לגבי אחריות; הנחיות ה-IRS לגבי הקנס). בניכויי שכר, ל-IRS יש בדרך כלל שלוש שנים מה-15 באפריל שלאחר מכן או ממועד הגשת הדוח, לפי המאוחר כדי לקבוע את הקנס, ואז עשר שנים מקביעתו כדי לגבות אותו. דוחות שלא הוגשו או דוחות כוזבים והשעיות אחרות לפי החוק יכולים לשנות את התקופות האלה (מגבלות הקביעה של ה-IRS; מגבלות הגבייה של ה-IRS).

LLC אינה מוכרת לצורכי מס הכנסה פדרלי כשהפעילות שלה מופיעה בדוח של הבעלים שלה ולא בדוח מס הכנסה נפרד של ה-LLC.

כללי ה-IRS ל-LLC עם בעלים יחיד ול-LLC עם כמה בעלים תומכים בתוצאות ברירת המחדל שבטבלה. LLC מזכה שכולה בבעלות בני זוג כרכוש משותף (community property) יכולה במקום זאת להיחשב ל-LLC שאינה מוכרת לצורכי מס. שינוי של עמדת הדיווח הזו נחשב להמרה לצורכי מס פדרלי (כלל ה-IRS). ודאו את הבעלות ואת עמדת הדיווח לפני שמניחים שחובה להגיש טופס 1065. גם בחירה יכולה לשנות את ברירות המחדל. ראו איך LLC ממוסה.

לצורכי מס הכנסה, בעלים יחיד מדווח על עסק שאינו מוכר לצורכי מס בדוח האישי שלו, שותפים ובעלי מניות בחברת S מדווחים על חלקם בדוחות שלהם, וחברת C משלמת מס על ההכנסה של עצמה (IRS: single-member LLCs; IRS: S corporations; הנחיות לטופס 1065; הנחיות לטופס 1120).

מתי שם נוסף מצריך DBA, והאם הוא מקבל EIN או דוח?

DBA הוא שם מסחרי ולא ישות חדשה. אם השם שבו אתם משתמשים כלפי הציבור שונה מהשם המשפטי של הבעלים, בדקו את כלל הרישום במקום שבו אתם פועלים. קליפורניה מורה לעסקים לרשום שמות עסק בדויים (fictitious business names) במחוז (county) שבו נמצא מקום העסק העיקרי (California Secretary of State). חברות ו-LLC בניו יורק שמשתמשות בשם אחר מגישות למדינה Certificate of Assumed Name (New York Department of State).

ה-IRS מציין בטופס SS-4 בנפרד את השם המשפטי ואת ה-DBA. שם מסחרי חדש לבדו אינו מחייב דוח מס הכנסה פדרלי חדש או EIN חדש. הבעלים והחובות הקיימות שלו במס נשארים כפי שהם. בהנחיות לטופס SS-4 כתוב במפורש שעצמאי משתמש בדרך כלל באותו EIN לכמה עסקים או שמות מסחריים. ישות חדשה, עובדים או חובות מס אחרות יכולים לשנות את התשובה לגבי EIN.

כדאי להחזיק LLC שנייה ישירות או דרך החברה הקיימת?

החזקה ישירה ב-LLC שאינה מוכרת לצורכי מס מכניסה בדרך כלל את הפעילות החדשה לדוח שלכם. החזקה דרך חברה מכניסה אותה לדוח של אותה חברה, אם היא מגישה דוח. אחרת עוקבים דרך ישויות שאינן מוכרות לצורכי מס עד הבעלים הפדרלי הסופי. ל-LLC עם בעלים יחיד אין בדרך כלל דוח מס הכנסה פדרלי נפרד (IRS: single-member LLCs).

אם אתם מחזיקים ב-LLC באופן אישי, ההכנסה העסקית שלה נכנסת בדרך כלל לדוח האישי שלכם. אם חברה או שותפות קיימת מחזיקה בה, ה-LLC נחשבת בדרך כלל לחטיבה של אותה חברה לצורכי מס הכנסה פדרלי. כך הפעילות השנייה יכולה להישאר בדוח מס ההכנסה של החברה הקיימת, ובו בזמן להישאר LLC נפרדת לפי חוק המדינה. הרווח של LLC שבבעלות חברה אינו הופך להכנסה שלכם ב-Schedule C כעצמאי רק כי אתם הבעלים של החברה.

השוו מי יחתום על חוזים, יחזיק בנכסים, יעסיק עובדים, יקבל את הרווח וישא בהתחייבויות. בקשו מעורך דין להעריך איזו הפרדה משפטית אתם צריכים. להעברת בעלות אחרי ההקמה עשויות להיות השלכות מס והשלכות משפטיות. זהו את הבעלים המיועד ואת הבחירות הקיימות לפני שחותמים על ההעברה. למדינה שנייה, ראו רישום במדינה אחרת.

חברת S יכולה לנהל עסק שני או להחזיק LLC עם בעלים יחיד?

כן. חברת S יכולה לדווח על יותר מפעילות אחת בטופס 1120-S שלה, והיא יכולה להחזיק LLC עם בעלים יחיד שלא בחרה במעמד חברה לצורכי מס. ההכנסות והניכויים של החברה הבת נכנסים אז לדוח של חברת S כחטיבה (IRS: single-member LLCs; הנחיות לטופס 1120-S).

ה-LLC נשארת נפרדת לגבי מסים אחרים. אם יש לה עובדים, LLC שאינה מוכרת לצורכי מס משתמשת בשם שלה וב-EIN שלה לדיווח על מס תעסוקה. גם מסי בלו מסוימים רואים אותה כישות נפרדת (IRS: single-member LLCs). חברה בת שבוחרת במעמד חברה משנה את מבנה הדוח הפדרלי. ראו איך חברות S ממוסות.

LLC לאחזקות יכולה להחזיק חברת S בלי לסיים את הבחירה במעמד S?

רק אם מי שנחשב לבעלים של מניות חברת S הוא בעל מניות זכאי. LLC לאחזקות שאינה מוכרת לצורכי מס יכולה להחזיק במניות כשהבעלים היחיד שלה לצורכי מס זכאי. חברת S עונה על שאלה 3 ב-Schedule B של טופס 1120-S ומצרפת Schedule B-1 שמזהה את ה-LLC ואת הבעלים הפדרלי שלה (IRS: S corporation eligibility; Schedule B-1).

LLC לאחזקות עם כמה בעלים פדרליים היא בדרך כלל שותפות, ולכן העברת מניות קיימות של חברת S אליה עלולה לבטל את הבחירה. ל-LLC לאחזקות שממוסה כחברת C יש אותה בעיה של בעל מניות. במקום זאת, חברת אחזקות חדשה שעומדת בתנאים יכולה להחזיק את חברת S הישנה כ-QSub במסגרת ארגון מחדש מסוג F. הבחירה הישנה במעמד S עוברת לחברת האם בלי טופס 2553 חדש. נושא משרה מורשה של חברת האם חותם על טופס 8869 עבור החברה הבת, בדרך כלל מ-12 חודשים לפני ועד 2 חודשים ו-15 ימים אחרי תאריך התחילה המבוקש (קביעה של ה-IRS; הנחיות לטופס 8869). אם הבחירה הוגשה באיחור, Rev. Proc. 2013-30 עשוי להעניק הקלה בתוך שלוש שנים ו-75 יום כשהתנאים שלו מתקיימים (הקלה של ה-IRS על בחירה שהוגשה באיחור). ודאו מיהו הבעלים בפועל לצורכי מס ואילו בחירות קיימות לפני שמעבירים מניות של חברת S. אם בעל מניות שאינו זכאי מקבל את המניות, הבחירה במעמד S מסתיימת בדרך כלל ביום שבו החברה מאבדת את הזכאות (הנחיות לטופס 1120-S).

מתי LLC שחברה אחרת מחזיקה בה מגישה דוח מס הכנסה פדרלי משלה?

הסיווג הפדרלי של ה-LLC, ולא מקומה בתרשים הבעלות, עונה על השאלה הזו. LLC מקומית בארה״ב עם בעלים פדרלי אחד אינה מוכרת בדרך כלל לצורכי מס ומדווחת על הכנסה בדוח של הבעלים. עם כמה בעלים פדרליים היא בדרך כלל שותפות שמגישה טופס 1065. LLC שבוחרת בחיוב כחברה מגישה לפי כללי החברות (IRS: single-member LLCs; הנחיות לטופס 1065).

כדי לבחור בחיוב כחברה, החברים הנוכחיים או נושא משרה, מנהל או חבר מורשה חותמים על טופס 8832. בעלים לשעבר חותם גם הוא אם הבחירה חלה על תקופת הבעלות שלו. תאריך התחילה שלה הוא בדרך כלל לכל היותר 75 ימים לפני ההגשה או 12 חודשים אחריה. שינוי סיווג בבחירה מונע בדרך כלל שינוי נוסף כזה למשך 60 חודשים, למעט בחירה ראשונה שתקפה מיום ההקמה והקלות מוגבלות אחרות (הנחיות לטופס 8832). LLC זכאית יכולה במקום זאת לבחור במעמד S בטופס 2553, שחותם עליו נושא משרה מורשה בהסכמת בעלי המניות, בדרך כלל בתוך 2 חודשים ו-15 ימים מתחילת שנת המס שהבחירה חלה עליה (הנחיות לטופס 2553).

עקבו אחר הבעלות דרך כל LLC שאינה מוכרת לצורכי מס כדי למצוא את הבעלים הפדרלי. ל-LLC אחת לפי חוק המדינה עדיין יכולות להיות הגשות משלה לשכר, למסי בלו ולמדינה. LLC אמריקאית שאינה מוכרת לצורכי מס ושכולה בבעלות זרה, עם עסקאות מדווחות עם צדדים קשורים, עשויה להזדקק גם לטופס 5472 שמצורף לטופס 1120 פרו פורמה, אף שאין לה דוח מס הכנסה נפרד (הנחיות לטופס 5472). את מפת ההגשות המלאה ראו באילו דוחות העסק שלכם מגיש.

כמה עסקים בחברה אחת פירושם דוח אחד או כמה Schedule C נפרדים?

חברה אחת מגישה בדרך כלל טופס 1120 או טופס 1120-S משלה על כל הפעילויות שלה, ושותפות אחת מגישה בדרך כלל טופס 1065. מותגים נפרדים אינם יוצרים דוח ישות נוסף (הנחיות לטופס 1120; IRS: S corporations; הנחיות לטופס 1065).

אדם פרטי שמפעיל יותר מעסק עצמאי נפרד אחד מגיש Schedule C נפרד לכל עסק, גם אם לעסקים יש אותו בעלים או אותה LLC שאינה מוכרת לצורכי מס. מותג אינו בהכרח עסק נפרד. בדקו את הפעילויות בפועל ולא את מספר השמות (הנחיות ל-Schedule C). שמרו את הרישומים הדרושים כדי להבחין בין פעילויות גם כשהן מופיעות בדוח ישות אחד.

האם חברת אחזקות מוסיפה דוח פדרלי?

לפעמים. LLC לאחזקות עם בעלים יחיד ובלי בחירה במעמד חברה אינה מוסיפה בדרך כלל דוח מס הכנסה פדרלי משלה. הפעילות של חברה בת שאינה מוכרת לצורכי מס מגיעה לדוח של הבעלים הסופי, אבל חברה בת שמסווגת כשותפות או כחברה עשויה להגיש דוח משלה. LLC לאחזקות עם כמה בעלים מגישה בדרך כלל טופס 1065, בכפוף לחריג של רכוש משותף של בני זוג שצוין למעלה. חברת אחזקות שממוסה כחברה מגישה בדרך כלל דוח חברה משלה (IRS: single-member LLCs; הנחיות לטופס 1065; הנחיות לטופס 1120).

ספרו דוחות מס לפי הסיווג של כל ישות ולא לפי המילים “חברת אחזקות”. אם ה-LLC לאחזקות תחזיק במניות של חברת S, ודאו שהבעלים הפדרלי שלה לצורכי מס הוא בעל מניות זכאי (IRS: S corporations). מדריך הסיווג של LLC מסביר בחירות.

האם כל LLC או כל series מוסיפים הגשות מדינתיות ועלויות שנתיות?

יכול להיות. התעלמות פדרלית לא מבטלת חובות מדינתיות. קליפורניה מחייבת בדרך כלל מס שנתי של $800 על LLC שהוקמה, נרשמה או פועלת בה. LLC שמסווגת כשותפות או שאינה מוכרת לצורכי מס מגישה בדרך כלל טופס 568 בתנאים האלה. הכנסה ממקור בקליפורניה יכולה לחייב הגשה גם בלעדיהם, אבל הטופס תלוי בסיווג וברישום. LLC שממוסה כחברה כפופה במקום זאת לכללי ההגשה והמס של קליפורניה לחברות (חוברת טופס 568 של קליפורניה). לכן LLC שנייה בקליפורניה יכולה להוסיף הגשה ומס נוספים בלי להוסיף דוח מס הכנסה פדרלי.

כל מדינה קובעת בעצמה כללים להקמה, לרישום, לדוחות, למס שנתי ולאגרות זיכיון. קליפורניה מתייחסת ל-series מסוימים שעומדים בתנאים כאל LLC נפרדות לצורך טופס 568 ולצורך המס והאגרה השנתיים של LLC, כשהם רשומים בה או פועלים בה (חוברת טופס 568 של קליפורניה). על הסכומים והחריגים בקליפורניה, ראו מס המינימום של קליפורניה ואגרת LLC. על פעילות במדינות אחרות, ראו רישום במדינה אחרת.

LLC מסוג series יכולה להחליף כמה LLC נפרדות, והאם כל series הוא נישום נפרד?

LLC מסוג series יכולה להפריד נכסים לפי חוק המדינה שיוצרת אותה, אבל היא אינה תחליף כללי ל-LLC נפרדות ואינה מבטיחה דוח מס אחד. דלאוור, למשל, מתנה את הגבלת האחריות של series רשום ברישומי נכסים נפרדים ובהגשות נדרשות (Delaware LLC Act). קליפורניה קובעת שאי אפשר להקים בה LLC מסוג series, ומתארת נוהלי תשלום והגשה נפרדים ל-series שפועלים בה (California Franchise Tax Board).

בטיפול הפדרלי צריך זהירות: ה-IRS פרסם כללי סיווג מוצעים ל-series, ולא סופיים. ההצעה תתייחס ל-series מקומי בארה״ב כאל ישות שהוקמה לפי הדין המקומי, ומציינת שיש הנחיות ספציפיות מעטות לפי הדין הנוכחי. אל תניחו שכל series מגיש בנפרד או שכל המבנה מגיש פעם אחת רק לפי התווית series (הכללים המוצעים של ה-IRS ל-series). בקשו מעורך דין לבדוק אחריות והכרה במדינות אחרות, ודאו את הטיפול הפדרלי ואת הטיפול בהגשה בכל מדינה לפני שמשתמשים ב-series.

איך כדאי לעקוב אחר הכנסות, הוצאות והעברות?

נהלו רישום מלא ונפרד לכל פעילות עסקית, גם בתוך חברה אחת. ה-IRS מציין שרישומים נפרדים תומכים בדיווח מדויק על הכנסות, הוצאות ומס בכמה עסקים (Publication 583).

• רשמו מכירות, הוצאות ישירות, נכסים וחובות לפי פעילות. השתמשו בשיטה עקבית ומתועדת להוצאות משותפות.
• בישויות נפרדות, שמרו את הספרים והחשבונות של כל ישות בנפרד. רשמו העברות כפי שהן בפועל, למשל הפקדת הון, חלוקה, הלוואה או תשלום עבור סחורה או שירותים. שמרו את ההסכם ואת המסמכים התומכים.
• שמרו יחד את תרשים הבעלות, מסמכי ההקמה, רישומי DBA, בחירות מס, הודעות EIN, רישומים במדינות ודוחות קודמים. אלה מבססים מי הבעלים של כל פעילות ומה כל ישות מגישה.

דוגמה

להמחשה בלבד. כל הסכומים בדולרים אמריקאיים. אדם אחד הוא הבעלים של חברת S שנותנת שירותי ייעוץ. החברה פותחת חנות מקוונת תחת שם מסחרי רשום. הייעוץ מכניס $100,000 בקבלות ו-$40,000 בהוצאות. החנות מכניסה $60,000 בקבלות ו-$35,000 בהוצאות. שתי הפעילויות שייכות לחברת S, שעוקבת אחריהן בנפרד וכוללת את הרווח המשולב שלהן להמחשה, $85,000, בטופס 1120-S אחד, לפני פריטים אחרים.

אם חברת S במקום זאת מקימה LLC חדשה לחנות ומחזיקה בה לבדה, וה-LLC נשארת שאינה מוכרת לצורכי מס, הרווח של החנות להמחשה, $25,000, עדיין זורם לטופס 1120-S של החברה. ייתכן שה-LLC עדיין תצטרך הגשות משלה לשכר, למסי בלו או למדינה. אם האדם מחזיק ישירות ב-LLC החדשה שאינה מוכרת לצורכי מס, החברה מדווחת בטופס 1120-S על רווח הייעוץ להמחשה, $60,000, והאדם מדווח בדרך כלל על $25,000 של החנות ב-Schedule C. מסמכי הבעלות משנים את התשובה, אף שהחנות פועלת באותו אופן (IRS: single-member LLCs).

המצב שלכם שונה?

• אתם צריכים לזהות כל דוח של העסק: עיינו באילו דוחות העסק שלכם מגיש.
• אתם שוקלים בחירת מעמד מס ל-LLC: עיינו באיך LLC ממוסה.
• אתם מעבירים מניות של חברת S לחברת אחזקות או משנים חברה בת של חברת S: ודאו זכאות של בעלי מניות ואת השפעות הבחירה לפני החתימה. ראו איך חברות S ממוסות והקמת עסק.
• העסק השני יפעל במדינה אחרת: ראו רישום במדינה אחרת.
• ה-LLC או ה-series שלכם פועלים בקליפורניה: ראו מס המינימום של קליפורניה ואגרת LLC.
• העסק החדש מחזיק נכס להשכרה: ראו נכס להשכרה ב-LLC.
• אתם צריכים לבחור את הבעלים, לתעד העברות או להעריך הפרדה משפטית: הביאו את תרשים הבעלות, הבחירות הקיימות, ההגשות במדינות, החוזים והספרים הנפרדים אל הקמת עסק.