מס הכנסה מדינתי כשהעסק פועל ביותר ממדינה אחת בארה״ב

האם אישור לגביית מס מכירה אומר שצריך להגיש שם דוח מס הכנסה?

אישור לגביית מס מכירה אינו קובע בפני עצמו אם אותה מדינה דורשת גם דוח מס הכנסה עסקי או מס זיכיון. יש לבדוק כל מס בנפרד, כולל כל השפעה שיש לאישור לפי כללי אותה מדינה. Minnesota מתארת נקסוס של מס הכנסה עסקי בנפרד. ב-Texas, ישות חייבת במס שהוקמה מחוץ ל-Texas ויש לה אישור למס שימוש נחשבת מראש כבעלת נקסוס למס זיכיון, אלא אם היא מצליחה לסתור את ההנחה. Texas Comptroller.

מדינה יכולה לדרוש גביית מס מכירה ממוכר מרחוק שהכנסתו העסקית מוגנת ממס ההכנסה נטו של אותה מדינה. גם ההפך יכול לקרות: עבודה במדינה יכולה ליצור חובת הגשה של מס הכנסה גם כשגביית מס מכירה אינה הנושא. לגבי מס מכירה, ראו מתי חייבים לגבות מס מכירה. רישום הישות המשפטית במדינה הוא שאלה אחרת. ראו רישום במדינה אחרת.

אילו פעילויות יכולות ליצור חובת הגשה של מס הכנסה במדינה שנייה?

מכירות, שירותים, עובדים ורכוש יכולים כל אחד ליצור קשר מס עם מדינה, המכונה לעיתים קרובות נקסוס (nexus). התשובה תלויה בחוק של המדינה, במס, בסוג הישות ובמה שהעסק עשה שם בפועל. Minnesota קובעת שעסק ממדינה אחרת עשוי להידרש להגיש דוח כשהוא עובד ב-Minnesota או יש לו קשר אליה.

בכל שנת מס, יש לרשום היכן העסק הוקם או נרשם והיכן היו לו לקוחות, עבודה, עובדים או רכוש. בכל מדינה יש לבדוק את כללי מס ההכנסה, מס הזיכיון ומס התקבולים ברוטו, ואחר כך את ההגנה לפי Public Law 86-272. יש לזהות את דוח הישות, לחשב הכנסה ממקור במדינה, ולבדוק את דוח התושב או תושב החוץ של כל בעלים. אפשר להשתמש ברשימת הרישומים שבהמשך. דוח יכול להיות נדרש מסיבות שאינן רווח. California מונה התאגדות, רישום, פעילות עסקית והכנסה ממקור בקליפורניה כגורמים שמחייבים הגשה של חברת S.

האם מכירות ללקוחות בלבד יכולות לחייב הגשת דוח בלי משרד?

כן, בחלק מהמדינות. Minnesota קובעת שעסק לא חייב להימצא בה פיזית כדי להיות חייב במס הכנסה עסקי כשלקוח מקבל שם שירות. Minnesota Revenue. סף התקבולים של חברות לפי Article 9-A ב-New York הוא $1,283,000 לשנת המס שהדף עוסק בה, בכפוף לכללים מיוחדים לקבוצות ולשותפים שהם חברות. New York Tax Department.

חציית סף תקבולים היא מבחן נקסוס, ולא קיצור דרך למס לתשלום. קודם יש לזהות אם התקבולים נספרים לפי כלל המקור של אותה מדינה. אחר כך בודקים אם חלה ההגנה הפדרלית על הזמנות של סחורה מזכה, איזה דוח המדינה דורשת, וכמה הכנסה המדינה מייחסת לעצמה. New York קובעת שחברה שעומדת במבחן התקבולים שלה אך מוגנת על ידי Public Law 86-272 אינה צריכה להגיש דוח לפי Article 9-A. California נותנת תוצאת הגשה שונה לחברה מוגנת שעושה בה עסקים. California FTB.

האם עובד מרחוק יוצר נקסוס של מס הכנסה?

עובד מרחוק יכול ליצור נקסוס לחברה במדינה שבה העובד עובד. הדוגמה של California קובעת ששותפות ממדינה אחרת שעובדיה מוכרים ומבצעים עבודות אחריות מבתים בקליפורניה פועלת שם, גם מתחת לספים שנמדדו. California FTB.

יש לרשום את מקום העבודה בפועל של העובד ואת התאריכים, ולא רק את המשרד שמופיע בחוזה העסקה. גם התפקיד חשוב: שידול מזכה להזמנות של סחורה עשוי ליהנות מהגנה פדרלית, ואילו עבודות אחריות ושירותים אחרים עשויים להיות מחוץ לה. California FTB Publication 1050. לגבי חשבונות שכר וניכוי במקור, ראו עובדים במדינה אחרת.

מתי Public Law 86-272 מגנה על הזמנות של סחורה?

Public Law 86-272 אוסר על מדינה להטיל מס הכנסה נטו על מכירות בין-מדינתיות מזכות של טובין (רכוש אישי מוחשי), כשהפעילות העסקית היחידה של המוכר במדינה היא שידול להזמנות, ההזמנות נשלחות אל מחוץ למדינה לאישור, וההזמנות שאושרו מסופקות מחוץ למדינה. החוק אינו חל על כל עסק שמוכר מעבר לגבולות מדינות. 15 USC 381.

החוק אינו מגן על חברה ממס ההכנסה נטו של מדינת ההתאגדות שלה, ואינו מגן על יחיד ממס ההכנסה נטו של מדינת מגוריו. 15 USC 381.

ההצהרה של Multistate Tax Commission עוסקת בפעילות באתר אינטרנט, אך היא מתארת את הפרשנות של מדינות שתומכות בה. יש לבדוק את העמדה של מדינת היעד עצמה. ההגנה גם אינה פותרת מס מכירה, רישום ישות או כל מס זיכיון. חברה מוגנת שעושה עסקים בקליפורניה עדיין חייבת להגיש דוח ובדרך כלל לשלם את המס המינימלי, אלא שחברה שהתאגדה או נרשמה בקליפורניה לאחרונה מקבלת פטור בשנה הראשונה. ב-New York בדרך כלל אין צורך בדוח לפי Article 9-A כשחברה זרה עומדת רק במבחן התקבולים וכל הפעילויות שלה במדינה מוגנות.

מה אם אני עובד בכמה מדינות כעסק יחידני?

בעל עסק יחידני בודק בכל מדינה את כללי הדוח של יחיד שאינו תושב לגבי הכנסה עסקית ממקור באותה מדינה. לעסק היחידני אין דוח מס הכנסה נפרד של שותפות או חברה. California מציינת טופס 540NR לבעל עסק יחידני שאינו תושב, והוראות טופס IT-203 של New York עוסקות בהכנסה עסקית של תושבי חוץ. ל-LLC עם בעלים יחיד עשויה להיות גם חובת הגשה של LLC במדינה, ולכן כדאי לבדוק את הכללים של אותה מדינה. California FTB.

מה שותפויות וחברות S מגישות בכמה מדינות?

שותפות או חברת S עשויה להגיש דוח ישות בכל מדינה שבה מתקיים מבחן ההגשה של אותה מדינה, גם אם ההכנסה עוברת לבעלים לצורכי מס פדרלי. דוח המדינה קובע את הסכומים ממקור במדינה ונותן לבעלים את המידע לדוחות שלהם.

חברת S פדרלית זכאית עושה את הבחירה של New York בטופס CT-6. כל בעלי המניות חותמים על ההסכמה, ונושא משרה מורשה של החברה מאשר את הטופס. מגישים עד היום החמישה עשר בחודש השלישי של שנת המס. חברה ממדינה אחרת שמתחילה פעילות עסקית ב-New York מקבלת זמן עד היום החמישה עשר בחודש השלישי אחרי תחילת הפעילות לגבי שנת המס הראשונה שלה ב-New York. טופס CT-6, הוראות. New York רואה בבעלי מניות זכאים כמי שבחרו, אם ההכנסה מהשקעות עולה על 50% מההכנסה ברוטו הפדרלית. לגבי בחירה באיחור, החברה יכולה לבקש בטופס CT-6 סעד רטרואקטיבי בגין סיבה סבירה, עם הסבר, אם דוחות החברה ובעלי המניות טופלו כחברת S. המדינה צריכה לאשר זאת. הסכמה חסרה שנגרמה בשוגג אפשר גם לתקן לפי Tax Law section 660(e). New York Tax Law section 660, הוראות CT-6.

אם חברת S פדרלית חייבת במס ב-New York אך אין לה בחירה של New York כחברת S, שנעשתה או שנחשבת כנעשתה, New York ממסה אותה כחברת C. בעלי מניות תושבים מדווחים על חלוקות בפועל ולא על חלקים שעוברים אליהם, ובעלי מניות שאינם תושבים אינם מדווחים על פריטים אלה לפי כלל זה. New York Tax Department.

דוח המדינה של LLC תלוי באופן שבו ה-LLC ממוסה ובכללי ה-LLC של המדינה עצמה. ההנחיות של California לשותפויות וההנחיות שלה בנושא עשיית עסקים מראות למה סיווג פדרלי בלבד אינו מסיים את מבחן ההגשה במדינה. יש לבדוק כל מדינה לפני שמניחים שטופס 1065 או טופס 1120-S הפדרלי הוא דוח הישות היחיד.

שותפים משלמים מס הכנסה על חלקם, אך חובות הישות הם נפרדים. בשותפות כללית ב-California, שותפים כלליים אחראים ביחד ולחוד לחובות השותפות לפי Corporations Code section 16306, כולל חובות שנוצרו בזמן שהם שותפים. שותף שמצטרף אינו אחראי אישית לחובות קודמים. California Corporations Code, Secretary of State.

איך רווח עסקי מחולק בין מדינות?

מדינות מקצות בדרך כלל רווח עסקי באמצעות חלוקה (apportionment), לפי נוסחה שמבוססת על כללי המדינה. הרווח אינו ממוסה פשוט היכן שהבעלים מתגורר או היכן שהחברה הוקמה. California מסבירה שחלוקה מחלקת הכנסה עסקית בין מדינות.

California משתמשת בדרך כלל בגורם מכירות בלבד, אך עסקים מסוימים משתמשים בנוסחה של רכוש, שכר ומכירות. היא גם מטפלת בהכנסה לא עסקית מסוימת לפי כללי הקצאה. California FTB. מדינות אחרות קובעות נוסחאות וכללים משלהן לגבי המקום שבו מכירה או שירות מתקבלים. כדאי לשמור רישומים של מיקום הלקוחות ושל המקום שבו נהנו מהשירות. California קובעת שלשותפות עשויה להיות הכנסה ממקור בקליפורניה כשלקוח נהנה שם מהשירות. California FTB.

נקסוס וחלוקה עונים על שאלות שונות: האם העסק חייב להגיש שם דוח, וכמה הכנסה שייכת לאותו דוח? לחברה יכולה להיות חובת הגשה עם מעט רווח מחולק. קבוצה או שותף שהוא חברה עשויים גם להידרש לאחד תקבולים לצורך מבחן נקסוס, כפי שהכללים המיוחדים של New York מראים.

אם הבעלים מתגוררים במדינות שונות, מי מגיש דוחות של תושבי חוץ?

מגורי הבעלים בלבד אינם קובעים היכן החברה מגישה. יש לבדוק את פעילות החברה מדינה אחר מדינה, ואחר כך את מגורי כל בעלים ואת חלקו בהכנסה. בעלים תושב עשוי לדווח במדינת מגוריו על חלק רחב יותר מההכנסה. בעלים שאינו תושב עשוי להידרש להגיש דוח במדינה שבה לישות יש הכנסה חייבת ממקור במדינה.

New York קובעת שבעלי מניות תושבים של חברת S של New York מדווחים על חלקם בפריטים שעוברים אליהם, ובעלי מניות שאינם תושבים מדווחים על חלקם שמקורו ב-New York. New York Tax Department. California קובעת שכל שותף מדווח על החלק שמופיע ב-Schedule K-1 של השותפות, והחוברת שלה לשותפויות מסבירה שההכנסה החייבת בקליפורניה של שותף שאינו תושב מבוססת על חלקו בהכנסה ממקור בקליפורניה, ולא על המזומן שחולק. California FTB, חוברת טופס 565.

יש לבדוק בכל מדינת מקור את ספי ההגשה של תושבי חוץ, ניכוי במקור או אפשרויות לדוח קבוצתי, ואחר כך את הזיכוי במדינת המגורים על מס שנגבה על אותה הכנסה. הזיכוי מותנה: New York מגבילה את הזיכוי לתושבים להכנסה מזכה שמקורה במדינה אחרת וממוסה בה. דוח ישות, דוח בעלים ותביעת זיכוי הם שלבים נפרדים.

ב-California, תושב חוץ מזכה לכל השנה, שהכנסתו ממקור בקליפורניה היא מהעסק או מדוחות קבוצתיים אחרים, יכול לבחור להצטרף לטופס 540NR הקבוצתי במקום להגיש דוח נפרד. העסק בוחר מדי שנה על ידי צירוף טופס FTB 3864 חתום לדוח הקבוצתי עד המועד לדוח האישי, בדרך כלל 15 באפריל אחרי שנת הלוח. אי אפשר לבטל את הבחירה לאותה שנה. California FTB, מועדי הגשה לדוחות אישיים.

ישויות צינור ב-California מנכות בדרך כלל במקור 7% מתשלומים או חלוקות ממקור בקליפורניה לבעלים שאינם תושבים, כשהתשלומים בשנת הלוח עוברים $1,500. חריגים כוללים הכנסה פטורה ופטור מאושר. מעבירים את התשלום עם טופס 592-Q ב-15 באפריל, 15 ביוני, 15 בספטמבר ו-15 בינואר של השנה שלאחר מכן. מגישים טופס 592-PTE ונותנים לכל מקבל תשלום טופס 592-B עד 31 בינואר של אותה שנה שלאחר מכן, או עד יום העסקים הבא אם צריך. מגישים טופס 588 לבקשת פטור לפחות 21 ימי עסקים לפני התשלום. סוכן ניכוי שלא ניכה במקור עשוי להיות חייב במס בתוספת קנסות וריבית. טופס 592-B שהוגש באיחור יכול לעלות עד $340 לכל מקבל תשלום, ובמקרה של התעלמות מכוונת, $680 או 10% מסכום הדוח הנדרש, לפי הגבוה מביניהם. California FTB, הוראות טופס 588, הוראות טופס 592-B.

האם מס זיכיון או מס תקבולים ברוטו יכולים לחול עם רווח קטן או בלי רווח?

כן. מס זיכיון מינימלי או מס על תקבולים ברוטו יכולים לחול גם כשהרווח נמוך או שלילי. מס העסקים והמקצועות (business and occupation tax) של Washington מחושב על הכנסה ברוטו בלי ניכוי של עלויות עסק רגילות. יש לבדוק בנפרד את כללי הנקסוס וההגשה שלו. Washington Department of Revenue. California קובעת שחברת S שהתאגדה, נרשמה או עושה עסקים חשופה בדרך כלל למינימום של $800, בכפוף לחריג של השנה הראשונה. California FTB. את הכללים לפי סוג ישות ראו במס מינימום ואגרת LLC ב-California.

מס הזיכיון של Texas יכול לחול על ישויות חייבות שהוקמו שם או עושות שם עסקים, גם כשיש להן מעט רווח או אין להן רווח. לשנת הדוח הזו, אם סך ההכנסות המחושב לשנה של ישות או של קבוצה משולבת הוא $2,650,000 או פחות, אין מס זיכיון ואין דוח מס זיכיון, אבל עדיין יכול להידרש Public Information Report או Ownership Information Report. לישויות פסיביות ופטורות יש כללים שונים. הדוחות השנתיים להגשה עד 15 במאי. דוח שהוגש באיחור כרוך בקנס של $50. תשלום מס באיחור מוסיף 5% בתוך 30 יום, או 10% אחרי כן. ראו מס זיכיון ב-Texas. Texas Comptroller, דרישות הגשה, דרישות PIR/OIR. אם הדאגה שלכם היא מס זיכיון נפרד של ישות מ-Delaware, ראו מס זיכיון ב-Delaware.

Texas מוסרת קודם הודעה ולפחות 45 יום לתיקון, לפני שהיא מבטלת את זכותה של ישות לנהל עסקים. אם הישות נשארת בפיגור 120 יום אחרי הביטול, הרישום שלה אצל Secretary of State עלול להיות מבוטל. לפי Tax Code sections 171.2515 ו-171.255, נושא משרה, דירקטור, שותף, חבר או בעלים עשויים להיות אחראים אישית לחובות מסוימים של הישות שנוצרו אחרי המועד שהוחמץ ולפני חידוש הזכויות, כולל מס זיכיון וקנסות שהגיעו לפירעון אחרי הביטול. החוק מאפשר הגנה לגבי חובות שנוצרו למרות התנגדותו או בלי ידיעה, למרות שקידה סבירה. חידוש הזכויות אינו מוחק את האחריות. Texas Comptroller, הוראות 2026, Tax Code.

אילו רישומים בודקים מכירות או עבודה בעבר בכל מדינה?

לפני שמחליטים שדוח הוחמץ, יש לבנות רישום פעילות לפי מדינה ולפי שנה. העובדות המרכזיות הן היכן הלקוחות קיבלו סחורה או שירותים, היכן אנשים עבדו והיכן העסק החזיק רכוש. Minnesota מציעה שאלוני פעילות נפרדים למוצרים ולשירותים.

יש לאסוף:

• מכירות לפי מדינת הלקוח ותאריך, וכן מהיכן נשלחה הסחורה או היכן הלקוח נהנה מהשירות.
• מקומות עבודה, תאריכים ותפקידים של עובדים, בעלים וקבלנים, כולל עבודה מהבית.
• מלאי, ציוד, מחסנים ורכוש אחר לפי מדינה ותאריך.
• הקמת ישות ורישומים, אישורים לגביית מס מכירה, דוחות מדינה קודמים והודעות מדינה.
• מדינת המגורים של כל בעלים, תקופת הבעלות ומידע מ-Schedule K-1 של המדינה.

אם חסרות שנים, ראו השלמת דוחות עסקיים שלא הוגשו.

דוגמה

דולרים אמריקאיים להמחשה בלבד. שותפות כללית עם $400,000 תקבולים משירותים ו-$80,000 רווח עסקי. לקוחות מקבלים $100,000 מהשירותים האלה בקליפורניה. שותף אחד מתגורר ב-New York והשני ב-Oregon, והם מתחלקים ברווח שווה בשווה. לשותפות יש גם עובד שמבצע עבודה ללקוחות מבית בקליפורניה.

העובד בקליפורניה יוצר סוגיה של עשיית עסקים לפי הדוגמה של California, ולכן השותפות בודקת הגשה של טופס 565 של California. בהנחה של עסק שירותים אחד בכמה מדינות, חלוקה רגילה של California לפי מכירות בלבד וללא התאמות אחרות, גורם המכירות ב-Schedule R הוא 25% ($100,000 חלקי $400,000). זה מקצה $20,000 מתוך הרווח של $80,000 לקליפורניה, כלומר $10,000 לכל שותף שווה ב-Schedule K-1 (565), עמודה (e). כל שותף בודק דוח תושב חוץ של California על החלק הזה ממקור בקליפורניה, או זכאות לדוח הקבוצתי של השותפות, וכן דוח במדינת המגורים וכל זיכוי מותר. מקור בפועל, ניכויים וספי הגשה של הבעלים יכולים לשנות את התוצאה. California FTB: עשיית עסקים, הוראות Schedule R, Schedule K-1, דוח קבוצתי.

המצב שלכם שונה?

• הנושא הוא רישום משפטי אחרי הקמה במדינה אחרת: ראו רישום במדינה אחרת.
• חשבונות השכר או הניכוי במקור של העובד לא ברורים: ראו עובדים במדינה אחרת.
• צריך לבדוק גביית מס מכירה: ראו מתי חייבים לגבות מס מכירה.
• השאלה היא חיוב של ישות ב-Texas או ב-California: ראו מס זיכיון ב-Texas או מס מינימום ואגרת LLC ב-California.
• ייתכן שחסרים דוחות בכמה מדינות או שנים, או שבחירה במעמד חברת S משנה את ההגשות: יש לרכז את הרישומים לפי מדינה שלמעלה ולקבל עזרה במס חברות. לסדר ההגשה של דוחות באיחור, ראו השלמת דוחות עסקיים שלא הוגשו.