טופס 588 בקליפורניה: בקשה לפטור מניכוי מס במקור מתושב חוץ

חייבים לנכות מס קליפורניה מתשלום למי שאינו תושב המדינה?

כן, אם משלמים הכנסה ממקור קליפורני למי שאינו תושב קליפורניה ואין פטור או היתר. החוק בקליפורניה מחייב את המשלם, שנקרא סוכן ניכוי מס במקור (withholding agent), לנכות ⁦7%⁩ ברגע שסך התשלומים ממקור קליפורני לאותו מקבל עובר ⁦$1,500⁩ בשנה קלנדרית (FTB של קליפורניה: ניכוי מס במקור מתושבי חוץ; הוראות טופס 588).

אותו כלל חל גם על חלוקות לבעלים. שותפות, LLC או חברת S שמחלקת הכנסה ממקור קליפורני לבעלים שהוא תושב ארה״ב ואינו תושב קליפורניה היא סוכן ניכוי המס במקור לגבי אותו בעלים (פרסום 1017).

מקרה מסובך כאשר:

• ייתכן שמקבל התשלום הוא תושב קליפורניה או חברה שרשומה בקליפורניה, ואף אחד לא בדק;
• העבודה מתחלקת בין קליפורניה למדינות אחרות;
• מקבל התשלום הוא שותף זר (מחוץ לארה״ב), שעליו חלים כללים אחרים;
• למשלם יש הרבה מקבלי תשלום, או בעלים בכמה מדינות.

מה לאסוף לפני התשלום הראשון: שם, מספר זיהוי מס וכתובת של כל מקבל תשלום, האם הוא תושב, סוג התשלום, היכן בוצעה העבודה, תאריכים, סכומים מתחילת השנה, וכל פטור או אישור פטור קודם.

מי נחשב מקבל תשלום שאינו תושב קליפורניה, ומי פטור?

מקבל תשלום שאינו תושב קליפורניה הוא כל אדם או גוף שאינו תושב קליפורניה ומקבל הכנסה ממקור קליפורני. לפי הרשימה של רשות המסים של קליפורניה (FTB), אלה יחידים שאינם תושבי המדינה, וכן חברות, שותפויות ו-⁠LLC שאין להם רישום בקליפורניה ואין להם מקום עסקים קבוע בה, נאמנויות שאין להן מקים, מוטב או נאמן תושב קליפורניה, ועיזבונות של נפטרים שאינם תושבי קליפורניה (FTB).

אין חובת ניכוי לגבי מקבלי התשלום האלה, והם מצהירים על מעמדם בטופס 590, אישור הפטור מניכוי מס במקור (פרסום 1017):

• תושבי קליפורניה
• חברות עם מקום עסקים קבוע בקליפורניה, או חברות שרשומות אצל משרד מזכיר המדינה של קליפורניה
• שותפויות ו-⁠LLC עם מקום עסקים קבוע בקליפורניה או שרשומות בה
• ארגונים הפטורים ממס
• חברות ביטוח, חשבונות IRA ותוכניות פנסיה או חלוקת רווחים מוכרות
• נאמנויות של קליפורניה ועיזבונות של תושבי קליפורניה
• בני או בנות זוג אזרחיים של אנשי צבא, העומדים בכללי חוק הקלות התושבות לבני זוג של אנשי צבא (Military Spouse Residency Relief Act) (טופס 590)

גם תשלומים לממשלה פדרלית, מדינתית או זרה או לגופים שלה אינם מחייבים ניכוי (הוראות טופס 588).

שתי מלכודות: LLC עם בעלים יחיד אינו ישות שאינה מוכרת לצורכי מס בקליפורניה, ולכן יש לציין את ה-⁠LLC עצמו כמקבל התשלום (הוראות טופס 588); וסוכן ניכוי מס במקור שמקבל טופס 590 כוזב ביודעין נושא באחריות לאי-ניכוי (פרסום 1017).

אילו תשלומים חלים עליהם הכללים, ואילו לא?

הכללים חלים על תשלום עבור שירותים שבוצעו בקליפורניה, שכירות או תמלוגים מנכס בקליפורניה, פרסים, וחלוקות של הכנסה ממקור קליפורני לבעלים ולמוטבים שאינם תושבי המדינה. המקום שבו מקבל התשלום גר, המקום שבו נחתם החוזה והמקום שאליו נשלח הכסף אינם קובעים. מה שקובע הוא המקום שבו בוצעה העבודה (פרסום 1017).

ניכוי גיבוי במקור (backup withholding) מחליף ניכוי אחר במקום שבו הוא חל, וטופס 588 אינו חל עליו (הוראות טופס 588). כשמקבל התשלום עובד בחלק מהזמן בקליפורניה, הוא יכול למלא טופס 587 כדי לפצל את התשלום, וסוכן ניכוי המס במקור רשאי להסתמך על גיליון חישוב מלא וחתום (פרסום 1017). לשכירות למשכיר שאינו תושב המדינה יש מדריך משלה: משכירים שאינם תושבי המדינה.

כמה מנכים, ומתי מעבירים?

מנכים ⁦7%⁩ מהתשלום ממקור קליפורני, או סכום נמוך יותר אם FTB אישרה ניכוי מופחת בטופס 589. על ⁦$1,500⁩ הראשונים שמשולמים לאותו מקבל בשנה קלנדרית הניכוי הוא רשות, וחובה להתחיל לנכות ברגע שהסכום השנתי עובר את הסף. אין השלמה רטרואקטיבית על תשלומים קודמים (הוראות טופס 592; פרסום 1017).

על כל תשלום שמשולם אחרי שהסכום השנתי עבר את הסף מנכים במלואו, ומקורות FTB מסכימים על כך. הם חלוקים לגבי תשלום אחד: התשלום שמעביר את הסכום מעל הסף. דפי האינטרנט של FTB קובעים שמנכים על החלק שהוא “מעל” הסף. פרסום 1017 קובע שהשיעור חל על התשלום ברוטו, וכל הדוגמאות בו מחילות אותו על התשלום המלא ממקור קליפורני. FTB אינה מיישבת בין השניים, ולכן הדוגמאות במדריך הזה מבוססות על פרסום 1017, ההנחיה המפורטת יותר. עבודה שמשולמת בסכום אחד שעובר את הסף היא מקרה כזה: אשרו את השיטה מול FTB.

מעבירים את המס בכל תקופת תשלום, עם הטפסים המתאימים:

מועד תשלום שחל בסוף שבוע או בחג נדחה ליום העסקים הבא. הדוח למקבל התשלום, טופס ⁦592-B⁩, אמור להימסר עד 31 בינואר אחרי השנה הקלנדרית; בתשלומי 2026, כש-⁠31 בינואר חל ביום ראשון, המועד הוא 1 בפברואר 2027. שומרים כל טופס לפחות חמש שנים. כשיש יותר מ-⁠250 מקבלי תשלום, מגישים את טופס 592 או ⁦592-PTE⁩ באופן מקוון; דף FTB ופרסום 1017 אומרים 250 ומעלה (הוראות טופס 592; טופס ⁦592-B⁩; FTB).

מי יכול לבקש פטור בטופס 588, ולמה?

סוכן ניכוי המס במקור, מקבל התשלום או נציג מורשה של אחד מהם יכולים להגיש טופס 588. הפטור מיועד רק למקבלי תשלום שהם תושבי ארה״ב ואינם תושבי קליפורניה. שותף או חבר זר (מחוץ לארה״ב) אינו יכול לבקש פטור, ורשאי לבקש במקום זאת ניכוי מופחת בטופס 589 (הוראות טופס 588).

הטופס דורש קוד סיבה לכל מקבל תשלום:

בוחרים את סוג ההכנסה בחלק III (קבלנים עצמאיים, חלוקות מנאמנות, שכירות או תמלוגים, חלוקות לבעלים, חלוקות מעיזבון או אחר) ורושמים כל מקבל תשלום בטבלת מקבלי התשלום של הטופס עצמו. אין לצרף טבלה משלכם. לבעל עסק יחידני מצרפים גם Schedule C או F. FTB מקבלת כמספר זיהוי מס מספר ביטוח לאומי אמריקאי (SSN), ITIN, מספר זיהוי מעסיק פדרלי (EIN), מספר חברה בקליפורניה או מספר תיק במשרד מזכיר המדינה (הוראות טופס 588).

עד מתי מגישים טופס 588, ומתי אפשר להפסיק לנכות?

מגישים לפחות 21 ימי עסקים לפני התשלום הראשון. משתמשים רשומים יכולים להגיש דרך MyFTB, ואפשר גם לשלוח את הטופס בדואר או בפקס. לפי דף FTB העיבוד נמשך כחודש, ולכן עדיף להגיש מוקדם (הוראות טופס 588; FTB).

FTB מוציאה הודעת קביעה בעניין הפטור (Waiver Determination Notice) לכל בקשה. סוכן ניכוי המס במקור חייב לקבל אותה לפני שהוא מפסיק לנכות. בקשה תלויה ועומדת אינה נחשבת. אם ניכיתם אך עדיין לא העברתם את הכסף ואז הגיע הפטור, מחזירים את הסכום למקבל התשלום (פרסום 1017).

תשלומים של עד ⁦$1,500⁩ בשנה קלנדרית אינם דורשים פטור. מעל הסף, מקבל תשלום חדש עדיין צריך קוד סיבה.

כמה זמן פטור תקף, ומה צריך לשמור?

פטור תקף לכל היותר 24 חודשים ופג ב-⁠31 בדצמבר של השנה הקלנדרית שאחרי השנה שבה ניתן. פטור בקוד סיבה D פג בסוף השנה הקלנדרית שאחרי הצטרפותו של מקבל התשלום החדש. סוכן ניכוי המס במקור שומר את ההודעה לפחות חמש שנים ומוסר אותה ל-⁠FTB לפי בקשה (הוראות טופס 588).

רשמו ביומן בקשה לחידוש לפני תאריך התפוגה. אחרי שהפטור פג, הניכוי חוזר מהתשלום הבא. מקבל תשלום שיצא מהתאמה לכללים, למשל בגלל דוח שלא הוגש, ייתכן שלא יהיה זכאי לפטור חדש.

האם פטור או ניכוי מסיימים את חובת ההגשה של מקבל התשלום בקליפורניה?

לא. פטור חל רק על חובת הניכוי לפי סעיף 18662 בקוד המסים של קליפורניה (R&TC). הוא אינו קובע אם ההכנסה חייבת במס או אם מקבל התשלום חייב להגיש דוח. מי שאינו תושב קליפורניה ועומד בכללי ההגשה מגיש דוח בקליפורניה גם כשחל עליו פטור, ועלול לשלם קנס על אי-הגשה, הגשה באיחור או ניכוי שנמוך מהמס (הוראות טופס 588; פרסום 1017).

המס שנוכה הוא זיכוי. מקבל התשלום תובע אותו בדוח שלו: טופס 540 או 540NR (יחידים), 541 (נאמנים), 100, 100S או 100W (חברות), 109, 565 או 568. ניכוי עודף מוחזר בדוח שמאפשר החזר. ישות צינור שנוכה ממנה מס אינה יכולה לקבל החזר; כל זיכוי שהיא לא מנצלת כנגד המס של עצמה עובר לבעלים שלה בטופס ⁦592-PTE⁩ (פרסום 1017).

איזה טופס חל במקום טופס 588?

משתמשים בטופס שמתאים למקבל התשלום ולתשלום:

ניכוי מס במקור משותף זר מבוסס על ההכנסה שהוקצתה, לא על החלוקות, ומשתמש בשיעור הגבוה ביותר של קליפורניה לסוג השותף: ⁦12.3%⁩ לשותפים שאינם חברות, ⁦8.84%⁩ לשותפים שהם חברות ו-⁠⁦10.84%⁩ לבנקים ולמוסדות פיננסיים זרים. לשותף זר שאינו חברה חל בנוסף ⁦1%⁩ על חלק ההכנסה שמעל ⁦$1,000,000⁩ (הוראות טופס ⁦592-F⁩). ראו ניכוי מס במקור משותף זר. מבט על קרנות בכללותן נמצא במדריך ניכוי המס במקור בקרנות.

בחירה במס הבחירה של קליפורניה לישויות צינור אינה משנה את חובת הניכוי (FTB של קליפורניה: עזרה במס הבחירה של ישות צינור). אם לבחור זו שאלה נפרדת: ראו את מדריך הבחירה במס ישות צינור.

מה קורה אם שילמתי למי שאינו תושב בלי לנכות?

סוכן ניכוי המס במקור עלול לשאת באחריות אישית למס שהיה עליו לנכות, בתוספת ריבית, אלא אם האי-ניכוי נבע מסיבה סבירה (הוראות טופס 592). האחריות היא הגבוה מבין הסכום שנוכה בפועל לבין המס שמקבל התשלום חייב, עד הסכום שהיה צריך לנכות. הריבית נצברת ממועד התשלום של הניכוי (פרסום 1017).

הקנסות הם נפרדים ונקבעים לכל מקבל תשלום. טופס ⁦592-PTE⁩ כולל אותן שלוש דרגות כמו טופס 592, ופרסום 1017 קובע את אותו סכום מרבי לטופס ⁦592-F⁩:

FTB רשאית לבטל קנסות בשל סיבה סבירה. פרסום 1017 קובע שלא מוטלים קנסות על סוכן ניכוי מס במקור שעשה מאמץ בתום לב לציית לכללים, כשהערכתו לגבי החלק ממקור קליפורני התבררה כלא מדויקת (פרסום 1017; הוראות טופס 592). פרסום 1017 קובע גם שסעיף “ללא ניכוי” בחוזה של אמן אינו מבטל את החובה. אם החמצתם תקופות, כמה שנים רצופות או הרבה מקבלי תשלום, עברו על התקופות לפני שמגישים משהו.

דוגמה

הדוגמאות האלה בדולרים אמריקאיים ובמספרים עגולים. כשתשלום מעביר את הסכום השנתי מעל הסף של ⁦$1,500⁩, הן משתמשות בשיטה של פרסום 1017.

יועץ מנבדה שעובד בקליפורניה

חברה משלמת ⁦$20,000⁩ ליועץ מנבדה עבור עבודה שבוצעה כולה בקליפורניה. הסכום מעל הסף של ⁦$1,500⁩, ואין פטור שמתאים. לפי השיטה של פרסום 1017, הניכוי הוא ⁦7%⁩ מ-⁠⁦$20,000⁩, כלומר ⁦$1,400⁩; הניסוח “מעל ⁦$1,500⁩” בדפי האינטרנט של FTB היה נותן ⁦7%⁩ מ-⁠⁦$18,500⁩, כלומר ⁦$1,295⁩. אם ליועץ יש דוחות קליפורניה מוגשים לשתי שנים והוא מעודכן מול FTB, כל אחד מהצדדים יכול להגיש טופס 588 עם קוד סיבה A לפחות 21 ימי עסקים לפני התשלום הראשון. עד שמגיעה הודעת קביעה בעניין הפטור, החברה מנכה.

LLC מטקסס מחלקת לחבר שאינו תושב המדינה

LLC מטקסס שמסווגת כשותפות מרוויחה הכנסה ממקור קליפורני ומחלקת ⁦$50,000⁩ ממנה לחבר מפלורידה. ה-⁠LLC היא סוכן ניכוי המס במקור לגבי אותו חבר. אלא אם לחבר יש פטור, טופס ⁦590-P⁩ או פטור אחר, ה-⁠LLC מנכה ⁦7%⁩, כלומר ⁦$3,500⁩, מדווחת עליהם בטופס ⁦592-PTE⁩, משלמת אותם בטופס ⁦592-Q⁩ ומוסרת לחבר טופס ⁦592-B⁩. בחירה במס הבחירה לישויות צינור לא תשנה זאת. החבר עדיין מגיש דוח בקליפורניה ותובע את ⁦$3,500⁩ כזיכוי.

חברה מוושינגטון שרשומה בקליפורניה

משלם עומד לנכות מס מחברה מוושינגטון. החברה רשומה אצל משרד מזכיר המדינה של קליפורניה. המשלם מבקש טופס 590 מלא ושומר אותו. עם האישור הזה אין חובת ניכוי, ואין צורך בטופס 588.

שונה אצלכם?

• ייתכן שהגוף שלכם אינו צריך להגיש דוח בקליפורניה בכלל: ראו מס הכנסה עסקי במדינות אחרות.
• מקבל התשלום הוא שותף או בעלים זר (מחוץ לארה״ב): פטור אינו זמין; ראו ניכוי מס במקור משותף זר ופנו לעזרה במיסוי חברות.
• אתם מנהלים קרן עם משקיעים בהרבה מדינות: קראו את דוחות מדינה וניכוי מס במקור בקרנות.
• אתם משלמים שכירות למשכיר שאינו תושב המדינה: ראו משכירים שאינם תושבי המדינה.
• אתם משלמים לקבלנים מחוץ לארה״ב: ראו תשלום לקבלנים בחו״ל.
• אתם בעלים של חברת S ורוצים להשוות שיטות תשלום: ראו מקדמות מס של חברת S.
• אתם שוקלים בחירה במס ישות צינור: ראו את מדריך הבחירה במס ישות צינור.
• החמצתם ניכוי עבור כמה מקבלי תשלום או תקופות, או שיש לכם הרבה בעלים: פנו לעזרה במיסוי חברות לפני שתגישו את הטפסים באיחור.
• אתם מוכרים נדל״ן בקליפורניה: המכירה הזו משתמשת בטופס 593, לא בטופס 588.