למי זה מתאים
- חברות אמריקאיות ששילמו ריבית, תמלוגים, דיבידנדים או עמלות לחברה אם, למלווה, למשקיע או לבעל רישיון זר בלי ניכוי במקור
- חברות בת אמריקאיות שמעולם לא הגישו טפסים 1042 ו-1042-S, או שהגישו אותם לא נכון
- סטארט-אפים ששילמו או המירו ריבית על שטרי חוב למשקיעים בחו״ל בלי טופסי W-8
- חברות שרתים, ציוד חשמל ושבבים עם חברה אם או בעל רישיון מחוץ לארה״ב
לא מכוסה כאן
- הגדרת ניכוי במקור נכון מעכשיו והלאה
- מחקרי מחירי העברה ותוספות רווח בין חברות בקבוצה
- בדיקת מקבלי תשלום מול רשימות סנקציות
- ניסוח סעיפי הלוואה, רישיון או גילום (משימה משפטית)
- פיקוח על יצוא של טכנולוגיה ברישיון, ומכס
- הדוח של מקבל התשלום עצמו בארה״ב או בארץ המוצא שלו
שילמנו לחו״ל ולא ניכינו כלום: מי חייב את המס?
החברה האמריקאית ששילמה חייבת אותו. כסוכן ניכוי מס במקור (withholding agent), היא חבה באופן אישי במס שהייתה צריכה לנכות: 30% מהתשלום ברוטו ממקור אמריקאי, אלא אם חל פטור או שיעור לפי אמנה שתועד, ועוד ריבית וקנסות (פרסום 515; סעיף 1461).
אם החברה האמריקאית סופגת את המס במקום לגבות אותו ממקבל התשלום, המס יכול לגדול עד 42.86% מהסכום ששולם (ראו בהמשך את הסעיף על גילום המס, gross-up).
אין אמנת מס הכנסה בתוקף בין ארצות הברית לטייוואן; טייוואן לא מופיעה ברשימת האמנות של IRS. ריבית, תמלוגים ודיבידנדים לחברה אם טייוואנית חייבים בשיעור המלא. שיעורי האמנה של מדינות אחרות מופיעים בטבלת אמנות המס 1 של IRS; שיעור חל רק עם טופס W-8 תקף שתובע אותו. על הצעת החוק להקלה שעדיין תלויה, ראו כניסה לארה״ב מחו״ל.
כמה שנים שהוחמצו, תביעה מאוחרת לפי אמנה, או חברה אם שהיא גם מלווה וגם בעלת רישיון הופכים את המקרה למורכב. אספו הסכמי הלוואה ורישיון, פרוטוקולי דירקטוריון על חלוקות, העברות בנקאיות, את כרטסת החשבונות בין החברות וכל טופס W-8 שבתיק.
אילו תשלומים חייבו ניכוי במקור, ואילו לא?
ריבית, תמלוגים, דיבידנדים ודמי שירות ממקור אמריקאי ששולמו לאדם זר חייבו ניכוי במקור (פרסום 515):
| תשלום | ממקור אמריקאי כאשר | לנכות? |
|---|---|---|
| ריבית על הלוואה או שטר חוב | חברה אמריקאית משלמת אותה | כן, אלא אם חל פטור ריבית תיק השקעות (portfolio interest) או אמנה |
| תמלוגים על פטנטים, תכנונים, ידע (know-how), או הזכות להעתיק, לשנות או להפיץ תוכנה | הקניין משמש בארה״ב | כן, אלא אם חלה אמנה |
| דיבידנדים | חברה אמריקאית משלמת אותם | כן, על כל החלוקה, אלא אם הרווחים והעודפים (earnings and profits) הוערכו באופן סביר |
| דמי שירות | העבודה מבוצעת בארה״ב | כן, אלא אם תועד שההכנסה קשורה בפועל לעסק בארה״ב |
| דמי שירות על עבודה שנעשתה בחו״ל | אף פעם | לא |
תשלום על עותקים של תוכנה, גם לכמה משתמשים, אינו תמלוג, אלא אם הוא מקנה גם את הזכות להעתיק אותה למכירה, לשנות אותה או להציג אותה בפומבי. זו מכירה, או, אם המוכר שומר על הבעלות, השכרה, ודמי שכירות על קניין שמשמש בארה״ב עדיין יכולים לחייב ניכוי במקור (תקנה 1.861-18).
תשלום לא חייב להיות במזומן. קיזוז מול מה שהחברה האם חייבת, תשלום לנושה של החברה האם, או הנפקת מניות על ריבית שנצברה, כולם נחשבים תשלום (תקנה 1.1441-2(e)).
דיבידנדים: מנכים מכל החלוקה, אלא אם החברה האמריקאית העריכה באופן סביר את הרווחים והעודפים שלה סמוך למועד התשלום (תקנה 1.1441-3(c)). חלוקה של חברת בת בשנתה הראשונה יכולה להיות בחלקה החזר הון; כמה, תלוי ברווחים ובעודפים שלה לאותה שנה.
האם דמי שירות מחייבים ניכוי במקור כשהעבודה נעשתה בחו״ל?
לא. עמלות על עבודה שבוצעה מחוץ לארה״ב הן ממקור זר: אין ניכוי במקור ובדרך כלל אין טופס 1042-S (IRS). הן עדיין נכללות בטופס 5472.
שתי מלכודות:
- “דמי שירות טכני” שמקנים גם זכויות לתכנונים, לקושחה או לידע שמשמשים בארה״ב הם בחלקם תמלוג. פצלו את החשבונית לפי מה שהיא קונה ואיפה העבודה נעשתה.
- מהנדסים של החברה האם שעובדים במרכז נתונים בארה״ב מרוויחים עמלות ממקור אמריקאי. נכו במקור, אלא אם החברה האם נתנה טופס W-8ECI ומדווחת על ההכנסה בטופס 1120-F. לגבי המהנדסים עצמם, ראו שליחת עובדים לארה״ב.
לגלם את מס הניכוי במקור, או לבקש ממקבל התשלום להחזיר אותו?
שתי הדרכים אפשריות; העלות שונה. הדרכים להסדיר מס שלא נוכה:
- רק לתשלומים של השנה הנוכחית: מנכים את החוסר מתשלומים מאוחרים יותר לאותו מקבל, או מרכוש שלו שבשליטת החברה, לפני מועד ההגשה של טופס 1042 לאותה שנה בלי הארכות (תקנה 1.1461-2(b)). לתשלומים של השנה: 15 במרץ 2027.
- מקבל התשלום מחזיר את המס לפי הסכם בכתב: בלי גילום.
- החברה סופגת את המס. אם זו הכנסה נוספת למקבל התשלום (שאלה עובדתית, כולל ההסכמים), התשלום המגולם = הסכום ששולם ÷ (1 − השיעור). תיבה 2 בטופס 1042-S מציגה את הסכום המגולם; תיבה 11 מציגה מס ששולם מהכספים של החברה עצמה (הוראות).
- מקבל התשלום משלם את המס האמריקאי שלו בעצמו. המס נגבה פעם אחת, אבל החברה עדיין חייבת ריבית וקנסות (סעיף 1463; טופס 4669 של מקבל התשלום, טופס 4670 של החברה).
אפשר לקבל טופס W-8BEN-E אחרי התשלום?
כן. טופס W-8 מאוחר תקף ממועד התשלום אם מצורף אליו תצהיר חתום שהוא היה נכון אז (תקנה 1.1441-1(b)(7)):
| הטופס מגיע | מה עוד צריך |
|---|---|
| תוך 30 יום | כלום |
| 31 יום עד שנה | תצהיר |
| יותר משנה | תצהיר ועוד ראיה מתועדת למעמד זר או לתושבות במדינת האמנה |
לתביעה לפי אמנה של ישות, הראיה היא מסמך ממשלתי רשמי שמציג את השם ואת כתובת המשרד הראשי שלה במדינת האמנה (תקנה 1.1441-6(c)(4)). בתצהיר של טופס W-8ECI מאוחר צריך גם להצהיר שמקבל התשלום דיווח על ההכנסה בדוח האמריקאי שלו, או ידווח עליה בדוח שמועדו טרם הגיע. טופס W-8 נשאר תקף עד סוף השנה הקלנדרית השלישית אחרי שנחתם, אלא אם עובדות שמופיעות בו משתנות; טופס שפג תוקפו במועד התשלום נחשב כאילו אין טופס (תקנה 1.1441-1(e)(4)(ii)).
טופס W-8BEN-E מאוחר של חברה אם טייוואנית לא מוריד את השיעור, כי אין אמנה, אבל הוא מספק את קודי המעמד שטופס 1042-S צריך. בעל רישיון ממדינת אמנה יכול לקבל את שיעור האמנה אם הוא הבעלים המוטב, תושב אותה מדינה, ועומד בסעיף הגבלת ההטבות של האמנה (תקנה 1.1441-6(b)).
האם ריבית על שטר חוב המיר פטורה כריבית תיק השקעות (portfolio interest)?
היא יכולה להיות פטורה. ריבית תיק השקעות (portfolio interest) בארה״ב פטורה כאשר (פרסום 515; תקנה 1.871-14):
- שטר החוב רשום: החברה או הסוכן שלה רושמים מי מחזיק בו, והוא עובר ידיים רק בהנפקה מחדש למחזיק החדש או דרך מערכת רישום;
- המחזיק בשטר מחזיק פחות מ-10% מזכויות ההצבעה;
- הריבית אינה מותנית;
- המחזיק אינו בנק שמלווה במהלך העסקים הרגיל שלו; וגם
- לחברה יש טופס W-8 של המחזיק.
הבעלות נספרת לפי סעיף 318 כפי ש-סעיף 871(h)(3)(C) משנה אותו, ואופציה לרכוש מניות נחשבת בעלות (סעיף 318(a)(4)), כך שזכות המרה יכולה להעביר מחזיק מעל הרף. ריבית על הלוואה מהחברה האם אף פעם לא זכאית לפטור: החברה האם מחזיקה 10% או יותר מזכויות ההצבעה. חברה אחות שמלווה יכולה להיחשב כמחזיקה גם בחלק של החברה האם.
פטור ריבית תיק השקעות ושיעורי אמנה מבטלים רק את הניכוי במקור הזה. לפי FATCA (פרק 4), ריבית, תמלוגים ודיבידנדים עדיין יכולים להיות חייבים ב-30%, אלא אם טופס W-8BEN-E של ישות מקבלת מציג מעמד FATCA שלא מחייב ניכוי (פרסום 515; תקנה 1.1473-1(a)).
דווחו על ריבית פטורה בטופס 1042-S בכל מקרה (קוד פטור 05). ריבית שמשולמת במניות לא משאירה מזומן לנכות ממנו: גבו את המס מהמחזיק או גלמו אותו (תקנה 1.1441-3(e)). מעכשיו והלאה, ראו הסכמי SAFE ושטרי חוב המירים.
איך מגישים טופס 1042 מאוחר או טופס 1042-S מתוקן?
הגישו כל שנה חסרה על הטפסים של אותה שנה. טופס 1042 נדרש בכל פעם שנדרש טופס 1042-S, גם בלי מס (הוראות טופס 1042).
- טופס 1042-S מתוקן: אותו מזהה טופס ייחודי, סימון בתיבה Amended, ומספר תיקון (“1” לתיקון הראשון). אם הסכומים הכוללים משתנים, הגישו טופס 1042 מתוקן עם הסבר.
- הגשה אלקטרונית: חובה מ-10 דוחות מידע או יותר מכל הסוגים בשנה (טופסי W-2, טופסי 1099 וטופסי 1042-S ביחד). טופסי 1042-S של שנים קודמות מוגשים דרך מערכת ההגשה האלקטרונית FIRE של IRS עד שתיסגר, כצפוי ב-31 בדצמבר 2026, ואחר כך דרך המערכת שתחליף אותה, IRIS (הוראות טופס 1042-S). טופסי 1042-S על נייר מוגשים עם טופס 1042-T.
- תשלום: שלמו את המס דרך EFTPS או IRS Direct Pay; IRS מחשב את הקנסות והריבית ושולח חשבון.
מה הקנס על טופס 1042 מאוחר, על הפקדות ועל טופס 1042-S?
לכל כשל יש קנס משלו, והריבית רצה עד התשלום (הכללים של טופס 1042, של ההפקדה ושל טופס 1042-S):
| כשל | קנס |
|---|---|
| טופס 1042 באיחור | 5% מהמס שלא שולם לכל חודש, עד 25% |
| מס ששולם באיחור | 0.5% מהמס שלא שולם לכל חודש, עד 25% |
| הפקדה באיחור | 2% (1 עד 5 ימים), 5% (6 עד 15), 10% (מעל 15), 15% אחרי הודעה |
| טופס 1042-S באיחור, לכל טופס | $60 תוך 30 יום, $130 עד 1 באוגוסט, $340 אחר כך |
| העותק למקבל חסר, לכל טופס | עד $340 |
| התעלמות מכוונת, לכל טופס | הגבוה מבין $690 לבין 10% מהסכומים |
הסכומים של טופס 1042-S הם לטפסים של השנה הנוכחית; שנים קודמות לפי ההוראות שלהן. הקנסות על טופס 1042 נגזרים מהמס שלא שולם, כך שבשנה שפטורה כולה לפי אמנה אין קנס. מס שלא הופקד בסך $2,000 או יותר חייב בהפקדה תוך 3 ימי עסקים אחרי סוף תקופת רבע החודש. אדם שאחראי לתשלומים, כמו נושא משרה או מנהל כספים, שבמזיד לא גובה ולא מעביר את המס, יכול לחוב בקנס אישי בגובה המס (סעיף 6672).
האם סיבה סבירה או הקלה לפעם ראשונה יכולות לבטל את הקנסות?
סיבה סבירה יכולה לבטל את הקנסות על הגשה, תשלום, הפקדה וטפסים מאוחרים, אבל אף פעם לא את המס או קנס על התעלמות מכוונת. הקלה לפעם ראשונה (First Time Abate) יכולה לבטל קנסות הגשה, תשלום והפקדה של טופס 1042, לא קנסות של טופס 1042-S.
- סיבה סבירה: אי-ידיעת הכלל, או הסתמכות על מישהו אחר, בדרך כלל לא מספיקות (IRS). לטופס 1042-S, תיקון מהיר יחד עם גורם כמו הגשה ראשונה יכולים להספיק.
- הקלה לפעם ראשונה (First Time Abate): חלה על קנסות לפי סעיפים 6651 ו-6656 בדוח אחד, עם שלוש שנים קודמות נקיות באותו סוג דוח, או בלי חובת הגשה בהן (IRM 20.1.1). כשהוחמצו כמה שנים, ההקלה חלה לכל היותר על אחת.
- לא מוכרע: פטור אוטומטי מקנס (Automatic Exemption from Penalty) מחליף את ההקלה לפעם ראשונה בדוחות המנויים שמועדם 1 בינואר 2027 או אחריו. טופס 1042 לא מנוי (עדכון IRS), ו-IRS עוד לא אמר מה יקרה להקלה לפעם ראשונה שלו. ראו קנסות על הגשה באיחור.
כמה שנים אחורה צריך לתקן?
כל שנה שבה היה תשלום, מהראשונה. כשלא הוגש טופס 1042, IRS יכול לקבוע את המס בכל עת (סעיף 6501(c)(3)). ההגשה מתחילה את מניין 3 שנים; טופס 1042 שהוגש מוקדם נחשב כאילו הוגש ב-15 באפריל.
האם טופסי 1042-S שלנו צריכים להתאים לטופס 5472?
לא. טופס 5472 מציג סכומים ששולמו או נצברו לפי שיטת החשבונאות של החברה, ובריבית, רק מה שסעיף 163(j) מתיר (הוראות). טופס 1042-S מציג סכומים ברוטו ששולמו בשנה הקלנדרית. ערכו התאמה ביניהם ושמרו אותה.
המלכודת האמיתית: טופס 1120, Schedule K, שאלה 19 שואלת אם נדרשו טפסים 1042 ו-1042-S (הוראות). התשובה “No” לצד ריבית או תמלוגים לחברה האם בטופס 5472 סותרת את אותו דוח. מכין דוחות חדש או רואה החשבון המבקר של החברה האם יכולים לזהות שם את חוסר ההתאמה. על טופס 5472 חסר והקנס של $25,000, ראו דוחות בעלים זרים שלא הוגשו.
ארצות הברית מול קנדה: חברת בת שמשלמת לאותה חברה אם בחו״ל
| פריט | חברת בת אמריקאית | חברת בת קנדית |
|---|---|---|
| שיעור בלי אמנה | 30% | 25% לפי Part XIII (סעיף 212) |
| ריבית לחברה האם | ניכוי במקור | ניכוי במקור (לא במרחק זרוע) |
| ריבית למלווה שאינו קשור | ניכוי במקור, אלא אם חל פטור ריבית תיק השקעות או אמנה | אין, אלא אם זו ריבית על חוב משתתף |
| דמי ניהול לחברה האם, עבודה שנעשתה בחו״ל | אין (ממקור זר) | ניכוי במקור, אלא אם זה רק החזר של הוצאה מסוימת או שאמנה מבטלת אותו |
| ניכוי במקור שלא בוצע | מס, קנסות וריבית | מס, קנס של 10% וריבית |
| דיווח לסוף השנה | טפסים 1042 ו-1042-S עד 15 במרץ | NR4 עד היום האחרון של מרץ שאחרי שנת התשלום |
ראו בעלים תושבי חוץ של חברה קנדית.
דוגמה
סכומים להמחשה בדולרים אמריקאיים.
$450,000 של ריבית על הלוואה מהחברה האם
חברת הבת בטקסס של יצרנית שרתים טייוואנית שילמה לחברה האם $450,000 ריבית על הלוואה של $10,000,000 בשנתה הראשונה, 2025, ועוד $300,000 על עבודה הנדסית שנעשתה בטייוואן לפי חוזה שמקנה לחברת הבת בעלות מלאה על תכנוני הלוחות שנוצרו. לא נוכה כלום. מכין דוחות חדש מגלה זאת באוקטובר 2026 בזמן שהוא משלים את טופס 1120 לשנת 2025 בהארכה.
- מס בשיעור 30%: $135,000 אם החברה האם מחזירה אותו; אם חברת הבת סופגת אותו, הריבית מגולמת ל-$642,857 והמס ל-$192,857.
- טפסים 1042 ו-1042-S לשנת 2025 היו אמורים להיות מוגשים עד 16 במרץ 2026: הגישו עכשיו. קנסות וריבית יחולו, אלא אם תינתן הקלה.
- בהגשה ותשלום עד 31 באוקטובר 2026, על $135,000: הגשה באיחור 22.5% ($30,375: 5% לחודש במשך 5 חודשים, פחות קנס התשלום באיחור של 0.5% לאותם חודשים), תשלום באיחור 4% ($5,400), אולי קנס הפקדה של 10% ($13,500), ועוד ריבית. מכיוון שלא הייתה חובה להגיש טופס 1042 קודם, ייתכן שהחברה זכאית להקלה לפעם ראשונה.
- העמלה של $300,000 לא מחייבת ניכוי במקור או טופס 1042-S, אבל נכללת בטופס 5472. התשובה לשאלה 19 היא “Yes”.
- לגבי ריבית של 2026, את החוסר עוד אפשר לנכות מתשלומים מאוחרים יותר ב-2026 לפני 15 במרץ 2027.
דמי רישיון של $500,000 לבעל רישיון בבריטניה
סטארט-אפ שבבים מדלאוור שילם לחברה בריטית $500,000 ב-2025 על קניין רוחני של ממשקים שמשמש לתכנון שבבים בקליפורניה. בלי טופס W-8BEN-E: 30%, $150,000 ($214,286 בגילום). באוקטובר 2026 החברה מקבלת טופס W-8BEN-E שתובע את שיעור התמלוגים של 0% לפי האמנה, עם התצהיר, מעמד FATCA שלא מחייב ניכוי, ומסמך רשמי שמציג את השם והכתובת של בעל הרישיון בבריטניה. מס: $0. החברה עדיין מגישה טפסים 1042 ו-1042-S לשנת 2025; אין קנס על טופס 1042 בלי מס שלא שולם, אבל טופס 1042-S מאוחר יכול לעלות $340, ועוד עד $340 על העותק של בעל הרישיון, אלא אם חלה סיבה סבירה.
$240,000 של ריבית על שטרי חוב ששולמה במניות
חברת ענן GPU מדלאוור גייסה $3,000,000 בשטרי חוב המירים (convertible notes) בריבית 8% ממשקיעים בחו״ל. במרץ 2026, ריבית שנצברה בסך $240,000 הומרה למניות סבב A; לא היו טופסי W-8 בתיק.
- מחזיקים עם פחות מ-10% מזכויות ההצבעה: אם שטרי החוב רשומים וכל מחזיק חותם על טופס W-8 עם התצהיר (ישויות מציגות גם מעמד FATCA שלא מחייב ניכוי), הריבית היא ריבית תיק השקעות: אין מס, אבל טפסים 1042-S ו-1042 חייבים בהגשה עד 15 במרץ 2027.
- המחזיק ששטר החוב שלו בסך $1,200,000, כולל זכות ההמרה, נתן לו 12% מזכויות ההצבעה: על הריבית שלו בסך $96,000 חל מס של $28,800, אלא אם אמנה מורידה אותו. בלי מזומן ששולם, החברה גובה את המס מהמחזיק או מגלמת: $137,143 ריבית, $41,143 מס.
המצב שלכם שונה?
- הגדרת ניכוי במקור נכון מעכשיו והלאה: חברת בת אמריקאית של חברה זרה.
- קבלנים לא קשורים בחו״ל: תשלום לקבלנים בחו״ל.
- דמי שכירות למשכיר בחו״ל: משכירים שאינם תושבים.
- משקיעים זרים של קרן: השנה הראשונה של קרן גידור חדשה; שותפים זרים ב-LLC: ניכוי במקור לשותפים זרים.
- שותף בעלים בחו״ל בחברה משפחתית קטנה: חברה עם שותף בעלים זר.
- מקבל תשלום קנדי שתובע החזר של מס אמריקאי: מס אמריקאי שנוכה מתשלומים לקנדים.
- פערים אחרים שנמצאים בבדיקת נאותות (due diligence): סידור המס לפני בדיקת נאותות של משקיעים.
- כמה שנים שהוחמצו, גילום, תביעה מאוחרת לפי אמנה או הצהרה על סיבה סבירה דורשים שיקול דעת מקצועי: עזרה במיסוי חוצה גבולות. לחברות שרתים, חשמל ושבבים: עזרה במס לתחום מרכזי הנתונים.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| שיעור הניכוי במקור על הכנסה מסוג FDAP ממקור אמריקאי ששולמה לגורמים זרים חל על הסכום ברוטו של הכנסת FDAP ממקור אמריקאי שאינה קשורה ביעילות לעסק בארצות הברית. אמנה עשויה להפחית אותו. זהו גם השיעור על תשלום לקבלנים עצמאיים שאינם תושבים עבור שירותים שבוצעו בארצות הברית. | 30% | IRS: הכנסה קבועה, ניתנת לקביעה, שנתית או תקופתית (FDAP) סומן |
| המס כשיעור מהסכום ששולם בפועל, כשסוכן ניכוי מס במקור נושא בניכוי במקור של 30% נוסחת הגילום: הסכום ששולם ÷ (1 − 30%), ואז 30% מהסכום המגולם; חלה כשתשלום המס הוא הכנסה נוספת למקבל | 42.86% | eCFR: 26 CFR 1.1441-3(f), חבות המס של הבעלים המוטב מסולקת בידי סוכן הניכוי במקור סומן |
| מועד טפסי 1042 ו-1042-S לתשלומים של 2026 יש למסור גם את טופס 1042-S לנמענים עד תאריך זה | 15 במרץ 2027 שנת מס 2026 | IRS: הוראות טופס 1042-S (2026) סומן |
| בעלות בזכויות הצבעה שאוסרת את פטור ריבית התיק (portfolio-interest) על חוב של חברה מלווה זר מחזיק לפחות בחלק זה מכלל כוח ההצבעה המשולב של החברה | 10% | IRS: פרסום 515 סומן |
| שיעור הקנס החודשי על איחור בהגשת טופס 1042 לחודש או לחלק מחודש, על מס שלא שולם, בכפוף לתקרת הקנס ולהקלה בשל סיבה סבירה | 5% | IRS: הוראות טופס 1042 סומן |
| קנס מרבי על איחור בהגשה או בתשלום בטופס 1042 מקסימום נפרד לכל קנס, בהתבסס על מס שלא שולם | 25% | IRS: הוראות טופס 1042 סומן |
| שיעור הקנס החודשי הרגיל על איחור בתשלום טופס 1042 לחודש או לחלק מחודש, על מס שלא שולם, בכפוף לתקרת הקנס ולהקלה בשל סיבה סבירה | 0.5% | IRS: הוראות טופס 1042 סומן |
| קנס על הפקדת מס שנוכה במקור לטופס 1042, באיחור של 1 עד 5 ימים מוחל על ההפקדה שלא שולמה; השיעורים אינם מצטברים | 2% | IRS: קנס על אי-הפקדה (Failure to Deposit Penalty) סומן |
| קנס על הפקדת מס שנוכה במקור לטופס 1042, באיחור של 6 עד 15 ימים מוחל על ההפקדה שלא שולמה; השיעורים אינם מצטברים | 5% | IRS: קנס על אי-הפקדה (Failure to Deposit Penalty) סומן |
| קנס על הפקדת מס שנוכה במקור לטופס 1042, באיחור של יותר מ-15 ימים מוחל על ההפקדה שלא שולמה; השיעורים אינם מצטברים | 10% | IRS: קנס על אי-הפקדה (Failure to Deposit Penalty) סומן |
| קנס על הפקדת מס שנוכה במקור לטופס 1042, אחרי הודעה מ-IRS יותר מ-10 ימים אחרי ההודעה הראשונה, או ביום שבו מגיעה הודעה הדורשת תשלום מיידי | 15% | IRS: קנס על אי-הפקדה (Failure to Deposit Penalty) סומן |
| קנס על טופס 1042-S מאוחר כשתוקן תוך 30 יום לכל טופס, לטפסי 1042-S של 2026; חלים גם המקסימום הסטטוטורי וכללי הסיבה הסבירה | $60 שנת מס 2026 | IRS: הוראות טופס 1042-S (2026) סומן |
| קנס על טופס 1042-S מאוחר כשתוקן אחרי 30 יום ועד 1 באוגוסט לכל טופס, לטפסי 1042-S של 2026; חלים גם המקסימום הסטטוטורי וכללי הסיבה הסבירה | $130 שנת מס 2026 | IRS: הוראות טופס 1042-S (2026) סומן |
| קנס על טופס 1042-S מאוחר אחרי 1 באוגוסט או שלא הוגש לכל טופס, לטפסי 1042-S של 2026; חלים גם המקסימום הסטטוטורי וכללי הסיבה הסבירה | $340 שנת מס 2026 | IRS: הוראות טופס 1042-S (2026) סומן |
| קנס לכל טופס 1042-S שלא נמסר כראוי למקבל עד סכום זה לכל טופס, לטפסי 1042-S של 2026; מופחת אם תוקן עד 1 באוגוסט; חלים כללי הסיבה הסבירה. | $340 שנת מס 2026 | IRS: הוראות טופס 1042-S (2026) סומן |
| קנס מינימלי על כל טופס 1042-S שהתעלמו ממנו בכוונה הקנס הוא הגבוה מבין סכום זה לבין 10% מהפריטים שלא דווחו, ללא תקרה שנתית | $690 שנת מס 2026 | IRS: הוראות טופס 1042-S (2026) סומן |
| חלופה באחוזים להתעלמות מכוונת מטופס 1042-S מוחל על סך הפריטים שחובה לדווח עליהם אם הוא גבוה מהמינימום בדולרים לכל טופס | 10% שנת מס 2026 | IRS: הוראות טופס 1042-S (2026) סומן |
| סף ההפקדה הרבע-חודשית של טופס 1042 מפקידים מס שלא הופקד תוך שלושה ימי עסקים אחרי תקופת הרבע-חודש | $2,000 | IRS: הוראות טופס 1042 סומן |
| מועד הפקדה של רבע-חודש בטופס 1042 לאחר סיום תקופת רבע חודש כשהמס שלא הופקד הוא לפחות $2,000 | 3 ימי עסקים | IRS: הוראות טופס 1042, דרישות הפקדה סומן |
| התאריך שממנו אין עוד ביטול חד-פעמי של קנס (First Time Abate) ביטול חד-פעמי של קנס (First Time Abate) אינו זמין עוד לדוחות כשירים שמועד ההגשה המקורי שלהם הוא בתאריך הזה או אחריו. במקומו חל פטור אוטומטי מקנס (Automatic Exemption from Penalty). הביטול נשאר זמין לשנת המס 2024 ולשנים קודמות, ולדוחות של שנת המס 2025 שלא נבחנו אוטומטית. | 1 בינואר 2027 | IRS: עדכון נוהל בנושא פטור אוטומטי מקנס (IRM 20.1.1.3.3.2.5, 17 ביוני 2026) סומן |
| תקופת השומה הכללית של מס בטופס 1042 נמדד בדרך כלל מההגשה; טופס 1042 שהוגש מוקדם נחשב כמוגש ב-15 באפריל בשנה שלאחר מכן; אם לא הוגש דוח אפשר לקבוע שומה בכל עת | 3 שנים | IRS: מגבלות הזמן של טופס 1042 סומן |
| מועד ההגשה שנחשב לטופס 1042 שנתי שהוגש מוקדם לאחר השנה הקלנדרית, לפי סעיף 6501(b)(2); קובע את מועדי השומה, לא את המועד להגשת טופס 1042. | 15 באפריל | קובץ החוקים של ארצות הברית: סעיף 6501(b)(2) סומן |
| קנס בטופס 5472 על אי-הגשה או אי-שמירת רשומות לשנות מס שמתחילות אחרי 31 בדצמבר 2017. לכל חברה מדווחת, לכל שנת מס. טופס 5472 חסר באופן מהותי נחשב כאי-הגשה. IRC 6038A(d)(1); Treas. Reg. 1.6038A-4(a). | $25,000 | IRS: הוראות טופס 5472 סומן |
| שיעור ברירת המחדל של מס הניכוי במקור הקנדי לתושבי חוץ שיעור מקומי על תשלומים מסוימים ממקור קנדי; אמנת מס יכולה להפחית אותו | 25% | CRA: תושבי חוץ ומס הכנסה סומן |
| קנס על אי-ניכוי מס חלק XIII הנדרש ממס חלק XIII שלא נוכה; ייתכן שה-CRA יקבע שומה גם על המס שלא שולם ועל הריבית | 10% | CRA: NR4, ניכוי במקור, העברה ודיווח סומן |
| מועד טפסי 1042 ו-1042-S לאחר שנת התשלום הקלנדרית. סופי שבוע וחגים יכולים להזיז את המועד | 15 במרץ | IRS: הוראות טופס 1042, איפה ומתי להגיש סומן |
| מועד הגשת NR4 לחברה הגישו דוח NR4 ומסרו לנמענים אישורים לשנה הקלנדרית הקודמת; הפסקת פעילות יכולה להקדים מועד זה | היום האחרון של מרץ שאחרי שנת התשלום | CRA: NR4, ניכוי במקור, העברה ודיווח על תושבי חוץ סומן |
מקורות ראשוניים
- IRS: פרסום 515, ניכוי מס במקור מזרים שאינם תושבים ומישויות זרות
- IRS: הוראות טופס 1042
- IRS: הוראות טופס 1042-S
- IRS: הוראות טופס 1042-S (2025)
- IRS: הכנסה ממקור זר, אין צורך בדיווח בטופס 1042-S
- eCFR: 26 CFR 1.1441-1, החובה לנכות מס במקור
- eCFR: 26 CFR 1.1441-2, סכומים שחייבים בניכוי במקור
- eCFR: 26 CFR 1.1441-3, קביעת הסכומים לניכוי
- eCFR: 26 CFR 1.1441-6, תביעת ניכוי מופחת לפי אמנת מס הכנסה
- eCFR: 26 CFR 1.1473-1, הגדרות סעיף 1473
- eCFR: 26 CFR 1.1461-2, התאמות לניכוי יתר או לניכוי חסר
- eCFR: 26 CFR 1.861-18, סיווג עסקאות בתוכן דיגיטלי
- eCFR: 26 CFR 1.871-14, כללים לביטול המס על ריבית של זרים שאינם תושבים ושל חברות זרות
- US Code: 26 USC 1461, חבות במס שנוכה
- US Code: 26 USC 1463, מס ששולם בידי מקבל ההכנסה
- US Code: 26 USC 871, מס על זרים שאינם תושבים
- US Code: 26 USC 318, בעלות קונסטרוקטיבית במניות
- US Code: 26 USC 6501, התיישנות שומה וגבייה
- US Code: 26 USC 6672, אי-גבייה ואי-העברה של מס
- IRS: טופס 4669, הצהרה על תשלומים שהתקבלו
- IRS: טופס 4670, בקשה לפטור מתשלום מסי ניכוי במקור מסוימים
- IRS: קנס על אי-הפקדה
- IRS: הקלה בקנס בגלל סיבה סבירה
- IRS: הקלה מנהלית בקנס
- IRS: IRM 20.1.1, מבוא והקלה בקנסות
- IRS: עדכון נוהל IRM SBSE-20-0626-0643, פטור אוטומטי מקנס
- IRS: הוראות טופס 5472
- IRS: הוראות טופס 1120
- IRS: אמנות מס הכנסה של ארצות הברית, א׳ עד ת׳
- IRS: טבלת אמנות מס 1, שיעורי מס על הכנסה שאינה מעבודה אישית
- U.S. Treasury: אמנת מס ההכנסה בין ארצות הברית לבריטניה
- Justice Laws: Income Tax Act, סעיף 212
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית
הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.