Formulaire 5472 omis : régularisation et allègement de pénalité

Je viens d'apprendre que j'aurais dû produire le formulaire 5472. Que faire en premier?

D'abord, confirmez quelles années exigeaient le formulaire 5472 et si l'entité a produit le formulaire 1120 qui l'accompagne. Passez en revue chaque année manquante. L'IRS recommande de produire les déclarations en retard avant de demander l'allègement pour motif raisonnable. Si un avis est en cours, répondez avant son échéance tout en terminant les productions. IRS : instructions du formulaire 5472; IRS : manuel des pénalités internationales.

Rassemblez les dates de constitution et de propriété de l'entité, le numéro d'identification de l'employeur (EIN), les copies des déclarations et des prolongations, les relevés bancaires, les livres, les apports et retraits du propriétaire, les autres opérations avec des parties liées et chaque lettre de l'IRS. Une année sans revenus peut quand même exiger un formulaire si le propriétaire a financé la LLC ou payé ses dépenses. Pour le critère complet des opérations, consultez la production d'une LLC américaine à membre unique et à capitaux étrangers ou la production d'une société de type C américaine à capitaux étrangers.

Si vous soupçonnez que l'omission était délibérée ou qu'elle visait des revenus cachés, lisez la question sur la divulgation volontaire plus bas avant de choisir une façon de régulariser.

Quelles années passées dois-je produire, et jusqu'où l'IRS peut-elle remonter?

Examinez chaque année séparément : il n'existe pas de règle générale qui limiterait la production aux trois dernières années. Vérifiez qui détenait l'entité et si le propriétaire était une personne étrangère aux fins de l'impôt américain, puis examinez les opérations et les exceptions de production. La détention étrangère à un moment quelconque de l'année d'imposition d'une société peut déclencher la règle, même si le propriétaire devient plus tard résident fiscal des États-Unis. Un choix de déclaration conjointe en vertu de l'article 6013(g) ou (h) en vigueur retire un particulier de la définition de personne étrangère du formulaire 5472. Les deux conjoints signent la déclaration de choix avec leur première déclaration conjointe. Ils peuvent aussi faire ce choix dans une déclaration conjointe modifiée, au plus tard trois ans après la production ou deux ans après le paiement, selon la dernière de ces dates. IRS : instructions du formulaire 5472; IRS : conjoint non-résident.

La règle spéciale pour une LLC américaine ignorée à capitaux étrangers commence avec les années d'imposition débutant le 1er janvier 2017 ou après et se terminant le 13 décembre 2017 ou après. Une société peut avoir des années exigées plus anciennes. Une exception pour les sociétés s'applique lorsque le formulaire 5471 et l'annexe M exigés ont déclaré toutes les opérations avec une société étrangère liée, mais elle ne s'applique pas à une LLC américaine ignorée à capitaux étrangers. Consultez les règles pour les LLC ou les règles pour les sociétés pour le critère complet. IRS : instructions du formulaire 5472.

Un formulaire 5472 non produit ou nettement incomplet peut garder la période de cotisation ouverte. Selon les directives de l'IRS, le délai pour établir une pénalité sur une déclaration de renseignements internationale court généralement trois ans après la production d'une déclaration complète, même si elle est produite en retard. L'absence de renseignements exigés peut aussi prolonger la période de cotisation de la déclaration de revenus liée. Un motif raisonnable peut limiter cette prolongation pour les éléments fiscaux sans lien. Ne présumez pas qu'une ancienne année est close sans examiner ses productions et ses faits. IRS : manuel des pénalités internationales.

Comment produire un formulaire 5472 en retard pour une LLC ou une société?

Joignez chaque formulaire 5472 tardif à la déclaration de la même année d'imposition. La marche à suivre dépend de ce qui a déjà été produit. Un formulaire 5472 produit seul n'est pas la façon habituelle de régulariser. IRS : instructions du formulaire 5472; IRS : procédures pour déclarations en retard.

La procédure de l'IRS pour les déclarations de renseignements en retard s'applique seulement si l'entité n'a pas été contactée au sujet de la déclaration manquante et ne fait l'objet ni d'une vérification civile ni d'une enquête criminelle. Si elle a été contactée, suivez l'avis et coordonnez la correction avec la personne-ressource de l'IRS. Si une LLC a déjà produit son formulaire 1120 pro forma mais omis le formulaire 5472, la procédure générale prévoit une déclaration modifiée. Confirmez le dossier pro forma modifié et le mode d'envoi, car la LLC est visée par des instructions particulières pour le formulaire 5472. Elle ne peut pas produire le formulaire 5472 par voie électronique. Conservez une copie et la preuve d'envoi. IRS : procédures pour déclarations en retard; IRS : instructions du formulaire 5472; IRS : corrections des déclarations de société; IRS : instructions du formulaire 1120-X.

Dois-je joindre une déclaration de motif raisonnable, et que doit-elle contenir?

Joignez une déclaration distincte et signée pour chaque année tardive si l'entité dispose de faits qui appuient un motif raisonnable. Indiquez ce qui a empêché la production à temps, le moment où l'entité a appris l'obligation, ce qu'elle a fait pour s'y conformer et les dates où elle a corrigé le manquement. Joignez les documents qui appuient la chronologie. N'avancez rien que vous ne pouvez pas documenter. IRS : procédures pour déclarations en retard; eCFR : 26 CFR 1.6038A-4(b).

Le règlement exige un exposé positif de tous les faits invoqués et une déclaration faite sous peine de parjure. Un examinateur de l'IRS décide si l'entité a agi de bonne foi et avait un motif raisonnable. Une déclaration jointe peut ne pas être examinée avant l'établissement d'une pénalité. Soyez donc prêt à la renvoyer en réponse à un avis de l'IRS. eCFR : 26 CFR 1.6038A-4(b); IRS : procédures pour déclarations en retard.

L'IRS imposera-t-elle quand même une pénalité si je produis le formulaire de ma propre initiative?

Oui, l'IRS peut établir une pénalité même si l'entité produit volontairement le formulaire avec une déclaration de motif raisonnable. Pour une année d'imposition commençant après l'ancien régime de pénalités, la pénalité initiale du formulaire 5472 est de 25 000 $ par partie liée et par année de manquement. Un formulaire substantiellement incomplet compte comme une omission de produire. IRS : instructions du formulaire 5472; eCFR : 26 CFR 1.6038A-4(a).

Une pénalité de prolongation s'applique seulement si le manquement se poursuit au-delà du délai de l'avis. Si un manquement de production et un manquement de tenue des registres se poursuivent pour la même partie liée, l'IRS peut établir des pénalités de prolongation distinctes. IRS : manuel des pénalités internationales. L'absence d'impôt sur le revenu à payer n'élimine pas l'obligation de produire le formulaire 5472. IRS : instructions du formulaire 5472.

L'annulation pour une première pénalité s'applique-t-elle à une pénalité du formulaire 5472?

L'annulation pour une première pénalité (first-time abatement) ne s'applique pas directement au formulaire 5472. Il existe une exception de traitement étroite de l'IRS lorsqu'une pénalité du formulaire 5472 a été établie automatiquement parce que le formulaire était joint à un formulaire 1120 tardif. IRS : manuel des pénalités internationales.

La référence et l'historique de production du formulaire 1120 comptent. Ne présumez pas qu'un avis CP215 est admissible d'après son seul titre. Le motif raisonnable demeure une voie distincte, même si la règle étroite de la première pénalité ne convient pas. Pour la pénalité du formulaire 1120 elle-même, consultez les pénalités pour production et paiement tardifs. IRS : manuel des pénalités internationales.

L'ignorance ou le recours à un préparateur constituent-ils un motif raisonnable?

Un conseil fiscal précis peut appuyer un motif raisonnable lorsqu'il était raisonnable de s'y fier. Embaucher un préparateur ou un service de constitution pour s'occuper de la production ne suffit généralement pas. Consignez la question posée, les faits de propriété et d'opérations fournis, le conseil reçu et la raison pour laquelle l'entité s'y est fiée. Si quelqu'un a simplement omis de produire, documentez les efforts de l'entité elle-même pour respecter l'échéance. Conservez la lettre de mission et les documents de suivi. eCFR : 26 CFR 1.6038A-4(b); IRS : manuel de l'allègement de pénalité.

L'IRS doit appliquer libéralement l'exception pour motif raisonnable à une société dont les recettes brutes de l'année d'imposition sont de 20 000 000 $ ou moins, si elle ignorait l'exigence, avait une présence et des contacts limités aux États-Unis, et s'est conformée rapidement et pleinement aux demandes de l'IRS pour le formulaire et les documents. Il s'agit d'une norme d'allègement, non d'une dispense de produire ni d'une renonciation automatique. Selon le conseiller juridique de l'IRS, la mesure des recettes vise les recettes totales, et non seulement les recettes américaines, et toutes les conditions doivent être établies. eCFR : 26 CFR 1.6038A-4(b)(2); IRS : avis du conseiller juridique en chef 202617012.

J'ai reçu un avis CP215. Comment y répondre ou le contester?

Un avis CP215 fait état d'une pénalité civile établie. Il ne précise pas si le formulaire 5472 est toujours manquant. Comparez l'entité, la période d'imposition, le motif, le montant et l'échéance indiqués à la déclaration produite et à la preuve d'envoi. Si le formulaire est manquant, produisez-le sans tarder. Appelez au numéro figurant sur l'avis ou envoyez une demande d'annulation accompagnée d'une déclaration de motif raisonnable signée et de documents. Conservez des copies et la preuve d'envoi. IRS : comprendre votre avis CP215; IRS : allègement de pénalité.

Si un formulaire 5472 complet a été produit à temps, envoyez-en une copie avec la preuve de production dans les délais. S'il a été produit en retard ou était incomplet, expliquez les faits et demandez l'allègement possible. Si l'IRS ne peut pas accorder l'allègement par téléphone, elle indique que vous pouvez le demander par écrit avec le formulaire 843. Si l'allègement est refusé, la lettre de refus précise le délai d'appel et les instructions. Un appel auprès de l'IRS se demande généralement dans les 30 jours suivant cette lettre, mais suivez les indications de la lettre. Un paiement fait au plus tard à l'échéance du CP215 peut éviter les intérêts sur le solde établi, mais payer ne produit pas un formulaire manquant. IRS : CP215; eCFR : 26 CFR 1.6038A-4(a); IRS : allègement de pénalité; IRS : appel d'une pénalité.

Comment empêcher la pénalité d'augmenter après un avis de l'IRS?

Fournissez sans tarder un formulaire 5472 complet et les documents demandés. Trouvez la lettre de l'IRS qui a désigné le manquement précis de production ou de tenue des registres, ainsi que sa date d'envoi. Un délai de correction de 90 jours commence à l'envoi de cet avis de manquement par l'IRS, et non à l'échéance de paiement du CP215. Si le motif raisonnable s'est poursuivi après l'avis, le règlement considère que le délai commence au plus tôt le dernier jour où le motif raisonnable existait. Un manquement qui se poursuit au-delà de ce délai peut entraîner une pénalité supplémentaire pour chaque période de 30 jours ou partie de période, sans maximum indiqué. Selon le manuel de l'IRS, il n'existe pas d'exception distincte pour motif raisonnable une fois qu'une pénalité de prolongation s'applique. eCFR : 26 CFR 1.6038A-4(b), (d); IRS : manuel des pénalités internationales; IRS : CP215.

Payer un solde établi au CP215 peut arrêter les intérêts sur ce solde, mais ne corrige pas un formulaire 5472 non produit ou incomplet. Si une lettre de l'IRS demande des documents en plus du formulaire, répondez aux deux demandes et conservez les preuves d'envoi. IRS : CP215; eCFR : 26 CFR 1.6038A-4.

Puis-je fermer la LLC pour faire disparaître les années manquées?

Non. La fermeture de la LLC n'efface ni les obligations de production fédérales antérieures ni les pénalités établies. L'IRS précise qu'elle ne peut pas fermer le compte d'une entreprise tant que les déclarations nécessaires ne sont pas produites et les impôts payés. Vérifiez s'il y a des opérations déclarables pour la dernière année et conservez les documents nécessaires pour répondre aux questions de l'IRS. La dissolution auprès de l'État et les dernières productions de l'État dépendent de l'endroit où la LLC a été constituée ou enregistrée. IRS : fermeture d'une entreprise.

Quand la pratique de divulgation volontaire de l'IRS est-elle la bonne voie?

Envisagez la pratique de divulgation volontaire de l'IRS Criminal Investigation avant de produire des déclarations de rattrapage si la non-conformité était volontaire et a créé une exposition criminelle. Elle exige une divulgation véridique, rapide et complète, et ne garantit pas l'immunité. Le moment compte : une divulgation peut arriver trop tard après le début d'un examen ou d'une enquête, ou une fois que l'IRS a reçu de l'information sur la non-conformité. IRS : pratique de divulgation volontaire.

Un formulaire 5472 omis par inadvertance se règle habituellement par des productions originales ou modifiées et une demande pour motif raisonnable, sous réserve des limites d'admissibilité de la procédure de l'IRS. Si la conduite a pu être délibérée, obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière avant de choisir une procédure. IRS : pratique de divulgation volontaire; IRS : procédures pour déclarations en retard.

Exemple

Montants illustratifs en dollars américains : un propriétaire étranger verse 20 000 $ US dans une LLC américaine à membre unique la première année, puis 5 000 $ US l'année suivante. La LLC n'a aucune vente et ne produit aucun formulaire 5472. Si chaque apport est déclarable et que le propriétaire est la seule partie liée, les deux années manquées peuvent entraîner une pénalité initiale de 25 000 $ US chacune, soit 50 000 $ US avant tout allègement. Le propriétaire réunit les relevés bancaires des deux années et produit un formulaire 1120 pro forma et un formulaire 5472 distincts pour chaque année, en décrivant l'apport de l'année dans la pièce jointe de la partie V du formulaire 5472. Il envoie une déclaration de motif raisonnable appuyée par des faits pour chaque année. L'IRS peut quand même établir les pénalités et examiner les déclarations plus tard. IRS : formulaire 5472.

Votre situation est différente?

La prochaine étape change selon l'entité, les déclarations manquantes et votre lieu de résidence :

• Vous avez besoin des règles de production annuelles de la LLC ou de la liste des opérations : consultez la production d'une LLC américaine à membre unique et à capitaux étrangers.
• Une société de type C américaine a omis toute sa déclaration de revenus : consultez le rattrapage des déclarations d'entreprise non produites.
• Vous devez savoir si le propriétaire devait de l'impôt américain : consultez quand les propriétaires étrangers doivent de l'impôt américain.
• Vous vivez aux États-Unis et avez omis la déclaration personnelle de biens étrangers : consultez le rattrapage des déclarations étrangères omises.
• Vous vivez au Canada et détenez la LLC : vérifiez la production possible au Canada dans propriétaire canadien d'une LLC américaine.
• Les registres de la LLC ne permettent pas encore de montrer les opérations du propriétaire : consultez le rattrapage de livres en retard.
• Vous avez reçu un avis de pénalité, omis plusieurs années ou possiblement produit délibérément des déclarations incomplètes : apportez les avis, les productions antérieures, l'historique de propriété et les relevés bancaires à fiscalité transfrontalière.