העברת כסף לחברת C אמריקאית מחו״ל: מניות או הלוואה

האם העברה בנקאית לחברה האמריקאית שלי היא הכנסה חייבת במס?

חברת C אמריקאית אינה מחשיבה כהכנסה תרומת הון אמיתית של בעל מניות או כסף תמורת מניות חדשות. כסף שהתקבל בהלוואה יוצר חובת החזר ואינו הכנסה ממכירות. סעיף 118 פוטר תרומות הון ממס הכנסה; סעיף 1032 מונע רווח או הפסד לחברה כשהיא מנפיקה מניות תמורת כסף.

מקור ההעברה אינו קובע את הטיפול במס האמריקאי. יש לתעד את מטרת ההעברה ולשמור את אישור ההעברה. תשלום תמורת סחורות או שירותים שונה.

האם המימון הוא מניות או הלוואה?

מניות נותנות בעלות; הלוואה נותנת זכות אמיתית להחזר. כיתוב “הלוואה” בהעברה הבנקאית הוא ראיה חלשה אם החברה מעולם לא התחייבה להחזיר את הכסף, או אם היא מתייחסת אליו כהון קבוע. סעיף 385 מונה כגורמים רלוונטיים התחייבות בכתב, מועד תשלום קבוע וריבית, בכורה ויחס חוב להון.

יש לפעול לפי התנאים בספרים ובתשלומים, ולסווג מיד מקדמות שלא תועדו.

האם רכישת מניות במזומן מדווחת בטופס 5472?

טופס 5472 חל אם לחברה אמריקאית יש עסקה מדווחת עם צד קשור, ואדם זר מחזיק ב-25% מכוח ההצבעה או מהשווי שלה, במישרין או בעקיפין, בכל עת במהלך השנה. מגורים בחו״ל אינם קובעים אם אדם הוא זר: אזרח אמריקאי אינו זר, וגרין קארד או שהייה מהותית בארצות הברית עשויות להפוך אדם שאינו אזרח לתושב לצורכי המס האמריקאיים. ראו את הוראות טופס 5472 ואת ההנחיות של IRS בנושא תושבות.

רכישה במזומן של מניות חדשות אינה, ככלל, עסקה שמופיעה ברשימת העסקאות של טופס 5472 לחברת C אמריקאית. התקנה מונה הלוואות וריבית; כלל התרומות שבה חל רק על ישות שאינה מוכרת לצורכי מס בבעלות זרה. הוראות טופס 5472 מבחינות בין חלקים IV, V ו-VI.

המונח “Stock in trade” בטופס 5472 הוא מלאי סחורה ולא מניות החברה עצמה. עסקה שמערבת מניות יחד עם שירותים, נכסים או חוב מחייבת בדיקה נפרדת. הטפסים השנתיים מפורטים במדריך הגשה של חברת C אמריקאית בבעלות זרה.

אם אני משלם חשבונות של החברה בכרטיס האשראי האישי שלי, זו הלוואה?

תשלום בכרטיס אישי הוא בדרך כלל מקדמה של הבעלים אם החברה חייבת לו החזר. הוא יכול להיות גם הון, אם תועד כתרומה או כתמורה למניות. לגבי אגרה ששולמה לפני ההתאגדות, יש לשמור את הקבלה; אחרי ההקמה יש לתעד אם החברה נושאת בעלות וחייבת החזר, או מקבלת אותה כהון. אין לרשום הלוואה לפני שהוחלט על כך. המדריך הגשת דוח ראשון לחברה ללא הכנסות מסביר את ניכוי הוצאות ההקמה. יש לשמור את החשבונית, דף חשבון הכרטיס, האישור וההחלטה על ההחזר.

אם התשלום יוצר הלוואה מבעלים זר שהוא צד קשור, יש לנהל אותה בטבלת הלוואות הבעלים. שורה 17 בטופס 5472 משתמשת ביתרות הלוואה בתחילת השנה ובסופה, או בממוצע חודשי, ולא בסכום המקדמות.

האם הלוואת מייסד צריכה לשאת ריבית, והאם חל ניכוי מס במקור?

יש לקבוע בשטר שיעור ריבית ותנאי תשלום לפני תחילת ההלוואה. הלוואה בין חברה לבעל מניות ללא ריבית או בריבית הנמוכה משיעור השוק עלולה ליצור ריבית מיוחסת לפי סעיף 7872. חריג ההלוואות הקטנות שבו חל כל עוד סך ההלוואות בין הבעלים לחברה אינו עולה על $10,000, אלא אם הימנעות ממס היא אחת המטרות העיקריות. שיעור ריבית שכתוב על הנייר צריך להתאים גם לרישומי החברה ולתשלומים בפועל.

ריבית שחברה אמריקאית משלמת לבעלים זר היא, ככלל, הכנסה ממקור אמריקאי החייבת בניכוי מס במקור. השיעור הרגיל הוא 30%, אלא אם חלים פטור מתועד או שיעור לפי אמנה. מלווה שמחזיק לפחות ב-10% מכוח ההצבעה בחברה אינו יכול ליהנות מפטור ריבית תיק השקעות (portfolio interest). פרסום 515 של IRS מסביר את שני הכללים.

לגבי אדם פרטי זכאי שתושב הודו, סעיף 11 באמנה בין ארצות הברית להודו מגביל, ככלל, את המס האמריקאי על ריבית רגילה ל-15%. יש להחזיק טופס W-8BEN תקף לפני החלת השיעור הזה; באמנות אחרות הכללים שונים. החברה, כגורם המנכה מס במקור, חבה במס שלא ניכתה לפי סעיף 1461. יש לדווח על ריבית ששולמה או שנחשבת כשולמה בטפסים 1042 ו-1042-S, שמועד הגשתם הוא בדרך כלל 15 במרץ 2027 לגבי תשלומים בשנת המס של הדף הזה; הפקדות המס עשויות להיות נדרשות מוקדם יותר לפי הוראות טופס 1042. שורה 32 בטופס 5472 מדווחת על ריבית ששולמה או שנצברה, בכפוף להוראת סעיף 163(j).

אם אדם זר מחזיק ב-יותר מ-50% משווי המניות, סעיף 267 דוחה, ככלל, את ניכוי הריבית של החברה לאותו אדם עד לתשלומה בפועל, גם אם הספרים רושמים אותה בשנת הצבירה. כלל הניכוי הזה אינו משנה את ההוראה בטופס 5472 לדווח על ריבית ששולמה או שנצברה. ראו 26 CFR 1.267(a)-3.

אילו מסמכים ורישומים בספרים על החברה לשמור?

הוראות טופס 5472 מחייבות לנהל רישומים של צדדים קשורים. טופס חסר או לא שלם באופן מהותי, או היעדר הרישומים הנדרשים, עלולים לגרור לחברה קנס ראשוני של $25,000. יש ליישב את חשבונות הבעלים לפני ההגשה.

במטבע זר יש לשמור את הסכום המקורי, תאריך ההמרה והשער, והסכום בדולרים אמריקאיים. טופס 5472 מחייב סכומים בדולרים אמריקאיים וטבלת שערי חליפין.

להחלטות בנושא הנהלת חשבונות שוטפת, ראו ניהול ספרים בעצמכם או שכירת איש מקצוע להנהלת חשבונות.

האם אפשר להמיר הלוואת בעלים למניות בהמשך?

כן, החברה יכולה להנפיק מניות כדי לסלק הלוואת בעלים אמיתית. יש לתעד את היתרה, הריבית שלא שולמה, שווי המניות, האישור ותאריך הסילוק. יש להסיר את ההתחייבות להלוואה ולרשום את המניות; הפרש שווי וריבית שלא שולמה נרשמים בנפרד.

להמרה יכולות להיות השלכות מס: סעיף 108(e)(8) קובע שחוב שנפרע במניות החברה נמדד לפי השווי ההוגן של המניות. אם שווי המניות נמוך מהחוב, עשויה לקום הכנסה מביטול חוב. יש לבדוק את ההמרה לפני החתימה ולהעריך מחדש אם היא יוצרת עסקה שחייבת בדיווח בטופס 5472.

דוגמה

הסכומים להמחשה בלבד, בדולרים אמריקאיים. כל תרחיש מניח אדם פרטי שנחשב זר לצורכי המס האמריקאיים ומחזיק לפחות ב-25% מכוח ההצבעה בחברת ה-C האמריקאית.

מייסד מעביר כסף תמורת מניות

המייסד מעביר $50,000 תמורת מניות חדשות. החברה רושמת מזומן והון, ולא הכנסה, ושומרת את אישור ההעברה, האישור, הסכם הרכישה ופנקס המניות. רכישה כזו במזומן אינה, ככלל, ברשימת העסקאות של טופס 5472 לחברת C.

מייסד נותן הלוואה נושאת ריבית

המייסד מלווה $20,000 בריבית 5% ביום הראשון של השנה, כך שנוצרת ריבית של $1,000. ללא החזר וללא מגבלת סעיף 163(j), שורה 17 בטופס 5472 מציגה $0 בפתיחה ו-$20,000 בסיום; שורה 32 מציגה ריבית של $1,000. פטור ריבית תיק השקעות אינו זמין. כשהריבית משולמת, החברה מנכה במקור $300 לפי 30%, או $150 לפי שיעור האמנה של 15% לתושב הודו שעומד בתנאים ומחזיק ב-W-8BEN תקף. היא מגישה את טפסים 1042 ו-1042-S ובודקת מתי להפקיד את המס.

מייסד משלם חשבונות מכיסו

המייסד משלם $3,000 של חשבונות החברה בכרטיס אישי. אם כוונת הצדדים להחזר, החברה רושמת את העלות ואת התחייבות של $3,000 למייסד, ואז כוללת אותה ברישומי הלוואות הבעלים לצורך טופס 5472. אם התשלום נועד להיות הון, יש לתעד תרומה או את המניות שהונפקו בפועל ולרשום הון. התחייבות להחזר שכבר קיימת נשארת חוב עד שתיסגר בנפרד.

המצב שלכם שונה?

• חברה זרה מממנת את החברה האמריקאית: ראו חברה אמריקאית בת של חברה זרה.
• אתם רוצים דיבידנדים, משכורת או החזרי הלוואה: ראו תשלום לעצמכם כבעלים זר.
• החברה כבר החמיצה דיווח על הלוואה: ראו דיווחים שפוספסו של בעלים זרים וקנסות.
• אתם צריכים ליישב מקדמות של בעלים מול הספרים: ראו שירותי הנהלת חשבונות.
• אתם מעבירים כספים מהודו: הסיווג האמריקאי אינו פותר את הדרישות לפי כללי המטבע החוץ וההשקעות בחו״ל של הודו; יש להתייעץ עם יועץ הודי לפני העברת כסף.