למי זה מתאים
- יחידים שהם תושבי חוץ, בעלים של LLC אמריקאית עם בעלים יחיד שממוסה כישות שאינה מוכרת לצורכי מס
- יחידים שהם תושבי חוץ, בעלים של חברת C אמריקאית או של LLC שממוסה כחברה
לא מכוסה כאן
- מס במדינת המגורים של הבעלים
- מס אמריקאי על ההכנסה התפעולית של ה-LLC
- ניכוי במקור משותפים זרים ב-LLC עם כמה בעלים
- הגירה או היתר עבודה בארצות הברית
אילו אפשרויות יש לי למשוך כסף מ-LLC או מחברה אמריקאית?
האפשרויות שלכם תלויות קודם כול באופן שבו החברה האמריקאית ממוסה. LLC עם בעלים יחיד שלא בחרה במיסוי כחברה היא בדרך כלל חלק מדוח הבעלים לצורכי מס הכנסה פדרלי. חברת C היא נישומה נפרדת, גם אם אתם הבעלים של כל המניות (IRS: LLC עם בעלים יחיד; IRS: תשלום לעצמכם).
| החברה והתשלום | מה התשלום אומר בדרך כלל לצורכי מס פדרלי אמריקאי |
|---|---|
| LLC עם בעלים יחיד שאינה מוכרת לצורכי מס: משיכת בעלים | העברה של מזומן עסקי שלכם, ולא דיבידנד של חברה או שכר שניתן לנכות |
| חברת C: דיבידנד | חלוקה מתוך רווחים שוטפים או רווחים שנצברו (earnings and profits). החברה אינה יכולה לנכות אותה כהוצאה (IRS: פרסום 542) |
| חברת C: משכורת או שכר טרחה על שירותים | תשלום על עבודה בפועל. המקום שבו אתם מבצעים את העבודה קובע את מקור ההכנסה האמריקאי שלה (IRS: פרסום 515) |
| חברת C: החזר הלוואה | החזר קרן של הלוואה אמיתית. ריבית היא תשלום נפרד עם כללי מס משלו (IRS: תשלום לעצמכם) |
בדקו את סיווג המס הפדרלי של ה-LLC לפני שבוחרים שיטה. LLC שבחרה במיסוי כחברה פועלת לפי כללי החברות בתשלומים שלה. LLC עושה את הבחירה הזו בטופס 8832, שעליו חותם הבעלים או נושא משרה או מנהל מורשה. תאריך התחולה הוא בדרך כלל לכל היותר 75 ימים לפני ההגשה או 12 חודשים אחריה (IRS: טופס 8832). LLC עם כמה בעלים פועלת בדרך כלל לפי כללי שותפות, והם מוסברים במדריך ניכוי במקור משותפים זרים.
האם חלוקה מה-LLC עם הבעלים היחיד שלי חייבת במס או בניכוי במקור?
משיכה מ-LLC עם בעלים יחיד שאינה מוכרת לצורכי מס אל הבעלים הזר בדרך כלל אינה דיבידנד נפרד החייב במס, ואינה מפעילה בעצמה ניכוי במקור על דיבידנד. הבעלים מדווח על כל הכנסה עסקית אמריקאית חייבת במס, בין שהמזומן נשאר ב-LLC ובין שעבר לחשבון אישי (IRS: LLC עם בעלים יחיד; IRS: פרסום 519).
ההבחנה הזו חשובה כשהמזומן והרווח שונים. משיכה של פחות ממה שה-LLC הרוויחה אינה דוחה מס על הכנסה שקשורה ביעילות לעסק או למסחר בארצות הברית. משיכה של יותר מהרווח השוטף אינה יוצרת בעצמה פריט הכנסה שני. נהלו כרטסת של ההזרמות, המשיכות, ההלוואות, ההכנסה העסקית וההוצאות האישיות שלכם. LLC בבעלות זרה שאינה מוכרת לצורכי מס עשויה עדיין לדווח על הזרמות וחלוקות של הבעלים בטופס 5472, גם כשלמשיכה עצמה אין ניכוי במקור של מס הכנסה (IRS: הוראות לטופס 5472). השאלה אם ההכנסה של ה-LLC חייבת במס אצלכם בארצות הברית היא שאלה נפרדת, והיא מוסברת במתי בעלים זרים חבים במס אמריקאי.
כמה מס אמריקאי מנוכה במקור מדיבידנדים מחברת ה-C שלי?
חברת C אמריקאית מנכה בדרך כלל 30% מדיבידנד ממקור אמריקאי שמשולם ליחיד שהוא תושב חוץ, אלא אם אמנה קובעת שיעור נמוך יותר ולחברה יש תיעוד תקף לפני התשלום (IRS: פרסום 515). הניכוי נעשה מהדיבידנד ברוטו, והחברה עלולה לחוב במס אם לא ניכתה.
ליחיד שהוא הבעלים הנהנה בדיבידנד, טבלה 1 של IRS לאמנות מציגה את שיעורי הדיבידנד הכלליים הבאים. תושבות והתנאים של האמנה עצמה קובעים, ולא אזרחות בלבד.
| תושבות האמנה של הבעלים | שיעור הדיבידנד הכללי בטבלה 1 של IRS |
|---|---|
| קנדה | 15% |
| סין | 10% |
| הודו | 25% |
| אין אמנה מתאימה או תביעה תקפה | 30% |
אלה שיעורים ליחיד שמקבל דיבידנד כללי. לעמודה של דיבידנד ישיר בשיעור נמוך יותר בטבלה יש תנאי בעלות נפרדים, והיא נוגעת בדרך כלל לבעל מניות שהוא חברה. האמנה בין ארצות הברית לסין אינה חלה על הונג קונג, מקאו או טייוואן (IRS: פרסום 5876). החברה אינה יכולה בדרך כלל לנכות דיבידנד כהוצאה, ולכן מס חברות וניכוי במקור על דיבידנד הם שתי שכבות נפרדות (IRS: פרסום 542).
איך תובעים שיעור אמנה נמוך יותר בטופס W-8BEN?
אם אתם זכאים כיחידים שהם תושבי מדינה שיש לה אמנה עם ארצות הברית, מסרו טופס W-8BEN מלא לחברה האמריקאית לפני שהיא משלמת את הדיבידנד. אין לשלוח את הטופס ל-IRS. כדי להחיל את השיעור הנמוך על החברה להחזיק בתיעוד אמין (IRS: הוראות W-8BEN; IRS: פרסום 515).
קודם כול ודאו את תושבות האמנה לפי האמנה הרלוונטית ואת שיעור הדיבידנד. אחר כך מסרו לחברה את כתובת המגורים הקבועה שלכם, את מדינת האמנה בשורה 9 ומספר זיהוי מס אמריקאי או זר כשנדרש. הוראות W-8BEN קובעות שמספר מס זר מייתר בדרך כלל את הצורך במספר זיהוי משלם מסים אישי אמריקאי (ITIN) להטבות אמנה על דיבידנד מחברה פרטית. שמרו את הטופס החתום ואת הראיות לתושבות יחד עם רישומי הדיבידנד. טופס W-8BEN פג בדרך כלל ב-היום האחרון של שנת הלוח השלישית הבאה. חדשו אותו לפני דיבידנד מאוחר יותר אם צריך. אם עברתם לגור מחוץ למדינת האמנה או הפכתם לתושבי מס אמריקאיים, הודיעו לחברה תוך 30 ימים ומסרו טופס W-8BEN חדש או טופס חלופי מתאים. אם אתם ישות זרה ולא יחידים, הטופס הרלוונטי הוא בדרך כלל W-8BEN-E. טופס W-8BEN אינו הטופס לאזרח אמריקאי או לתושב מס אמריקאי (IRS: טופס W-8BEN; הוראות).
טופס W-8BEN אינו הופך תשלום מהחברה לדיבידנד ואינו מכסה תשלום על עבודה שבוצעה בארצות הברית. בדקו קודם את אופי התשלום בפועל. אם אתם קשורים לחברה המשלמת, מקבלים ממנה יותר מ-$500,000 בשנה קלנדרית ובאמנה יש סעיף הגבלת הטבות, אתם מגישים בדרך כלל טופס 8833 עם הדוח שלכם (IRS: הוראות לטופס 8833).
האם החברה שלי יכולה לשלם לי משכורת או שכר טרחה על עבודה שאני עושה בחו״ל?
כן, חברה אמריקאית יכולה לשלם על עבודה אמיתית שמבוצעת בחו״ל. תשלום על שירותים שבוצעו בפועל מחוץ לארצות הברית בידי תושב חוץ הוא בדרך כלל ממקור זר, ואינו חייב בניכוי במקור פדרלי של מס הכנסה משכר רק משום שהמשלם הוא חברה אמריקאית. אם החברה משלמת מראש ואינה יכולה לקבוע היכן העבודה תתבצע, התשלום נחשב ממקור אמריקאי בעת תשלומו (IRS: פרסום 515).
החברה חייבת לסווג את היחסים נכון. נושא משרה בחברה שמבצע שירותים מהותיים הוא בדרך כלל עובד, וגם אם התשלום מוגדר כשכר טרחה של קבלן, ההגדרה אינה קובעת את הטיפול במס. שכר של נושא משרה צריך להתאים לתפקידים בפועל. שכר מופרז עשוי להיחשב לחלוקה, ו-IRS רשאי לתקן דוחות בגין תשלום חסר (IRS: תשלום לעצמכם; IRS: פרסום 542). רשמו היכן התבצע כל יום עבודה ואילו שירותים בוצעו.
גם שכר ממקור זר יכול להעלות שאלות של שכר ותשלומי חובה. מסי ביטוח לאומי ומדיקר אמריקאיים עשויים לחול על עובדים של מעסיק אמריקאי שעובדים בחו״ל, והסכם ביטוח לאומי עשוי להקצות את הכיסוי למדינה אחת (IRS: עבודה בחו״ל). גם במדינה שבה אתם עובדים עשויות לחול חובות שכר או חובות מעסיק. הטיפול במס באותה מדינה אינו חלק מהמדריך האמריקאי הזה.
מה משתנה אם אני עובד בזמן שאני נמצא בארצות הברית?
עבודה שמבוצעת פיזית בארצות הברית יוצרת בדרך כלל תגמול ממקור אמריקאי, גם אם אתם גרים בחו״ל, חותמים על חוזה בחו״ל או מקבלים את הכסף בחשבון זר. חלקו את התגמול בין עבודה אמריקאית לעבודה זרה לפי רישומי ימי עבודה שאפשר לתמוך בהם, כשהשירותים נעשים בשני המקומות (IRS: פרסום 515).
שכר של עובד אמריקאי כפוף בדרך כלל לכללי הניכוי במקור משכר. שכר טרחה ממקור אמריקאי על שירותים עצמאיים לתושב חוץ כפוף בדרך כלל לניכוי במקור, אלא אם חריג או תביעת אמנה מתועדים כראוי. טופס W-8BEN אינו הטופס לתביעת פטור על תגמול אמריקאי על שירותים אישיים. השתמשו בטופס 8233 כדי לתבוע פטור מניכוי במקור לפי אמנה על תשלום אמריקאי על שירותים אישיים. אחרת, שכר עובד כפוף לניכוי מדורג לפי טופס W-4 (IRS: פרסום 515; IRS: הוראות W-8BEN). פטור לפי אמנה תלוי בעובדות, במיוחד כשהמשלם הוא החברה האמריקאית שלכם. עקבו אחר ימי עבודה בארצות הברית לפני התשלום ובדקו אז את הטיפול בשכר ובאמנה. הימים שלכם עשויים גם להשפיע על תושבות המס האמריקאית שלכם.
אפשר ללוות מהחברה שלי, או להלוות לה כסף ולגבות ריבית?
חברת C יכולה לתת או לקבל הלוואה אמיתית, אבל ההלוואה חייבת להיראות ולפעול כחוב: רשמו קרן, ריבית, מועדי החזר והחזרים בפועל. מקדמה בלי ציפייה אמיתית להחזר עשויה להיחשב לחלוקה או לתגמול. ריבית נמוכה מהשיעור הפדרלי החל עשויה גם ליצור תשלום לכאורה (IRS: תשלום לעצמכם; IRS: פרסום 542).
אם אתם מלווים לחברה האמריקאית שלכם, החזר הקרן נבדל מהריבית ששולמה לכם. ריבית ממקור אמריקאי שמשולמת לבעלים זר מחייבת בדרך כלל ניכוי במקור, אלא אם חל פטור או שיעור אמנה. פטור ריבית על תיק השקעות (portfolio interest) אינו זמין כשהמלווה הזר מחזיק לפחות ב-10% מכוח ההצבעה בחברה, ולכן בעלים יחיד לא צריך להניח שהריבית פטורה (IRS: פרסום 515). תשלומי ריבית ויתרות הלוואה עם בעלים זר קשור עשויים גם הם להיות עסקאות לטופס 5472 (IRS: הוראות לטופס 5472). ב-LLC עם בעלים יחיד שאינה מוכרת לצורכי מס, העברת כסף בין הבעלים ל-LLC אינה יוצרת בדרך כלל הלוואה נפרדת לצורכי מס הכנסה בין שני נישומים. שמרו רישומים שמבחינים בין מימון של הבעלים לחוב חיצוני.
מה אם החברה משלמת את ההוצאות האישיות שלי או שאני מושך יותר מהרווחים שלה?
הוצאות אישיות שמשולמות דרך LLC שאינה מוכרת לצורכי מס הן בדרך כלל משיכות בעלים, ולא ניכויים עסקיים. ההכנסה העסקית נשארת הכנסה של הבעלים כשהיא נוצרת (IRS: הוצאות אישיות).
בחברת C, תשלום חשבון אישי של בעל מניות יכול להיחשב לחלוקה לכאורה או לתגמול גם אם לא הוכרז דיבידנד רשמית. משיכה של יותר מרווח השנה אינה הופכת את התשלום לפטור ממס אוטומטית: דיבידנד יכול לבוא מרווחים ורווחים שנצברו בשנה הנוכחית או קודם, מדד מס שהחברה צריכה לחשב. רק אחרי שהסכומים האלה נוצלו, חלוקה רגילה מקטינה את עלות ההשקעה שלכם במניות (stock basis), וכל עודף יכול להיות רווח (IRS: נושא 404; 26 USC 301). החברה לא צריכה לסווג תשלום כהחזר הון פטור ממס רק לפי יתרת הבנק או הפסד השנה. הכללים הפדרליים דורשים בדרך כלל ניכוי במקור על כל החלוקה של החברה, אלא אם המשלם מחיל כראוי חריג שמבוסס על אומדן סביר של רווחים ורווחים שנצברו. אם החברה היא או הייתה לאחרונה חברת אחזקות בנדל״ן אמריקאי, כללי ניכוי במקור נפרדים על נדל״ן עשויים לחול גם על החזר הון (26 CFR 1.1441-3). הצליבו רווחים ורווחים שנצברו של החברה, בסיס עלות המניות, הלוואות וחיובים אישיים לפני שמסווגים את התשלום.
מה החברה מגישה כשהיא משלמת לי?
ההגשה נקבעת לפי אופי התשלום. טופס 1042-S מדווח על תשלומים רבים ממקור אמריקאי לגורם זר, גם כשאמנה מורידה את הניכוי במקור לאפס. טופס 5472 מדווח על עסקאות מסוימות בין בעלים זר לחברה אמריקאית מדווחת (IRS: הוראות לטופס 1042-S; IRS: הוראות לטופס 5472).
| תשלום או עסקה | ההגשה האופיינית של החברה האמריקאית |
|---|---|
| דיבידנד או ריבית ממקור אמריקאי לבעלים זר | נכו במקור כנדרש. הגישו טופס 1042-S לבעלים וטופס 1042 שנתי. שניהם אמורים להיות מוגשים עד 15 במרץ אחרי השנה הקלנדרית, או ביום העסקים הבא אם התאריך חל בסוף שבוע או בחג רשמי (IRS: פרסום 515) |
| עבודה שבוצעה כולה בחו״ל בידי תושב חוץ | בדרך כלל אין ניכוי במקור פדרלי של מס הכנסה משכר ואין דיווח על שכר ממקור זר. בדקו בנפרד ביטוח לאומי ומדיקר (IRS: עובדים בחו״ל אצל גורם אמריקאי) |
| עבודה של עובד שבוצעה בארצות הברית | החילו ניכוי במקור משכר ודווחו על שכר שאינו פטור בטופס W-2. שכר שנתבע לגביו פטור לפי אמנה בטופס 8233 מדווחים עליו בטפסי 1042-S ו-1042. ייתכן שטופס W-2 עדיין נדרש למידע אחר על השכר (IRS: פרסום 515; IRS: הוראות לטופס 1042-S) |
| שירותים עצמאיים שבוצעו בארצות הברית | בדקו ניכוי במקור והגישו טפסי 1042-S ו-1042 על תשלומים שחובה לדווח עליהם, גם כשתביעת אמנה תקפה מורידה את הניכוי במקור לאפס (IRS: פרסום 515; IRS: הוראות לטופס 1042-S) |
| משיכה או הזרמה ב-LLC בבעלות זרה שאינה מוכרת לצורכי מס | אין טופס 1042-S רק בגלל משיכה. דווחו על משיכות והזרמות בחלק V של טופס 5472, שמצורף לטופס 1120 פרו פורמה (IRS: טופס 5472) |
| עסקה של חברת C עם בעלים זר קשור | חברה שלפחות 25% ממנה בבעלות זרה מגישה בדרך כלל טופס 5472 עם טופס 1120 כשיש לה עסקה מדווחת, כמו תשלומי שירותים, ריבית או הלוואות עם אותו בעלים קשור. עסקאות כספיות כאלה נרשמות בדרך כלל בחלק IV (IRS: טופס 5472) |
טופס 1042-S וטופס 5472 יכולים לחול שניהם על אותו תשלום. אחד אינו מחליף את השני. לפרטי ההזרמות והחלוקות של ה-LLC, ראו הגשה של LLC אמריקאית בבעלות זרה עם בעלים יחיד. להגשות השנתיות האחרות של החברה, ראו הגשה של חברת C אמריקאית בבעלות זרה.
דוגמה
דולרים אמריקאיים להמחשה. תושב חוץ מחזיק בכל המניות של חברת C אמריקאית וגר בסין לצורכי אמנת המס. החברה מכריזה על דיבידנד של US$20,000. אם הבעלים זכאי לשיעור האמנה עם סין ומוסר לחברה טופס W-8BEN תקף לפני התשלום, שיעור הדיבידנד הכללי בטבלה 1 של IRS הוא 10%: החברה מנכה US$2,000 ומשלמת US$18,000. בלי תביעת אמנה תקפה, הניכוי בשיעור הרגיל של 30% יהיה US$6,000 והתשלום במזומן US$14,000. החברה מגישה טפסי 1042-S ו-1042 על הדיבידנד: טופס 1042-S מציג US$20,000 ברוטו בתיבה 2 ו-US$2,000 שנוכו בתיבה 7a (IRS: טופס 1042-S). היא בודקת אם טופס 5472 חל על העסקאות עם הבעלים. הדיבידנד אינו מקטין את ההכנסה החייבת של החברה עצמה.
המצב שלכם שונה?
- ל-LLC שלכם יש כמה בעלים: הקצאות וניכוי במקור בשותפות פועלים לפי כללים אחרים. ראו ניכוי במקור משותפים זרים.
- אתם צריכים לדעת אם ההכנסה של ה-LLC חייבת במס בארצות הברית: זה תלוי בפעילות ובמקור ההכנסה. ראו מתי בעלים זרים חבים במס אמריקאי.
- אתם גרים בקנדה: הטיפול במס הקנדי במשכורת, בדיבידנדים ובהלוואות בעלים דורש ניתוח נפרד. ראו תשלום לעצמכם מחברה אמריקאית כתושב קנדה ובעלים קנדי של LLC אמריקאית.
- אתם שוקלים חברת S: בעלות של תושב חוץ משנה את המבנים הזמינים. ראו הקמה וניהול של חברה מחו״ל.
- עבדתם בארצות הברית, לא ניכיתם מס במקור, או שיש לכם הלוואות בעלים ללא תיעוד: אספו את יומן ימי העבודה, הוכחת תושבות אמנה, טופס W-8BEN, רישומי שכר, החלטות על דיבידנד, לוח רווחים ורווחים שנצברו, בסיס עלות מניות, הסכמי הלוואה ודפי בנק לבדיקת מס חוצה גבולות.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| מגבלת תאריך התחולה למפרע בטופס 8832 בחירה בסיווג ישות אינה יכולה בדרך כלל להיכנס לתוקף מוקדם יותר מתקופה זו לפני ההגשה | 75 ימים | IRS: טופס 8832 והוראותיו סומן |
| מגבלת תאריך התחולה העתידי בטופס 8832 בחירה בסיווג ישות אינה יכולה בדרך כלל להיכנס לתוקף מאוחר יותר מתקופה זו לאחר ההגשה | 12 חודשים | IRS: טופס 8832 והוראותיו סומן |
| שיעור הניכוי במקור על הכנסה מסוג FDAP ממקור אמריקאי ששולמה לגורמים זרים חל על הסכום ברוטו של הכנסת FDAP ממקור אמריקאי שאינה קשורה ביעילות לעסק בארצות הברית. אמנה עשויה להפחית אותו. זהו גם השיעור על תשלום לקבלנים עצמאיים שאינם תושבים עבור שירותים שבוצעו בארצות הברית. | 30% | IRS: הכנסה קבועה, ניתנת לקביעה, שנתית או תקופתית (FDAP) סומן |
| שיעור הניכוי במקור על דיבידנד לפי אמנת קנדה וארצות הברית, בכל המקרים האחרים סעיף X(2)(b): שיעור על דיבידנדים כשהנהנה בפועל אינו חברה שמחזיקה לפחות ב-10% מהמניות המקנות זכות הצבעה, כולל יחיד | 15% | Department of Finance Canada: אמנת המס בין קנדה לארצות הברית (נוסח מאוחד) סומן |
| שיעור ניכוי במקור כללי על דיבידנד ליחיד לפי אמנת ארצות הברית-סין עמודת הדיבידנד הכללית של סין בטבלה 1 של אמנות המס של IRS; יש לאשר זכאות לפי האמנה ותושבות | 10% | IRS: טבלה 1 של אמנות המס סומן |
| שיעור ניכוי במקור כללי על דיבידנד ליחיד לפי אמנת ארצות הברית-הודו עמודת הדיבידנד הכללית של הודו בטבלה 1 של אמנות המס של IRS; יש לאשר זכאות לפי האמנה ותושבות | 25% | IRS: טבלה 1 של אמנות המס סומן |
| מועד התפוגה הרגיל של טופס W-8BEN סופרים משנת החתימה על הטופס. חלק מהטפסים תקפים ללא הגבלה עד לשינוי נסיבות | היום האחרון של שנת הלוח השלישית הבאה | IRS: הוראות לטופס W-8BEN סומן |
| הזמן להודיע למשלם כששינוי הופך את טופס W-8BEN לשגוי יש להודיע לסוכן הניכוי במקור או למשלם ולהגיש טופס W-8BEN חדש או טופס מתאים לאחר שינוי בנסיבות | 30 ימים | IRS: הוראות לטופס W-8BEN סומן |
| סף הכנסה מצד קשור לגילוי מוגדר בטופס 8833 הכנסה שהתקבלה במצטבר מצד משלם קשור בשנה קלנדרית; האמנה חייבת לכלול סעיף הגבלת הטבות (limitation-on-benefits) וייתכן שחלים כללים נוספים של טופס 8833 | $500,000 | IRS: טופס 8833 והוראותיו סומן |
| בעלות בזכויות הצבעה שאוסרת את פטור ריבית התיק (portfolio-interest) על חוב של חברה מלווה זר מחזיק לפחות בחלק זה מכלל כוח ההצבעה המשולב של החברה | 10% | IRS: פרסום 515 סומן |
| בעלות זרה שהופכת חברה אמריקאית לחברה מדווחת בטופס 5472 לפחות שיעור זה מההצבעה או מהשווי מוחזק על ידי אדם זר אחד, במישרין או בעקיפין, בכל עת בשנת המס. LLC עם בעלים יחיד שבבעלות מלאה של אדם זר אחד נחשבת לתאגיד כזה. | 25% | IRS: הוראות לטופס 5472 סומן |
מקורות ראשוניים
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.