למי זה מתאים
- אזרחים ותושבי מס אמריקאים שמחזיקים בזכויות בחברה שהוקמה בחו״ל
- חברות אמריקאיות שמחזיקות מניות בחברה זרה
לא מכוסה כאן
- מס חברות זר לפי מדינה
- דיווח מפורט על חשבונות בחו״ל
- הליכי הקלה על הגשה מאוחרת
האם אני חייב להגיש טופס 5471 על החברה שלי בחו״ל?
אם עסק הוא חברה זרה לצורכי מס אמריקאי, אזרח או תושב ארה״ב עשוי להידרש להגיש טופס 5471 כשהוא רוכש או מחזיק לפחות 10% מזכויות ההצבעה או מהשווי שלה, שולט בה, או משמש נושא משרה או דירקטור כשאדם אמריקאי אחר מבצע רכישה מזכה. ייחוס בעלות של בני משפחה או של ישויות יכול להכניס אחזקה ישירה קטנה יותר למבחן ההגשה. אין צורך בדיבידנד או במס אמריקאי לתשלום כדי שחובת ההגשה תחול.
התחילו בסיווג לצורכי מס אמריקאי של החברה, ולא בשם המקומי שלה. אחר כך רשמו מניות ישירות, מניות עקיפות דרך ישויות אחרות, אחזקות של בני משפחה, זכויות הצבעה ושווי המניות. חברה אמריקאית שמחזיקה בחברה הזרה פועלת לפי אותה מסגרת של קטגוריות בטופס 5471. ממלאים טופס נפרד לכל חברה זרה שעומדת בקטגוריית הגשה. הנספחים תלויים בקטגוריות שחלות. כללי הקטגוריות וטבלת הנספחים של ה-IRS קובעים את הפרטים.
איזו קטגוריה בטופס 5471 חלה עליי?
הקטגוריה שלכם בטופס 5471 מתארת למה אתם מגישים. בעלים אחד יכול להתאים לכמה קטגוריות באותה שנה. טבלת ההגשה של ה-IRS מפרטת את הנספחים המדויקים לכל קטגוריה, כולל תתי-קטגוריות של קטגוריות 1 ו-5.
| קטגוריה | מצב נפוץ | המידע העיקרי |
|---|---|---|
| 1 | אתם בעלי מניות אמריקאים של חברה זרה מוגדרת (specified foreign corporation) עם רווחים שנותרו לפי סעיף 965 או רווחים שכבר מוסו וצריך לעקוב אחריהם. | נספחי רווחים ישנים ורווחים שכבר מוסו. |
| 2 | אתם אזרחים או תושבים אמריקאים ונושאי משרה או דירקטורים כשאדם אמריקאי רוכש בעלות של 10% או גוש נוסף של 10%. | הרכישה ב-Schedule O, חלק I. |
| 3 | אתם רוכשים מספיק מניות כדי להגיע ל-10%, רוכשים גוש מזכה נוסף, הופכים לאדם אמריקאי בזמן שאתם עומדים ברמה הזו, או מוכרים מניות עד שאתם יורדים מתחתיה. | שינויי בעלות ב-Schedule O, חלק II, והצהרה נדרשת. |
| 4 | אתם שולטים בחברה בכל עת במהלך תקופת החשבונאות שלה: יותר מ-50% מכוח ההצבעה או מהשווי שלה. | נספחים רחבים של דוחות כספיים, רווחים, מס ועסקאות של החברה. |
| 5 | אתם בעלי מניות אמריקאים של CFC ועומדים במבחן ההגשה. ההנחיות שפורסמו דורשות בעלות במניות ביום האחרון בשנה שבו החברה הייתה CFC. | נספחי הכנסות CFC, מס זר, רווחים ובעלות. |
קטגוריה 1 היא כלל דיווח מתמשך לפי סעיף 965, ולא קטגוריה כללית לכל חברה זרה. קטגוריה 3 יכולה לחול בשנה שבה אתם הופכים לאדם אמריקאי כשאתם כבר מחזיקים באחזקה מזכה. קטגוריה 5a היא תת-הקטגוריה הרגילה. הכללים שפורסמו לגבי 5b ו-5c עוסקים ב-CFC בשליטה זרה, אבל ההגבלה המשוחזרת על ייחוס כלפי מטה יכולה לשנות את הסיווג הזה בשנות מס של חברה זרה שמתחילות אחרי 2025. בעלים מכוח ייחוס מסוימים עומדים בחריגים להגשה או רשאים להסתמך על טופס שהגיש אדם אמריקאי אחר. בדקו את התנאים וטבלת הנספחים של ה-IRS.
האם מניות של ההורים או של בן או בת הזוג שלי נספרות בבעלות שלי?
מניות שבבעלות בן או בת זוג, הורים, ילדים או נכדים יכולות להיות מיוחסות לכם לפי כלל המשפחה, גם אם לא קניתם את המניות האלה. חריג חשוב מונע ייחוס של מניות שבבעלות יחיד שהוא זר שאינו תושב לאזרח אמריקאי או לתושב זר (resident alien), במבחני בעל מניות אמריקאי ו-CFC. החריג אינו מוציא מהחישוב מניות שאתם מחזיקים ישירות או דרך ישות. סעיפים 318 ו-958 קובעים את הכללים האלה.
ייחוס בעלות של בני משפחה יכול להשפיע על חובת הגשת טופס 5471, אבל כשלעצמו אינו מחייב אתכם לדווח על הכנסה ממניות שאינכם מחזיקים ישירות או דרך ישות. סעיף 958.
בעלות דרך חברות, שותפויות, נאמנויות ועיזבונות דורשת גם היא חישוב נפרד. לשנות מס של חברה זרה שמתחילות אחרי 31 בדצמבר 2025, סעיף 958 מגביל שוב ייחוס כלפי מטה מסוים של מניות מבעלים זר לישות אמריקאית. זה יכול לשנות אם חברה בשליטה זרה היא CFC. זה אינו מכריע בכל קטגוריה של טופס 5471. ראו סעיף 958(b). כלל נפרד בסעיף 951B עדיין יכול לחייב הכללת הכנסה שוטפת אצל בעלי מניות אמריקאים מסוימים בחברה בשליטה זרה, כשהחברה אינה CFC.
אם ההורים נתנו לכם מניות או הורישו אותן לכם, להעברה עשויות להיות השלכות דיווח נפרדות. ראו מתנות וירושות מחו״ל.
האם החברה שלי היא חברה זרה בשליטה (CFC)?
חברה זרה היא בדרך כלל CFC כשבעלי מניות אמריקאים מחזיקים יחד יותר מ-50% מכוח ההצבעה שלה או מהשווי שלה בכל יום משנת המס שלה. בעל מניות אמריקאי הוא בדרך כלל אדם אמריקאי שמחזיק לפחות 10% מכוח ההצבעה או מהשווי, כולל בעלות ישירה, עקיפה ומיוחסת שחלה. אם בעלי מניות אמריקאים מחזיקים בדיוק חצי, זה אינו מספיק לפי מבחן ה-CFC הכללי. סעיף 951(b); סעיף 957.
קודם זהו כל בעל מניות אמריקאי, ואז הוסיפו את המניות שמיוחסות לבעלי המניות האלה לצורך מבחן ה-CFC. בעלות לצורך מיסוי הכנסה היא שאלה נוספת: אדם צריך בדרך כלל זכויות ישירות או עקיפות לפי סעיף 958(a), ולא רק בעלות מיוחסת. בשנות מס של חברה זרה שמתחילות אחרי 2025, בעלות בכל יום שבו החברה הייתה CFC יכולה ליצור הכללה יחסית של הכנסה לפי subpart F או של הכנסה נטו שנבדקה ב-CFC, גם אם המניות נמכרו לפני סוף השנה. ההנחיות שפורסמו לקטגוריה 5 בטופס 5471 עדיין משתמשות במבחן הגשה לפי היום האחרון שבו החברה הייתה CFC. סעיפים 951 ו-951A; הנחיות IRS. כללים מיוחדים לביטוח יכולים לשנות את מבחן ה-CFC הכללי. סעיף 957.
איזו הכנסה עשויה להיות ממוסה לפני שאני מקבל דיבידנד?
לבעל מניות אמריקאי עם זכויות מזכות ב-CFC עשויה להיות הכנסה אמריקאית שוטפת מsubpart F, מהכנסה נטו שנבדקה ב-CFC (net CFC tested income), או מהשקעות CFC בנכסים בארה״ב מסוימות לפי סעיף 956, גם בלי דיבידנד. Subpart F כולל פריטים פסיביים רבים ומכירות או שירותים מסוימים בין צדדים קשורים. הכנסה נטו שנבדקה ב-CFC מקזזת בדרך כלל הכנסה שנבדקה שנותרה והפסדים בין ה-CFC של בעל המניות. הלוואה של CFC לאדם אמריקאי יכולה לחייב חישוב לפי סעיף 956. ייתכנו חריגים. סעיפים 951, 951A, 954 ו-956.
| הכנסת החברה | השאלה הרגילה של הבעלים האמריקאי |
|---|---|
| ריבית, דיבידנדים וקבלות פסיביות אחרות | האם זו הכנסה לפי subpart F, או שחל חריג? |
| רווח מעסק פעיל | האם הוא נכנס להכנסה נטו שנבדקה ב-CFC אחרי ההחרגות והניכויים בחוק? |
| דיבידנד בפועל | האם חלק ממנו כבר מוסה אצל בעל המניות האמריקאי, והאם הוא רווחים שכבר מוסו? |
העובדה שהחברה היא עסק פעיל אינה מבטלת כשלעצמה הכללת הכנסה שוטפת. רווחים שכבר מוסו נרשמים במעקב כדי שחלוקה מאוחרת לא תמוסה שוב בדרך כלל לפי כלל ההכללה הרגיל, בכפוף לחריגים כמו בחירה לפי סעיף 962. סעיף 959; סעיף 962. משכורת, דיבידנדים וזיכויי מס זר ליחידים מטופלים בהכנסה מחו״ל בדוח אמריקאי.
מה השתנה ב-GILTI בשנת המס הזו?
החוק מכנה עכשיו את ההכללה הכנסה נטו שנבדקה ב-CFC. חישוב ה-GILTI הישן הפחית תשואה משוערת על נכסים עסקיים מוחשיים מסוימים. ההפחתה הזו מבוססת הנכסים בוטלה. הכנסה שנבדקה והפסדים שנבדקו עדיין חשובים. סעיף 951A.
חברה אמריקאית (domestic corporation) יכולה לנכות בדרך כלל 40% מההכנסה נטו שנבדקה ב-CFC ומהסכום הקשור לפי סעיף 78, בכפוף למגבלת ההכנסה החייבת. יחיד אינו מקבל את ניכוי החברות הזה רק בגלל שהוא מחזיק בחברה הזרה. סעיף 250. הנחיות לטופס 8992 שפורסמו עדיין מתארות את חישוב ה-GILTI הישן ואת חישוב הנכסים המוחשיים. בדקו את הטופס וההנחיות שזמינים בעת ההגשה.
האם חריג מס גבוה או בחירה לפי סעיף 962 יכולים לשנות את המס?
אפשר, אבל בשניהם צריך חישוב לפני שהבעלים בוחר בהם. כללי המס הגבוה יכולים להחריג הכנסת CFC מזכה מ-subpart F או מהכנסה שנבדקה כשעל ההכנסה הרלוונטית חל שיעור מס זר אפקטיבי גבוה מ-90% משיעור מס החברות האמריקאי. שיעור המס הנקוב של החברה הזרה לבדו אינו מוכיח זכאות. קיבוץ ההכנסות, ניכויים, מסים וכללי הבחירה חשובים. בעלי המניות האמריקאים השולטים בוחרים לגבי הכנסת subpart F בהצהרה שמצורפת לדוח מקורי או מתוקן. לגבי הכנסה שנבדקה, בעלי המניות האמריקאים השולטים מגישים את ההצהרה עם דוח מקורי שהוגש במועד או עם דוח מתוקן תוך 24 חודשים ממועד ההגשה המקורי ללא הארכה. בחירות בדוח מתוקן מחייבות גם הגשות מתואמות של בעלי מניות אמריקאים מושפעים. סעיף 954(b)(4); תקנות בחירת המס הגבוה; תקנות בחירת subpart F.
בנפרד, יחיד רשאי לבחור לפי סעיף 962 שהכללות CFC מזכות ימוסו כאילו התקבלו בידי חברה אמריקאית, ולהשתמש בכללי זיכוי המס הזר הנחשב כמשולם (deemed-paid) שמתלווים לכך. זה יכול גם לאפשר את ניכוי החברות לפי סעיף 250 על הכנסה נטו שנבדקה ב-CFC. היחיד עושה את הבחירה בהגשת הצהרה עם הדוח של אותה שנה. היא חלה על כל ה-CFC עם הכללות מזכות באותה שנה. הבחירה עלולה ליצור שוב מס אמריקאי כשהרווחים האלה מחולקים בפועל, ואי אפשר לבטל בחירה לשנה בלי הסכמת ה-IRS. ההשוואה כוללת מס על ההכללה השוטפת ועל חלוקה מאוחרת. סעיף 962; תקנת הבחירה; הנחיות לטופס 8993.
ומה אם העסק בחו״ל הוא LLC, שותפות או עסק יחידני?
תווית מקומית אינה קובעת את הטופס האמריקאי. ה-IRS עשוי לסווג ישות זרה כחברה, כשותפות או כישות שאינה מוכרת. עסק שאתם מפעילים באופן אישי עשוי להיות סניף זר. סוגי ישויות זרות מסוימים ששמם מופיע ברשימה חייבים להיחשב חברה לצורכי מס אמריקאי. רשימת טופס 8832 של ה-IRS מציינת בקנדה “Corporation and Company” ובסין “Gufen Youxian Gongsi”. התקנה מחריגה ישויות קנדיות מסוימות באחריות בלתי מוגבלת. Youxian Gongsi סינית דורשת בדיקת סיווג משלה, ולא טיפול על סמך שם דומה.
| סיווג אמריקאי | הגשה נפוצה של הבעלים |
|---|---|
| חברה זרה | טופס 5471 אם חלה קטגוריית הגשה. |
| שותפות זרה | טופס 8865 אם חלה קטגוריית הגשה. |
| ישות זרה שאינה מוכרת | טופס 8858 לבעלים לצורכי מס אמריקאי ולמגישים מוגדרים אחרים (specified filers). |
| סניף זר של העסק שלכם | טופס 8858 אם חלים כללי הסניף הזר. |
אם אתם פועלים בשם עצמכם כעסק יחידני, אתם מדווחים בדרך כלל על הכנסות והוצאות העסק ב-Schedule C של טופס 1040, ולא בטופס 5471. טופס 8858 עשוי לחול גם כן אם הפעילות היא סניף זר. ספרים ורישומים נפרדים יכולים להשפיע על המבחן הזה.
בישות זרה זכאית (eligible foreign entity), סיווג ברירת המחדל תלוי במספר הבעלים ובשאלה אם לבעלים יש אחריות מוגבלת. בחירה בטופס 8832 יכולה לשנות אותו. הבעלים, או נושא משרה או מנהל מורשה, חותמים על הבחירה. בעלים לשעבר עשויים גם הם להידרש לחתום על בחירה למפרע. מועד התחלה שלה אינו יכול בדרך כלל להיות מוקדם מ-75 ימים לפני ההגשה או מאוחר מ-12 חודשים אחריה. בדקו את הדין החל על הישות, את אחריות הבעלים ואת כל בחירה קודמת לפני שבוחרים דוח. ישות זרה עם בעלים אחד אינה נחשבת אוטומטית לישות שאינה מוכרת. טופס 8832 והנחיותיו של ה-IRS.
אילו טפסים נוספים עשויים להתלוות לבעלות על חברה זרה?
טופס 5471 הוא לעיתים רק חלק אחד מההגשה האמריקאית. הטפסים האחרים תלויים בהעברות, בסיווג האמריקאי של החברה, בהכנסותיה ובחשבונות הפיננסיים של הבעלים. הנחיות טופס 5471 של ה-IRS מפנות לדיווח קשור.
| מצב | טופס או דוח לבדיקה |
|---|---|
| אתם מעבירים מזומן או נכסים מסוימים לחברה הזרה | טופס 926 |
| יש לכם הכללת הכנסה שנבדקה ב-CFC | טופס 8992 וטופס 8993 כשזכאים לניכוי לפי סעיף 250 |
| העסק מסווג כשותפות זרה או כישות שאינה מוכרת לצורכי מס אמריקאי | טופס 8865 או טופס 8858, לפי העניין |
| החברה הזרה שלכם מחזיקה בישות זרה שאינה מוכרת או מפעילה סניף זר | ייתכן שטופס 8858 יצטרך להתלוות לטופס 5471. ראו את כלל הצירוף של ה-IRS |
| יש לכם חשבונות פיננסיים בחו״ל או נכסים זרים שחייבים בדיווח | FBAR ו/או טופס 8938. ראו דיווח על חשבונות בחו״ל |
| יש לכם קרנות זרות או מוצרי ניהול עושר מסוימים | טופס 8621 עשוי לחול. ראו קרנות שנרכשו מחוץ לארה״ב |
מתי מגישים את טופס 5471, ומה קורה אם מחמיצים?
מצרפים את טופס 5471 לדוח מס ההכנסה של הבעלים ומגישים אותו עד מועד ההגשה של אותו דוח, כולל הארכות. אין מועד נפרד לטופס 5471 ליחיד שהוא בעלים. הנחיות ההגשה של ה-IRS.
טופס 5471 חסר או לא שלם יכול להביא לקנס ראשוני של $10,000 לכל חברה זרה ולכל תקופת חשבונאות שנתית לפי סעיף 6038. למידע נדרש על שינוי בעלות לפי סעיף 6046 יש קנס ראשוני נפרד של $10,000 לכל כשל, לכל עסקה שחייבת בדיווח, אלא אם הוכחה סיבה סבירה. קנסות נוספים יכולים לבוא אחרי הודעה של ה-IRS אם הכשל נמשך. תקופת השומה יכולה להישאר פתוחה שלוש שנים אחרי שהמידע הזר הנדרש נמסר. אם לכשל הייתה סיבה סבירה והוא לא היה מכוון, ההארכה הזו חלה רק על פריטים קשורים. קנסות IRS; סעיף 6679; סעיף 6501(c)(8).
אספו את פנקס בעלי המניות ותאריכי העסקאות, את הדוחות הכספיים ודוחות המס של החברה במטבע המקומי, מסים זרים ששולמו, חלוקות, הלוואות, בעלות דרך ישויות אחרות ואחזקות של בני משפחה. הרישומים האלה קובעים את הקטגוריה, את הכללת ההכנסה ואת השאלה אם אפשר לתמוך בחריג או בבחירה.
דוגמה
סכומים להמחשה בדולרים אמריקאים. תושב ארה״ב מחזיק ב-100% מחברה זרה לאורך כל השנה. נניח שלחברה יש $100,000 הכנסה מעסק פעיל לפי כללי המס האמריקאיים, היא משלמת $20,000 מס חברות זר שמותר בניכוי, ויש לה $80,000 הכנסה שנבדקה אחרי ניכויים מותרים. היא אינה משלמת דיבידנד. נניח שאין הכנסת subpart F, CFC אחרים, הפסדים שנבדקו או התאמות מיוחדות.
הבעלים עומד בתנאי קטגוריות 4 ו-5a, אבל מסמן בטופס 5471 רק את קטגוריה 4 וממלא את כל הנספחים שחלים. בלי בחירת מס גבוה, ההכנסה נטו שנבדקה ב-CFC של הבעלים היא $80,000 למרות שהדיבידנד הוא $0. מס החברה של $20,000 אינו זיכוי מס זר אישי אוטומטי. אם זה פריט אחד של הכנסה שנבדקה וכל המס עומד בתנאים, מס של $20,000 על הכנסה של $100,000 לפני מס עומד במבחן שיעור המס הגבוה. בחירה תקפה תחריג את $80,000 מההכנסה שנבדקה. ספרי החברה וחישוב המס הזר חייבים לאשר את ההנחות האלה. בחירה לפי סעיף 962 יכולה לשנות במקום זאת את המס האמריקאי.
המצב שלכם שונה?
- החמצתם טפסי 5471 קודמים או קיבלתם הודעת קנס: ראו השלמת דיווח זר שהוחמץ.
- אתם גרים בקנדה ומחזיקים בחברה קנדית: המסים של שתי המדינות על החברה ועל הבעלים דורשים בדיקה משותפת. ראו בעלים אמריקאים של חברות קנדיות.
- הפכתם לתושבי ארה״ב במהלך השנה: הבעלות והמועדים להגשה בשנה הראשונה עשויים להשתנות. ראו השנה הראשונה כתושב מס אמריקאי.
- אתם גרים בחו״ל מחוץ לקנדה: ראו הגשת דוח בעת מגורים בחו״ל.
- אתם שולטים בחברה, שוקלים בחירת סיווג ישות או בחירה לפי סעיף 962, או צריכים ליישב בין דוחות החברה לדוחות היחיד: הביאו את רישומי הבעלות והמס אל מס חוצה גבולות.
נתונים בדף זה
| נתון | ערך | מקור |
|---|---|---|
| סף בעלות בחברה זרה לצורך בעל מניות אמריקאי כוח הצבעה או שווי מניות; גם סף המניות הבסיסי בקטגוריות 2 ו-3 של טופס 5471 | 10% | IRS: הנחיות לטופס 5471 סומן |
| סף שליטה בחברה זרה הבעלות חייבת להיות גבוהה משיעור זה מזכויות ההצבעה או מהשווי לצורך שליטה בקטגוריה 4 או מבחן ה-CFC הכללי | 50% | US Code: סעיף 957 סומן |
| ניכוי לחברה מקומית על הכנסה נטו שנבחנה מ-CFC אחוז הניכוי לפי סעיף 250 על הכנסה נבדקת נטו של CFC וסכום סעיף 78 הקשור, בכפוף למגבלת ההכנסה החייבת | 40% שנת מס 2026 | US Code: סעיף 250 סומן |
| סף המס הגבוה של CFC ביחס לשיעור מס החברות בארצות הברית על ההכנסה הרלוונטית לשאת שיעור מס הכנסה זר אפקטיבי גבוה משיעור זה מהשיעור המרבי לחברות בארצות הברית | 90% | קוד ארצות הברית (US Code): סעיף 954(b)(4) סומן |
| חלון לדוח מתוקן לבחירה במס גבוה על הכנסה בדוקה של CFC ממועד הדוח המקורי ללא הארכה לשנת ההכללה של בעל המניות האמריקאי; נדרשות גם הגשות מתוקנות מתואמות | 24 חודשים | eCFR: 26 CFR 1.951A-2(c)(7)(viii)(A)(2) סומן |
| מגבלת תאריך התחולה למפרע בטופס 8832 בחירה בסיווג ישות אינה יכולה בדרך כלל להיכנס לתוקף מוקדם יותר מתקופה זו לפני ההגשה | 75 ימים | IRS: טופס 8832 והוראותיו סומן |
| מגבלת תאריך התחולה העתידי בטופס 8832 בחירה בסיווג ישות אינה יכולה בדרך כלל להיכנס לתוקף מאוחר יותר מתקופה זו לאחר ההגשה | 12 חודשים | IRS: טופס 8832 והוראותיו סומן |
| קנס ראשוני על אי-הגשת מידע נדרש בטופס 5471 לכל תקופת חשבונאות שנתית של כל חברה זרה, בעבור מידע הנדרש לפי סעיף 6038(a) | $10,000 | IRS: הנחיות לטופס 5471 סומן |
| קנס ראשוני על מידע חסר בעסקאות במניות של חברה זרה כל אי-עמידה בגין כל עסקה שיש לדווח עליה לפי סעיף 6046, בכפוף לסיבה סבירה | $10,000 | IRS: הנחיות לטופס 5471 סומן |
מקורות ראשוניים
על המדריך
תורגם מהמדריך באנגלית · קראו את המקור באנגלית הדף מסביר כללים כלליים לשנת המס המוצגת. הוא אינו ייעוץ למצבכם.
שינויים במקור האנגלי
- : פורסם לראשונה.