דוח המס האמריקאי הראשון: הגעה או קבלת גרין קארד

מתי מתחילה תושבות המס האמריקאית שלי?

תושבות מס פדרלית מתחילה בדרך כלל לפי מבחן הגרין קארד או מבחן הנוכחות המהותית. גם בחירה מזכה בשנה הראשונה יכולה לקבוע תאריך התחלה. התאריך הזה אינו בהכרח יום המעבר שלכם. מי שלא היה תושב בשנה הקודמת הוא בדרך כלל תושב חוץ עד תאריך ההתחלה ותושב אחריו (IRS: תאריכי תושבות; IRS: הבחירה בשנה הראשונה).

מבחן הנוכחות המהותית דורש לפחות 31 ימים בשנה הנוכחית ו-183 ימים משוקללים בשנה הנוכחית ובשנתיים שקדמו לה. סופרים את כל הימים בשנה הנוכחית, שליש מהימים בשנה הקודמת ושישית מהימים בשנה שלפניה. ימים מסוימים אינם נספרים, ובהם ימים של סטודנט מזכה או משתתף בתוכנית חילופין. לכן ביקור קצר לפני המעבר עלול להקדים את תאריך ההתחלה (IRS: נוכחות מהותית).

אפשר להשמיט עד 10 ימי שהייה ראשונים בארצות הברית רק לצורך קביעת תאריך ההתחלה, אם בכל אחד מהימים האלה היה לכם מקום עבודה עיקרי (tax home) בחו״ל וגם קשר הדוק יותר לחו״ל. אי אפשר להוציא רק חלק מביקור רצוף. הימים האלה עדיין נספרים לצורך הנוכחות המהותית. צרפו לדוח הצהרה חתומה, או שלחו אותה בנפרד אם אין חובת הגשת דוח, עד מועד ההגשה של טופס 1040-NR. אחרת היום הראשון שלכם בארצות הברית הופך בדרך כלל לתאריך ההתחלה (פרסום 519).

חריג נפרד של קשר הדוק יותר יכול להשאיר אתכם תושבי חוץ למרות נוכחות מהותית, אם שהיתם בארצות הברית פחות מ-183 ימים בפועל, שמרתם מקום עבודה עיקרי (tax home) בחו״ל וקשר הדוק יותר לחו״ל, לא נקטתם צעדים לקבלת גרין קארד שפוסלים את החריג והגשתם את טופס 8840 במועד. כלל הכרעה באמנה עשוי לשנות את הגשת דוח מס ההכנסה, אך חובות דיווח אחרות נשארות (פרסום 519). אם עברתם מקנדה, ראו מעבר מקנדה לארצות הברית. אם אתם רק מבלים את החורף בארצות הברית, ראו סנואברדס ותושבות בארצות הברית.

האם ימי F-1, J-1 ו-H-1B נספרים?

ימים מזכים של סטודנט בויזת F-1 וימים של סטודנט, מורה או מתאמן בויזת J-1 עשויים להיות מוחרגים מהנוכחות המהותית. ימי H-1B נספרים בדרך כלל. מעמד הוויזה לבדו אינו קובע את תושבות המס (IRS: נוכחות מהותית; פרסום 519).

מי שזכאי להחריג ימי סטודנט או משתתף בתוכנית חילופין מגיש טופס 8843, גם אם אין חובה להגיש דוח מס הכנסה. שמרו את כל תאריכי הוויזה ואת טפסי 8843 משנים קודמות. פטור פירושו פטור מספירת ימים, לא פטור ממס (IRS: נוכחות מהותית).

מהו דוח בסטטוס כפול ומי מגיש אותו?

בשנת מס בסטטוס כפול יש תקופה אחת כתושב חוץ ותקופה אחת כתושב. תושב חדש שנשאר תושב בסוף השנה ונדרש להגיש דוח מגיש את טופס 1040 כדוח הראשי ומצרף נספח לתקופה הקודמת כתושב חוץ, שמוכן לרוב על טופס 1040-NR. בטפסים העדכניים ביותר מסמנים “Other” בראש הטופס וכותבים “Dual Status Return” בטופס 1040 ו-“Dual Status Stmt” בטופס 1040-NR. חותמים על הדוח, לא על הנספח. בדקו שוב את הטפסים לשנה שבה אתם מגישים. מועד ההגשה של דוח לשנת לוח הוא בדרך כלל 15 באפריל בשנה שאחריה (פרסום 519; טופס 1040; טופס 1040-NR).

אם לא הפכתם לתושבים במהלך השנה, דוח בסטטוס כפול אינו הטופס הנכון. מבחן הנוכחות המהותית של IRS וכל אמנה רלוונטית קודמים לבחירת הטפסים. בחירה בדוח משותף לשנה מלאה יכולה להחליף את הטיפול בסטטוס כפול במס ההכנסה, עם השלכות רחבות יותר על הכנסה עולמית. שני בני הזוג חותמים על הצהרת הבחירה ומצרפים אותה לדוח המשותף בעת ההגשה. בחירה מתוקנת מוגשת בדרך כלל תוך שלוש שנים מהגשת הדוח המקורי או תוך שנתיים מתשלום המס, לפי המאוחר (פרסום 519). ראו נשואים לתושב חוץ.

אילו הכנסות שייכות לכל חלק בדוח?

בתקופת התושבות מדווחים על הכנסה עולמית שהתקבלה. בתקופה שבה הייתם תושבי חוץ מדווחים על הכנסה ממקור אמריקאי ועל הכנסה ממקור זר הקשורה ביעילות לעסק או למסחר בארצות הברית. אמנה או פטור ספציפי עשויים לשנות את המס על פריט מסוים (פרסום 519; הוראות טופס 1040-NR).

שמרו רישומי שכר שמראים מתי בוצעה העבודה ומתי התקבלה ההכנסה. תשלום שהתקבל אחרי תאריך התושבות על עבודה קודמת בחו״ל עדיין יכול להיכלל בחלק התושבות. מסים זרים עשויים לדרוש ניתוח נפרד של זיכוי. להכנסות מחו״ל בשנים הבאות ראו הכנסה מחו״ל בדוח אמריקאי.

מהי הבחירה בשנה הראשונה ומתי היא עוזרת?

הבחירה בשנה הראשונה יכולה להפוך מי שהגיע מאוחר בשנה לתושב מתאריך מזכה, גם אם באותה שנה הוא לא עמד באף אחד משני מבחני התושבות הרגילים. היא זמינה רק אם לא עמדתם באף מבחן רגיל בשנה הקודמת ובשנה הנוכחית, לא בחרתם בתושבות חלקית לשנה הקודמת ועברתם את מבחן הנוכחות המהותית בשנה שאחריה (IRS: הבחירה בשנה הראשונה).

נדרשים 31 ימים רצופים נספרים בארצות הברית בשנת ההגעה, ונוכחות של לפחות 75% מהתקופה שמהיום הראשון שלהם ועד סוף השנה. עד חמישה ימי היעדרות יכולים להיספר לצורך המבחן השני. תקופת התושבות מתחילה ביום הראשון של תקופת 31 הימים המזכה המוקדמת ביותר, ומצרפים לטופס 1040 את הצהרת הבחירה הנדרשת (IRS: הבחירה בשנה הראשונה).

בלי הבחירה, מי שהגיע מאוחר ועומד בתנאים נשאר תושב חוץ בשנת ההגעה. עם הבחירה הוא מגיש דוח בסטטוס כפול ומדווח על הכנסה עולמית מהתאריך שנבחר. השוו בין שתי התוצאות, כולל חובות דיווח על חו״ל, לפני שבוחרים. אי אפשר להגיש את הבחירה לפני שעוברים את מבחן הנוכחות המהותית של השנה הבאה. אם זה קורה אחרי מועד ההגשה הרגיל, הגישו עד המועד הזה את טופס 4868 לקבלת הארכה, בדרך כלל עד 15 באוקטובר, ושלמו עד המועד המקורי את המס המוערך כאילו הייתם תושבי חוץ כל השנה. לפי IRS, אי אפשר לבטל את הבחירה בלי אישורו (IRS: הבחירה בשנה הראשונה; פרסום 519).

אילו ניכויים וזיכויים משתנים בדוח בסטטוס כפול?

מי שמגיש דוח בסטטוס כפול אינו יכול בדרך כלל לנצל את הניכוי הסטנדרטי, להשתמש בשיעורי המס של ראש משק בית או להגיש דוח משותף בלי בחירה נפרדת בתושבות. חלק מהניכויים המפורטים נשארים זמינים. זיכוי המס על הכנסה מעבודה (earned income credit), זיכויי לימודים וזיכוי לקשישים או לנכים דורשים בדרך כלל את הבחירה בדוח משותף כתושבים לשנה מלאה, גם כשאתם זכאים לפי הכללים האחרים (IRS: מגבלות בסטטוס כפול; הוראות טופס 1040-NR).

האם אפשר להגיש דוח בסטטוס כפול באופן אלקטרוני?

פרסום 519 העדכני קובע שאי אפשר להגיש באופן אלקטרוני (e-file) דוחות מס הכנסה בסטטוס כפול לשנת המס 2025. בדקו את ההוראות לשנה שבה אתם מגישים. אם עדיין נדרשת הגשה בנייר, שלחו בדואר את הדוח החתום ואת הנספח לתקופת תושב החוץ לכתובת של דוחות בסטטוס כפול שבהוראות העדכניות של טופס 1040-NR.

האם חשבונות ונכסים בחו״ל שייכים לדוחות של השנה הראשונה?

כן, חשבונות ונכסים בחו״ל יכולים לחייב בדיווח נפרד גם כשאין מהם הכנסה חייבת במס. אצל תושב רגיל בחלק מהשנה, טופס 8938, אם נדרש, מתחיל את תקופת הדיווח שלו בתאריך תחילת התושבות האמריקאית ומצורף לדוח מס ההכנסה. בחירה בדוח משותף לשנה מלאה יכולה לשנות את התקופה הזו, כולל עבור בן או בת זוג שהם תושבי חוץ שבחרו בכך (הוראות טופס 8938; נשואים לתושב חוץ).

FBAR הוא דוח נפרד לשנת לוח, שמוגש באופן אלקטרוני ל-FinCEN ואינו מצורף לדוח מס ההכנסה. בחירה בשנה הראשונה יכולה להפוך אתכם לתושבים אמריקאים לצורך FBAR, אבל בחירת בן או בת זוג בדוח משותף לבדה אינה עושה זאת. גם כלל הכרעה באמנה אינו מסיר תושבות לצורך FBAR אם אתם עומדים באחד ממבחני התושבות האמריקאיים. אספו דפי חשבון ויתרות מרביות לכל שנת הלוח כדי שאפשר יהיה לבדוק את חובת ה-FBAR. אל תניחו שתקופת הדיווח של טופס 8938, לפי תאריך התושבות, חלה גם על FBAR (FinCEN: FBAR; IRS: מדריך ה-FBAR). מבחני החשבונות והספים נמצאים במדריך דיווח על חשבונות בחו״ל.

מה קורה לנכסים ולחסכונות שהיו בבעלותכם לפני ההגעה?

הפיכה לתושב אינה מוכרת נכסים ואינה הופכת חסכונות קיימים להכנסה. אבל ארצות הברית משתמשת בדרך כלל בעלות הנכס, אחרי התאמות לפי הכללים הרגילים, כבסיס העלות שלו לצורכי מס. ההגעה אינה מאפסת אוטומטית את בסיס העלות של נכס שנרכש לשווי שלו ביום המעבר. לכן מכירה אחרי קבלת התושבות עלולה לחשוף רווח שנצבר לפני ההגעה (IRS: בסיס העלות של נכסים; פרסום 519). בנכס שחל עליו מס יציאה קנדי, בחירה מזכה לפי סעיף XIII(7) באמנה יכולה לשנות את בסיס העלות האמריקאי, אם האדם מדווח על המכירה לכאורה ומצרף את טופס 8833 לדוח האמריקאי שהוגש במועד לשנה הראשונה שמסתיימת אחרי המעבר (IRS: Revenue Procedure 2010-19). ראו מעבר מקנדה לארצות הברית.

שמרו רישומי רכישה, שיפורים, ירושה ושווי במטבע המקורי, וכן תאריכי מכירה ורישומי המרת מטבע. למתנה או לירושה יש כללי בסיס עלות שונים. לקרנות נאמנות זרות ולהחזקות דומות עשויה להיות חובת דיווח אמריקאית משלהן: ראו קרנות שנרכשו מחוץ לארצות הברית. אם הייתה לכם חברה בחו״ל, הפיכה לתושב אמריקאי יכולה לחייב בהגשת טופס 5471. ראו בעלים אמריקאים של חברות זרות (IRS: הוראות טופס 5471). לבית שאתם משכירים או מוכרים אחרי ההגעה ראו נכסים בחו״ל. כסף או נכסים שהתקבלו ממשפחה בחו״ל מוסברים במדריך מתנות וירושות מחו״ל.

האם פטור לפי אמנה לסטודנט או לחוקר יכול להימשך אחרי הפיכה לתושב?

לפעמים. הפיכה לתושב מסיימת בדרך כלל הקלה באמנה לסטודנטים, למורים או לחוקרים, אבל אמנה יכולה לשמר פטור באמצעות חריג לסעיף השימור שלה (saving clause). לדוגמה, פרסום 519 קובע שסטודנט סיני מזכה יכול לשמור על פטור המלגה לפי סעיף 20 גם אחרי שהפך לתושב. בדוגמה שלו מדווחים על המלגה ב-Schedule 1 ומקזזים שם את הסכום הפטור לפי האמנה. הזכאות והמגבלה בזמן לפי האמנה עדיין קובעות.

שמרו את סעיף האמנה, היסטוריית ההגירה, אישורי הכנסה ותביעות קודמות לפי אמנה. תביעה לפי אמנה יכולה לשנות את אופן הצגת ההכנסה בטופס 1040 ועשויה לדרוש גילוי. עיינו באמנה עצמה לפני שממשיכים פטור משנה לשנה (פרסום 519).

האם צריך להגיש גם דוח מדינתי?

ייתכן. כללי תושבות ומקור הכנסה של המדינות נפרדים מהסטטוס הכפול הפדרלי. קליפורניה, לדוגמה, מטילה מס על הכנסה עולמית של תושב בחלק מהשנה בתקופת התושבות בקליפורניה, ועל הכנסה ממקור קליפורני בתקופה שבה אינו תושב. מי שחלה עליו חובת הגשה כתושב בחלק מהשנה משתמש בטופס 540NR (California FTB).

בדקו את הכללים בכל מדינה שבה גרתם או הרווחתם הכנסה, כולל תאריך ההתחלה והסף להגשה של המדינה עצמה. תאריך תושבות פדרלי אינו קובע אוטומטית את התאריך במדינה.

דוגמה

הסכומים להמחשה ובדולרים אמריקאיים. אדם עבר לארצות הברית ב-1 ביולי, עבר באותה שנה את מבחן הנוכחות המהותית ולא היו לו ימים נספרים קודמים בארצות הברית. לפני 1 ביולי קיבל $20,000 שכר על עבודה שבוצעה בחו״ל. מ-1 ביולי עד 31 בדצמבר קיבל $50,000 שכר אמריקאי ו-$2,000 ריבית מחשבון בחו״ל. הוא גם החזיק במניות זרות שנקנו ב-$10,000, שוויין ב-1 ביולי היה $16,000 והן נמכרו באוקטובר ב-$18,000.

תקופת התושבות שלו מתחילה ב-1 ביולי. השכר של $50,000 והריבית של $2,000 נכללים בחלק התושבות, והשכר הזר מלפני כן אינו נכלל בדרך כלל. שווי המניות ביום ההגעה אינו מחליף את בסיס העלות שלהן, ולכן הרווח להמחשה לפני התאמות אחרות הוא $8,000. האדם מגיש טופס 1040 בסטטוס כפול עם נספח לתקופת תושב החוץ, ובודק בנפרד את טופס 8938, את FBAR ואת חובת ההגשה במדינה (פרסום 519; IRS: בסיס העלות של נכסים).

המצב שלכם שונה?

• בן או בת הזוג נשארים תושבי חוץ: בחירה בדוח משותף יכולה לשנות את הטיפול במס ההכנסה לכל השנה. ראו נשואים לתושב חוץ.
• עברתם מקנדה: תאמו בין תאריכי התושבות של שתי המדינות וכל כלל הכרעה באמנה במדריך מעבר מקנדה לארצות הברית.
• שמרתם חשבונות בחו״ל: בדקו את שתי מערכות הדיווח במדריך דיווח על חשבונות בחו״ל.
• יש לכם קרנות זרות: עיינו בכללים הנפרדים שלהן במדריך קרנות שנרכשו מחוץ לארצות הברית.
• תאריך ההגעה, בחירה או מכירת נכסים שעלה ערכם משנים את התוצאה: אספו רישומי נסיעות וויזה, הכנסות לפי תאריך קבלה, דפי חשבון ורישומי רכישה מקוריים לקבלת ייעוץ מס חוצה גבולות.