דיווח על הכנסה מחו״ל בדוח המס האמריקאי

אם אני גר בארצות הברית, האם מדווחים על הכנסה מחו״ל גם כשהכסף נשאר בחו״ל?

כן, אם אתם אזרחים או תושבים אמריקאים לצורכי מס, הדוח האמריקאי שלכם מכסה בדרך כלל הכנסה עולמית. השארת תשלום בחשבון זר אינה מוציאה אותו מהדוח. השאלה היא אם קיבלתם הכנסה חייבת במס, לא לאן העברתם את הכסף (IRS: מיסוי של תושבים אמריקאים; הוראות טופס 1040).

כללו שכר מחו״ל, קצבאות חייבות במס, ריבית ודיבידנדים גם כשלא הגיע טופס מידע אמריקאי. אמנה יכולה לפטור פריט או לשנות איזו מדינה מטילה עליו מס. אם הפכתם לתושבים אמריקאים במהלך השנה, התאריכים חשובים. ראו השנה הראשונה שלכם כתושבי מס אמריקאים.

היכן בטופס 1040 מדווחים על כל סוג של הכנסה מחו״ל?

מדווחים על הכנסה מחו״ל באותו מקום שבו מדווחים על הכנסה אמריקאית מקבילה, אחרי המרה לדולרים. מס זר שנוכה במקור הוא שאלה נפרדת של זיכוי או ניכוי. אל תפחיתו אותו פשוט מההכנסה ברוטו (הוראות טופס 1040; פרסום 514).

שכר ממעסיק זר הוא בדרך כלל ממקור אמריקאי כשעובדים בארצות הברית. עבודה בחו״ל היא בדרך כלל ממקור זר. שכר על עבודה בשני המקומות מחלקים, בדרך כלל לפי ימי עבודה. ניכוי מס זר במקור בלבד אינו הופך עבודה בארצות הברית לממקור זר ואינו יוצר זיכוי שאפשר לנצל לפי מגבלת טופס 1116 הרגילה. בדקו אם יש החזר זר או הקלה באמנה (IRS: מקור הכנסה משירותים אישיים; פרסום 514).

להכנסה משכירות מחו״ל ולמכירת נכסים יש כללים משלהם. ראו נכסים בחו״ל. לקרנות זרות ראו קרנות שנרכשו מחוץ לארצות הברית.

איך ממירים הכנסה זרה ומס זר לדולרים אמריקאים?

משתמשים בדולרים אמריקאים בדוח. להכנסות והוצאות, IRS דורש בדרך כלל את שער ההמרה במועד הקבלה, התשלום או ההכרה בכל פריט. אפשר להשתמש בממוצע שנתי להכנסה שהתקבלה בצורה אחידה לאורך השנה אם שער ההמרה היה יציב יחסית. תשלום חד-פעמי מחייב את השער ביום העסקה (IRS: מטבע זר; IRS: מקרה בוחן לשער המרה).

למס זר יש כלל משלו. אם אתם תובעים את הזיכוי כשהמס שולם, השתמשו בשער ביום התשלום או הניכוי במקור. אם אתם בוחרים לתבוע מס שנצבר, סמנו “Accrued” בחלק II של טופס 1116 בדוח מקורי שהוגש במועד. הבחירה הזו ממשיכה גם לשנים הבאות. בדרך כלל חל ממוצע השער של שנת המס, אבל מס ששולם יותר מ-2 שנים אחרי אותה שנה יש להשתמש בשער ביום התשלום. במס שנצבר במטבע זר שאינו מטבע הפעילות, אפשר לבחור במקום זאת בשער ביום התשלום, על ידי צירוף הצהרה לדוח עד מועד ההגשה שלו, כולל הארכות. גם הבחירה הזו ממשיכה קדימה (הוראות טופס 1116). שמרו לכל המרה את הסכום במטבע הזר, את תאריך התשלום, את השער ששימש ואת המקור שלו.

האם קצבה זרה או ביטוח לאומי זר חייבים במס בארצות הברית?

חלוקה מקצבה זרה עשויה להיות חייבת במס בארצות הברית במלואה או בחלקה. החלק החייב תלוי בדרך כלל בחלוקה ובהשקעה שלכם בתוכנית. ביטוח לאומי זר מטופל בדרך כלל כמו קצבה או פנסיה זרה, אלא אם אמנה פוטרת אותו או קובעת כלל אחר (IRS: חלוקות מקצבאות זרות).

בדקו את סוג התשלום, את האזרחות והתושבות האמריקאית שלכם ואת הוראות האמנה בנושא פנסיה, ביטוח לאומי וסעיף השימור (saving clause). לקצבה בעד שירות ממשלתי יכול להיות כלל נפרד באמנה. אל תניחו שתווית זרה כמו “ביטוח סוציאלי” הופכת תשלום לשווה ערך לביטוח הלאומי האמריקאי (Social Security). שמרו דפי תוכנית, רישומי הפרשות ואת החוק או הודעת הגמלה שמזהים את התוכנית המשלמת.

חלק מתוכניות הפנסיה הזרות הן נאמנויות זרות, ועשויות לדרוש גם את טפסים 3520 ו-3520-A. חלים חריגים (IRS: חלוקות מקצבאות זרות).

לגבי CPP, OAS וביטוח לאומי אמריקאי ראו אמריקאים שגרים בקנדה. למשיכות מ-RRSP או מ-RRIF ראו חשבונות רשומים קנדיים בדוח אמריקאי.

להורים שלי יש גרין קארד והם חיים מקצבה מסין: האם הם חייבים להגיש דוח?

מחזיק גרין קארד שגר בארצות הברית ממוסה בדרך כלל כתושב אמריקאי, אבל ההחלטה אם להגיש תלויה בסוג הקצבה, בהכנסות אחרות, במעמד ההגשה ובכל גורם נפרד שמחייב הגשה. לפי האמנה בין ארצות הברית לסין, קצבה או תשלום אחר שמשלמת ממשלת סין, יחידת משנה מדינית שלה או רשות מקומית במסגרת מערכת הביטוח הלאומי או תוכנית הרווחה שלה חייבים במס רק בסין. סעיף השימור שלה משמר את הכלל הזה לתושבים אמריקאים שהם לא אזרחים אמריקאים (אמנת ארצות הברית וסין, סעיף 17(2) ופסקה 2 בפרוטוקול; IRS: מיסוי של תושבים אמריקאים).

קודם ודאו את המשלם והתוכנית לפי הודעת הגמלה: תוכנית של מעסיק או קצבה בעד שירות ממשלתי עשויות לחול עליהן הוראות אחרות באמנה. אזרחים אמריקאים אינם יכולים להשתמש בחריג התושב של האמנה לסעיף 17(2). אחר כך בדקו הכנסות אחרות ואת דרישות ההגשה העדכניות של טופס 1040. אם התשלום המזכה הוא ההכנסה היחידה של ההורה, ייתכן שאין חובה להגיש דוח פדרלי. תביעה באמנה בנושא קצבה או ביטוח לאומי בלבד אינה דורשת בדרך כלל את טופס 8833, אבל עמדה אחרת באמנה עשויה לדרוש אותו (הוראות טופס 8833). דיווח על חשבונות בחו״ל הוא בדיקה נפרדת. ראו דיווח על חשבונות בחו״ל.

אמנת סין אינה חלה על קצבאות מהונג קונג רק מפני שהמקבל סיני (IRS: הנחיות לגבי השטח של אמנת סין). סיווג תשלום מקרן Mandatory Provident Fund של הונג קונג לפי כללי הפנסיה והנאמנות האמריקאיים דורש בדיקה. ראו מס חוצה גבולות.

איך עובד זיכוי המס הזר ומה מגביל אותו?

זיכוי המס הזר יכול להפחית את מס ההכנסה הרגיל האמריקאי כשמס הכנסה זר מזכה חל על הכנסה שגם ארצות הברית מטילה עליה מס. טופס 1116 מגביל בדרך כלל את הזיכוי למס האמריקאי שמיוחס להכנסה חייבת ממקור זר בכל קטגוריה נפרדת. מס ששולם בחו״ל אינו מוחזר אוטומטית דולר תמורת דולר (IRS: זיכוי מס זר; הוראות טופס 1116).

אם מס זר יוחזר או יותאם מאוחר יותר, ייתכן שיהיה צורך לתקן את הזיכוי האמריקאי. גם מס שנצבר דורש קביעה מחדש אם לא שולם 24 חודשים אחרי סוף השנה שאליה הוא שייך. שמרו דוחות ושומות זרים, אישורי ניכוי במקור, תאריכי תשלום, הודעות החזר וטפסי 1116 קודמים (הוראות טופס 1116).

האם אפשר לתבוע את הזיכוי בלי טופס 1116?

כן, אבל רק אם כל תנאי הבחירה מתקיימים: כל ההכנסה ברוטו ממקור זר היא פסיבית לצורך הבחירה הזו (כולל הכנסה פסיבית שחל עליה מס גבוה וריבית מסוימת על מימון יצוא), כל ההכנסה והמס הזר הקשור אליה מופיעים באישורי משלם מתאימים, וסך המס הזר המזכה אינו עולה על $300, או $600 בדוח משותף (הוראות טופס 1116). אישורים מתאימים כוללים טפסי 1099-DIV ו-1099-INT, Schedules K-1 ו-K-3 מסוימים ואישורים חלופיים דומים שמדווחים גם על הכנסה וגם על מס. רישום תשלום בלבד אינו מקיים את התנאי הזה. שכר ממקור זר שולל גם הוא את הבחירה.

הזינו את הנמוך מבין סך המס הזר המזכה או המס הרגיל ב-Schedule 3, חלק I, שורה 1. הבחירה גם חוסמת העברות של מס זר אל שנת הבחירה או ממנה, לכן בדקו מסים זרים קודמים וצפויים לפני שמשתמשים בה (הוראות טופס 1116).

האם לבחור בזיכוי או בניכוי על מס זר?

זיכוי שאפשר לנצל נותן בדרך כלל הקלה פדרלית גדולה יותר, כי הוא מפחית את מס ההכנסה הרגיל האמריקאי דולר תמורת דולר. ניכוי מפורט ב-Schedule A מפחית הכנסה חייבת רק אם אתם מנכים ניכויים מפורטים. השוו בין השניים בדוח השלם כשהזיכוי מוגבל או שאי אפשר לנצלו (IRS: זיכוי מס זר; פרסום 514).

הבחירה חלה בדרך כלל על כל מסי ההכנסה הזרים המזכים של אותה שנה. בדרך כלל אי אפשר לתבוע זיכוי על מס הכנסה זר מזכה אחד ולנכות אחר מאותה שנה. שנה שבה נבחר ניכוי יכולה גם להשפיע על האופן שבו מנוצלים זיכויים שלא נוצלו משנים אחרות (הוראות טופס 1116).

מה אמנת מס משנה, ומתי צריך את טופס 8833?

אמנה יכולה לפטור הכנסה, להגביל ניכוי מס במקור זר, לשנות מקור הכנסה או לקבוע כלל מיוחד נגד כפל מס, אבל סעיף השימור שלה עשוי לאפשר לארצות הברית למסות את אזרחיה או תושביה בכל זאת. קראו את הסעיף שחל על התשלום המסוים ואת החריגים לסעיף השימור לפני שמשמיטים הכנסה או תובעים זיכוי (IRS: אמנות מס הכנסה; IRS: חלוקות מקצבאות זרות).

טופס 8833 משמש בדרך כלל לגילוי עמדה לפי אמנה ששינתה את המס האמריקאי, אבל IRS מוותר על גילוי בתביעות אמנה רבות של יחידים בנושא קצבאות, פנסיה וביטוח לאומי. עמדות אחרות, כמו טענות מסוימות לתושבות לפי אמנה או זיכוי מס זר לפי אמנה בלבד, עשויות עדיין לדרוש אותו. בדקו כל עמדה לגופה. אל תניחו שכל תביעה לפי אמנה דורשת טופס 8833, או שכל תביעה פטורה ממנו (IRS: תביעת הטבות לפי אמנה; טופס 8833).

האם זיכוי המס הזר יכול להפחית את מס ההכנסה מהשקעות נטו?

לא. זיכוי המס הזר אינו מקזז את מס ההכנסה מהשקעות נטו (net investment income tax) הנפרד בשיעור 3.8%, גם אם שולם מס זר על אותה הכנסה מהשקעות (26 CFR 1.1411-1(e); IRS: מס הכנסה מהשקעות נטו). ריבית ודיבידנדים מחו״ל יכולים להיות חלק מההכנסה מהשקעות נטו כשהמס חל.

האם המדינה שלי נותנת זיכוי על מס זר?

בדקו את הכללים של המדינה שלכם. זיכוי מס זר פדרלי אינו קובע את התוצאה ברמת המדינה. הזיכוי של קליפורניה על מס ששולם למדינה אחרת אינו כולל מסים ששולמו למדינה זרה. לניו יורק יש זיכוי מוגבל לתושבים על מס הכנסה ששולם לפרובינציה קנדית בגין הכנסה מזכה, באמצעות טופס IT-112-C. מס פדרלי קנדי אינו נחשב לטופס הזה (הוראות California Schedule S; הוראות טופס IT-112-C של ניו יורק).

אל תחילו אף אחת מהדוגמאות על מדינה אחרת. ניו יורק מוציאה בדרך כלל מהזיכוי ריבית ודיבידנדים מנכסים בלתי מוחשיים, אלא אם הם קשורים לעסק שמנוהל בפרובינציה. גם הזיכוי הפרובינציאלי שלה מתואם עם הזיכוי הפדרלי, לכן אספו גם את חישובי המס הפדרליים וגם את הפרובינציאליים (הוראות טופס IT-112-C של ניו יורק).

דוגמה

דולרים אמריקאיים להמחשה בלבד. תושב אמריקאי מקבל $10,000 ריבית מבנק זר ומשלם $1,500 מס הכנסה זר מזכה על הריבית הזו. ההכנסה מדווחת כריבית בטופס 1040, גם אם היתרה נשארת בחשבון הזר. נניח שה-$10,000 הם הכנסה חייבת ממקור זר בקטגוריה הפסיבית, סך ההכנסה החייבת הוא $100,000, והמס האמריקאי הרגיל שמשמש במגבלה הוא $12,000. המגבלה להמחשה היא $12,000 × ($10,000 ÷ $100,000) = $1,200. הזיכוי הנוכחי הוא $1,200, הנמוך מבין המגבלה לבין $1,500 מס זר. ה-$300 שלא נוצלו עשויים להיות זכאים להעברה אחורה או קדימה (IRS: איך מחשבים את הזיכוי). אם חל מס הכנסה מהשקעות נטו, זיכוי המס הזר אינו מפחית את המס הנפרד הזה. המגבלה בפועל תלויה בדוח כולו, כולל ניכויים והכנסות זרות אחרות.

המצב שלכם שונה?

• הפכתם לתושבים אמריקאים השנה: תאריכי התושבות משנים איזו הכנסה שייכת לדוח. ראו השנה הראשונה שלכם כתושבי מס אמריקאים.
• אתם גרים בחו״ל והרווחתם שם שכר: לפטור על הכנסה מעבודה בחו״ל יש תנאים נפרדים. ראו הגשת דוח בזמן מגורים בחו״ל.
• אתם משכירים או מכרתם בית בחו״ל: ראו נכסים בחו״ל.
• משפחה בחו״ל נתנה לכם כסף או הורישה לכם אותו: ראו מתנות וירושות מחו״ל.
• יש לכם קרנות זרות או חברה בחו״ל: ראו קרנות שנרכשו מחוץ לארצות הברית או בעלים אמריקאים של חברות זרות.
• יש לכם חשבונות בחו״ל: ראו דיווח על חשבונות בחו״ל.
• אתם מקבלים ביטוח לאומי קנדי או משיכות מתוכניות רשומות: ראו אמריקאים שגרים בקנדה או חשבונות רשומים קנדיים בדוח אמריקאי.
• סוג הקצבה, העמדה באמנה או העברת הזיכוי אינם ברורים: אספו הודעות גמלה, דוחות מס זרים, אישורי תשלום מס ודוחות אמריקאיים קודמים לקבלת בדיקת מס חוצה גבולות.