S corporation में स्वामियों को असमान वितरण: जोखिम और समाधान

क्या S corporation के वितरण अनुपात के अनुसार (pro rata) होने चाहिए, और क्या कोई न्यूनतम है?

अधिकार शेयरों के अनुसार होने चाहिए, पर किसी एक साल के भुगतान एक जैसे होना ज़रूरी नहीं। S corporation में शेयरों की सिर्फ़ एक श्रेणी हो सकती है, इसलिए हर शेयर के वितरण और परिसमापन की राशि पर अधिकार एक जैसे होने चाहिए (26 U.S.C. 1361(b)(1)(D); 26 CFR 1.1361-1(l))। अगर कंपनी के दस्तावेज़ हर शेयर को ये अधिकार बराबर देते हैं, तो असमान या देर से हुए भुगतान अपने आप S चुनाव खत्म नहीं करते, पर उनका कर प्रभाव फिर भी पड़ता है (Rev. Proc. 2022-19, धारा 3.02)। अगर दस्तावेज़ या साइड एग्रीमेंट स्वामियों को अलग भुगतान अधिकार देते हैं, तो कंपनी के पास शायद शेयरों की दो श्रेणियाँ हों, जिससे चुनाव खत्म हो जाता है।

बड़े हिस्से का स्वामी हर वितरण में अनुपात में बड़े हिस्से का हकदार है। इस परीक्षण में मतदान अधिकारों के अंतर को नज़रअंदाज़ किया जाता है (26 CFR 1.1361-1(l)(1))।

परीक्षण अनुपात मापता है, राशि नहीं। यह कोई न्यूनतम वितरण तय नहीं करता और यह नहीं देखता कि कंपनी ने किसी साल कितना चुकाया। कंपनी को कुछ भी चुकाना ज़रूरी है या नहीं, यह उसके अपने दस्तावेज़ों और राज्य के कानून से आता है। चुनाव कायम रहने तक स्वामी आय के अपने हिस्से पर कर देते हैं, नकद मिले या न मिले (बिना वितरण के K-1 आय); व्यवसाय में काम करने वाले स्वामियों का भुगतान एक अलग सवाल है (S corporation स्वामी का वेतन)।

मामला तब सीधा नहीं रहता जब:

• दस्तावेज़, या कोई साइड एग्रीमेंट, स्वामियों से अलग व्यवहार करते हों;
• असमान भुगतान दोहराए जाएँ, या किसी समझौते के अनुसार हों;
• भुगतान पहले से भरे गए रिटर्न या K-1 में दिख चुके हों;
• कोई बिक्री, बैंक, निवेशक या ऑडिट इन आँकड़ों को देखेगा;
• कोई ठीक-ठीक नहीं बता सकता कि किसे क्या और कब चुकाया गया।

क्या इकट्ठा करें: articles या certificate of incorporation, bylaws, कोई शेयरधारक या operating agreement और साइड लेटर, शेयर बही और साल के दौरान शेयरों का कोई हस्तांतरण, स्वामी, तारीख और राशि के हिसाब से हर वितरण की सूची, Schedule K-1, और स्वामी तथा कंपनी के बीच कोई भी ऋण के कागज़ात।

क्या एक असमान S corporation वितरण S चुनाव खत्म कर देता है?

एक असमान वितरण S चुनाव खत्म नहीं करता, जब कंपनी के शासकीय प्रावधान हर शेयर को एक जैसे अधिकार देते हैं। उस स्थिति में IRS कहता है कि वह असमान वितरण को एक-श्रेणी-के-शेयर के नियम का उल्लंघन नहीं मानेगा, और कंपनी को IRS से राहत की ज़रूरत नहीं (Rev. Proc. 2022-19, धारा 3.02)। IRS यह भी कहता है कि वह इसकी पुष्टि के लिए कोई रूलिंग जारी नहीं करेगा (धारा 4.01)।

revenue procedure एक शेयर पर ऐसे भुगतान को, जिसका समय या राशि दूसरे शेयर के भुगतान से अलग हो, असमान वितरण (disproportionate distribution) कहती है; वास्तविक, माने गए और मान लिए गए, तीनों तरह के भुगतान गिने जाते हैं (धारा 2.03(2))। चुनाव को भुगतान नहीं, दस्तावेज़ तय करते हैं:

शासकीय प्रावधान क्या हैं, और साइड एग्रीमेंट कब गिना जाता है?

शासकीय प्रावधान कंपनी का चार्टर या articles, bylaws, लागू राज्य कानून, और वितरण तथा परिसमापन की राशि से जुड़े बाध्यकारी समझौते हैं (26 CFR 1.1361-1(l)(2)(i))। मिलकर ये तय करते हैं कि शेयर एक जैसे हैं या नहीं।

साइड एग्रीमेंट तब गिना जाता है जब वह वितरण के भुगतान के बारे में बाध्यकारी समझौता हो। नियम का Example 6 ऐसे बाध्यकारी समझौते को, जिसमें राज्य के भारी कर बोझ वाले स्वामियों को ज़्यादा चुकाया जाता है ताकि सबके पास कर के बाद बराबर राशि रहे, ऐसा शासकीय प्रावधान मानता है जो अधिकारों को असमान बनाता है। S चुनाव वाली LLC के लिए S corporation के नियम लागू होते हैं, इसलिए साझेदारी जैसी भुगतान शर्तों वाला operating agreement वही दस्तावेज़ है जिसे जाँचना चाहिए।

दो समझौतों के साथ नरमी बरती जाती है:

• व्यावसायिक अनुबंध जैसे लीज़, रोज़गार समझौता या ऋण समझौता शासकीय प्रावधान नहीं माने जाते, जब तक उनका एक मुख्य उद्देश्य एक-श्रेणी के नियम को टालना न हो।
• खरीद-बिक्री (buy-sell), हस्तांतरण-प्रतिबंध और शेयर वापस खरीदने (redemption) के समझौतों को नज़रअंदाज़ किया जाता है, जब तक कि एक मुख्य उद्देश्य नियम को टालना न हो और हस्ताक्षर के समय तय कीमत उचित बाज़ार मूल्य से काफ़ी ऊपर या नीचे न हो (26 CFR 1.1361-1(l)(2)(iii))। मृत्यु, तलाक, विकलांगता या रोज़गार समाप्त होने पर शेयर खरीदने या वापस लेने के सच्चे समझौतों को पूरी तरह नज़रअंदाज़ किया जाता है।

मुख्य उद्देश्य तथ्य का सवाल है, और IRS उस पर रूलिंग नहीं देगा (Rev. Proc. 2022-19, धारा 4.01)। नियम में "बाध्यकारी" शब्द भी है। कोई ईमेल या मौखिक समझ स्वामियों को बाँधती है या नहीं, यह तथ्यों और राज्य के अनुबंध कानून पर निर्भर है; ये स्रोत इसे तय नहीं करते।

अगर एक शेयरधारक को दूसरे से बस पहले भुगतान हुआ तो?

सिर्फ़ समय का अंतर शेयरों की दूसरी श्रेणी नहीं बनाता, जब दस्तावेज़ बराबर अधिकार देते हैं और अंतर के पीछे कोई बाध्यकारी समझौता नहीं है। नियम के अपने उदाहरण में दो बराबर के स्वामी हैं, एक को चालू साल में और दूसरे को एक साल बाद भुगतान हुआ, और कहा गया है कि इससे दूसरी श्रेणी नहीं बनती (26 CFR 1.1361-1(l)(2)(vi), Example 2)।

वही उदाहरण जोड़ता है कि धारा 7872, यानी बाज़ार से कम ब्याज वाले ऋण का नियम (बहुत कम ब्याज वाले ऋण में उधार लेने वाले को भुगतान शामिल माना जाता है), या दूसरे पुनर्वर्गीकरण सिद्धांत कर का नतीजा तय करने के लिए फिर भी लागू हो सकते हैं। इसलिए लंबे समय तक खुला अंतर हानिरहित नहीं है: उसे ऋण माना जा सकता है या अलग रूप में माना जा सकता है (recharacterize), यानी बही में दर्ज रूप से कुछ और माना जा सकता है।

उदाहरण यह भी मानकर चलता है कि हालात में कोई बाध्यकारी समझौता नहीं दिखता। एक ही स्वामी के पक्ष में बार-बार होने वाला अंतर यह सवाल उठाता है कि कोई समझौता है या नहीं।

अगर साल के दौरान स्वामित्व बदला, तो ऐसा शासकीय प्रावधान, जो मौजूदा या पिछले साल की आय में स्वामियों के बदलते हितों के हिसाब से वितरण चुकाता है, अधिकारों को असमान नहीं बनाता। अगर ये भुगतान साल के अंत के बाद उचित समय में नहीं किए जाते, तो उन्हें अलग रूप में माना जा सकता है, पर वे शेयरों की दूसरी श्रेणी नहीं बनाते (26 CFR 1.1361-1(l)(2)(iv))।

स्वामी असमान वितरण कैसे ठीक करें, और उचित कर प्रभाव (appropriate tax effect) का क्या मतलब है?

नियम कहता है कि समय या राशि में अलग वितरणों को तथ्यों और हालात के आधार पर "उचित कर प्रभाव" दिया जाता है (26 CFR 1.1361-1(l)(2)(i))। न नियम और न Rev. Proc. 2022-19 बताती है कि किसी मामले में वह प्रभाव क्या है, इसलिए समाधान कर तैयारकर्ता का विवेक है, जो दस्तावेज़ों, बही और अब तक फ़ाइल हुई चीज़ों पर आधारित है।

स्वामित्व न बदला हो तब अंतर का आकार जानने के लिए, हर स्वामी के भुगतान को उसके स्वामित्व प्रतिशत से भाग दें। भुगतान तब अनुपात में हैं जब हर स्वामी का नतीजा एक ही आए (दूसरा उदाहरण देखें)। अगर शेयर हाथ बदले, तो पहले देखें कि हर भुगतान किस अवधि का है और शासकीय प्रावधान क्या माँगते हैं: पूरी अवधि के लिए एक प्रतिशत ऐसा अंतर दिखा सकता है जो असल में अंतर नहीं है (26 CFR 1.1361-1(l)(2)(iv))।

नियम कोई समाधान तय नहीं करता। उसके उदाहरण दो विचार दिखाते हैं जिन्हें कर तैयारकर्ता तौल सकता है:

नियम यह नहीं कहता कि स्वामी असमान भुगतान को बाद में अग्रिम में बदल सकते हैं। स्वामी के साथ ऋण समझौता शासकीय प्रावधान है, अगर उसका एक मुख्य उद्देश्य एक-श्रेणी के नियम को टालना हो (26 CFR 1.1361-1(l)(2)(i))। बहुत कम ब्याज वाला स्वामी को दिया गया ऋण खुद धारा 7872 के तहत माना गया वितरण हो सकता है (नियम का Example 5), इसलिए ऋण की शर्तें मायने रखती हैं।

कौन-सा तरीका बैठता है, यह उपलब्ध नकदी, अब तक क्या दर्ज हो चुका है, और भुगतान किसी समझौते के अनुसार हुए या नहीं, इस पर निर्भर है। चुनने के बाद बही में वह दिखना चाहिए: देखें S corporation के वितरण दर्ज करना। अगर भरे हुए रिटर्न को बदलना पड़े, तो देखें भरे हुए व्यावसायिक रिटर्न को सुधारना। स्वामी को किया भुगतान असली ऋण गिना जा सकता है या नहीं, यह अपनी ही कंपनी से उधार लेना में है।

क्या कंपनी का कुछ स्वामियों के लिए चुकाया राज्य कर बराबर-अधिकार के नियम को तोड़ता है?

कंपनी का कुछ स्वामियों के लिए चुकाया राज्य कर अपने आप बराबर-अधिकार के नियम को नहीं तोड़ता। कुछ राज्यों के कानून कंपनी से कुछ शेयरधारकों, जैसे अनिवासियों, के लिए कर चुकाने या काटने को कहते हैं। नियम एक-श्रेणी की कसौटी में इन कानूनों को नज़रअंदाज़ करता है, बशर्ते इन भुगतानों को माने गए वितरण (constructive distribution, यानी ऐसा माना जाना मानो स्वामी को नकद मिला) गिनने के बाद भी हर शेयर के वितरण अधिकार एक जैसे रहें। इन माने गए वितरणों और दूसरे स्वामियों को चुकाई नकदी के बीच समय का अंतर दूसरी श्रेणी नहीं बनाता (26 CFR 1.1361-1(l)(2)(ii), इसके Example 7 के साथ)।

सीमा वह समझौता है जो राज्य कर के हिसाब से भुगतान समायोजित करता है। नियम का Example 6 उस बाध्यकारी समझौते को, जो राज्य कर का भारी बोझ उठाने वाले स्वामियों को ज़्यादा चुकाने का है, ऐसा शासकीय प्रावधान मानता है जो असमान अधिकार बनाता है।

कंपनी जो दूसरे कर या निजी बिल किसी स्वामी के लिए चुकाती है, जिनमें राज्य का pass-through entity tax भी है, वे S corporation द्वारा निजी खर्च चुकाना में हैं।

अगर हमारे अपने दस्तावेज़ शेयरधारकों को अलग अधिकार देते हैं, तो क्या राहत है?

तब कंपनी के पास शेयरों की एक से ज़्यादा श्रेणी हो सकती है, और एक से ज़्यादा श्रेणी वाली कंपनी छोटे व्यवसाय की कंपनी (small business corporation) नहीं है (26 U.S.C. 1361(b)(1)(D))। S चुनाव उसी दिन खत्म होता है जिस दिन कंपनी वैसी रहना बंद करती है (26 U.S.C. 1362(d)(2))। अगर चुनाव तब भरा गया जब दस्तावेज़ पहले से अलग थे, तो वह कभी लागू ही नहीं हुआ (Rev. Proc. 2022-19, धारा 2.03(6))। चुनाव खत्म हो जाने पर नया चुनाव तब तक वर्जित है जब तक समाप्ति के पहले प्रभावी साल के बाद शुरू होने वाला पाँचवाँ कर वर्ष न आए, जब तक IRS सहमति न दे (26 U.S.C. 1362(g))।

राहत के दो रास्ते हैं:

धारा 3.06 यह भी माँगती है कि कंपनी का विवरण दर्शाए कि चुनाव सिर्फ़ अलग प्रावधानों के कारण अनजाने में अमान्य हुआ या खत्म हुआ, और कंपनी तथा हर प्रभावित स्वामी ने पता लगने के बाद उन्हें सुधारने में उचित और नेक नीयत से काम किया। हर स्वामी को यह भी बताना होगा कि उसने S दर्जे के अनुरूप आय बताई। कंपनी विवरण और सुधारे हुए दस्तावेज़ निरीक्षण के लिए रखती है; हस्ताक्षरित विवरण झूठी गवाही के दंड के अधीन दिए जाते हैं। जिस साइड एग्रीमेंट पर असमान भुगतान करके अमल किया गया, वह धारा 3.06 के बाहर पड़ता है और रूलिंग अनुरोध की ओर जाता है, जिसका फ़ैसला IRS करता है। पात्रता इस पर निर्भर है कि क्या चुकाया, फ़ाइल किया और पाया जा चुका है, इसलिए कुछ बदलने से पहले कर तैयारकर्ता से दस्तावेज़ पढ़वाएँ।

क्या असमान वितरण से आय पर कर देने वाला बदल जाता है?

S चुनाव कायम रहने तक असमान वितरण अपने आप आय पर कर देने वाले को नहीं बदलता। हर स्वामी कंपनी की आय, हानि, कटौतियों और क्रेडिट का हिस्सा अपने रखे शेयरों के आधार पर बताता है, जो दिन-दर-दिन बाँटा जाता है, मिली नकदी के आधार पर नहीं (26 U.S.C. 1366(a)(1); 26 U.S.C. 1377(a)(1); Form 1120-S के निर्देश)। जब साल के दौरान किसी स्वामी का पूरा हित खत्म हो, तो कंपनी और हर प्रभावित स्वामी इसके बजाय साल को दो मानने का चुनाव कर सकते हैं, उस साल के समय पर भरे Form 1120-S के साथ विवरण संलग्न करके (26 CFR 1.1377-1(b))।

वितरण का रास्ता अलग है। कंपनी हर स्वामी का वितरण उसके Schedule K-1 (box 16, code D) पर बताती है, और वह उस स्वामी के शेयर का आधार (stock basis) घटाता है (Form 1120-S के निर्देश; K-1 के निर्देश)। अगर कंपनी के पास संचित अर्जित आय और मुनाफ़ा है, जैसे पहले के C corporation सालों से, तो वितरण का एक हिस्सा लाभांश हो सकता है: वह K-1 पर नहीं, Form 1099-DIV पर जाता है, और आधार नहीं घटाता (Form 1120-S के निर्देश, लाइन 17c; 26 U.S.C. 1368(c))। इसलिए जिस स्वामी को ज़्यादा नकद मिली, वह आय का वही हिस्सा बताता है पर उसका आधार जल्दी खत्म हो सकता है: देखें आधार से ज़्यादा वितरण। जिसे कम मिला, वह फिर भी पूरा हिस्सा बताता है: देखें बिना वितरण के K-1 आय।

क्या स्वामियों को अलग-अलग वेतन बिना समस्या के मिल सकता है?

वेतन अलग-अलग हो सकते हैं और इससे शेयरों की दूसरी श्रेणी नहीं बनती। रोज़गार समझौता व्यावसायिक अनुबंध है, शासकीय प्रावधान नहीं, जब तक समझौते का एक मुख्य उद्देश्य एक-श्रेणी के नियम को टालना न हो (26 CFR 1.1361-1(l)(2)(i))। नियम के Example 3 में, अत्यधिक पाया गया वेतन भी दूसरी श्रेणी नहीं बनाता, हालाँकि कंपनी को अधिक हिस्से की कटौती नहीं मिलती। इसका Example 4 अलग फ़्रिंज बेनिफ़िट प्रीमियम पर यही नतीजा देता है।

हर स्वामी को कितना वेतन मिलना चाहिए, और उस पर पेरोल कर, अलग सवाल हैं: देखें S corporation स्वामी का वेतन।

उदाहरण

सभी आँकड़े समझाने के लिए अमेरिकी डॉलर में हैं।

एक जैसे दस्तावेज़, अलग समय

स्वामी A और स्वामी B हर एक के पास आधा हिस्सा है, और दस्तावेज़ बराबर अधिकार देते हैं।

• वर्ष 1, मार्च: कंपनी स्वामी A को $50,000 चुकाती है और स्वामी B को कुछ नहीं। अगर अंतर के पीछे कोई बाध्यकारी समझौता नहीं है, तो नियम का अपना समय वाला उदाहरण इसे शेयरों की दूसरी श्रेणी बनाने वाला नहीं मानता। हर स्वामी फिर भी आधी आय बताता है; स्वामी A का K-1 $50,000 का वितरण दिखाता है।
• वर्ष 2, जनवरी: स्वामी B को $50,000 चुकाए जाते हैं और अंतर बंद हो जाता है। जितने समय तक वह खुला रहा, कर तैयारकर्ता तय करता है कि बाज़ार से कम ब्याज वाले ऋण का नियम या कोई और पुनर्वर्गीकरण लागू होता है या नहीं।

तीन स्वामी, बराबर डॉलर

तीन स्वामियों के पास पूरे साल 40%, 40% और 20% हैं, दस्तावेज़ हर शेयर को बराबर अधिकार देते हैं, और हर स्वामी $30,000 लेता है।

• 20% वाले स्वामी का $30,000 कुल $150,000 के भुगतान का संकेत देता है, इसलिए हर 40% वाले स्वामी को $60,000 मिलने चाहिए थे और वह $30,000 कम है।
• कमी पूरी करने वाला भुगतान: हर 40% वाले स्वामी को और $30,000 चुकाएँ।
• अग्रिम: 40% वाले स्वामियों के $30,000 के मुकाबले, 20% वाले स्वामी को $15,000 मिलने चाहिए थे, इसलिए $15,000 अतिरिक्त है। इसे चुकाने या समायोजित होने वाला अग्रिम मानना तथ्यों और कागज़ात पर निर्भर है; नियम का उदाहरण इसे तब स्वीकार करता है जब शासकीय प्रावधान पहले से चुकाने या समायोजन की माँग करते हैं।
• चुनाव नकदी, बही और K-1 क्या दिखाते हैं, और रिटर्न फ़ाइल हुआ है या नहीं, इस पर निर्भर है। कर तैयारकर्ता तय करता है।

भुगतान पर साइड लेटर

दो स्वामियों में से हर एक के पास 50% है। दोनों कंपनी के साथ एक साइड लेटर पर हस्ताक्षर करते हैं, जो राज्य के कानून के तहत बाध्यकारी है और स्वामी A को हर भुगतान का 60% देता है।

• वर्ष 1: पत्र पर हस्ताक्षर होते हैं। यह वितरण पर बाध्यकारी समझौता है, इसलिए शेयर अब एक जैसे अधिकार नहीं रखते और चुनाव शायद उसी दिन खत्म हो गया।
• वर्ष 2: कंपनी ने पत्र के अनुसार भुगतान किया और समस्या का पता चला। चूँकि असमान वितरण किए गए, धारा 3.06 के विवरण उपलब्ध नहीं हैं। रास्ता धारा 1362(f) के तहत रूलिंग का अनुरोध है, जिसका फ़ैसला IRS करता है।
• अगर पहले पता चलता: पत्र के तहत कोई भुगतान होने से पहले उसे सुधार लिया जाता, और हर Form 1120-S समय पर भरा होता, तो धारा 3.06 के विवरण लागू हो सकते थे। इसके लिए यह भी चाहिए कि चुनाव अनजाने में सिर्फ़ पत्र के कारण खत्म हुआ हो, सबने उचित और नेक नीयत से काम किया हो, और विवरण IRS के पत्र का पता लगाने से पहले पूरे हो चुके हों।

आपके लिए अलग है?

• भुगतान पहले से असमान हैं और कोई रिटर्न, बिक्री, बैंक या निवेशक उन्हें देखेगा: कमी पूरी करने वाला भुगतान, दर्ज किया हुआ ऋण, या अंतर को छोड़कर उसका कर प्रभाव बताना, इनमें से क्या बैठता है, यह दस्तावेज़ों, बही और फ़ाइल की गई चीज़ों पर निर्भर है। देखें कॉर्पोरेट कर सहायता।
• आपके दस्तावेज़ या साइड लेटर स्वामियों को अलग अधिकार देते हैं: खुद चुनाव खतरे में हो सकता है, और राहत की कसौटियाँ इस पर निर्भर हैं कि क्या चुकाया और फ़ाइल हुआ। देखें कॉर्पोरेट कर सहायता।
• आप नहीं बता सकते कि किसे क्या और कब चुकाया गया: स्वामी और तारीख के हिसाब से वितरण के रिकॉर्ड इनमें से हर विकल्प का शुरुआती बिंदु हैं। देखें बहीखाता सहायता और S corporation के वितरण दर्ज करना।
• IRS ने आपके S चुनाव, K-1 या वितरण के बारे में आपको लिखा है: IRS के समस्या का पता लगा लेने के बाद राहत के विकल्प सिमट जाते हैं, क्योंकि धारा 3.06 सुधार को IRS के पता लगाने से पहले माँगती है। देखें कॉर्पोरेट कर सहायता।
• रिटर्न पहले ही फ़ाइल हो चुका है: देखें भरे हुए व्यावसायिक रिटर्न को सुधारना।
• वितरण आपके आधार से बड़ा है, या आप ऐसी आय पर कर देते हैं जो आपको कभी मिली नहीं: देखें आधार से ज़्यादा वितरण और बिना वितरण के K-1 आय।
• कंपनी ने निजी बिल चुकाए, या स्वामी और कंपनी के बीच पैसा ऋण के रूप में गया: देखें S corporation द्वारा निजी खर्च चुकाना, शेयरधारक ऋण और अपनी ही कंपनी से उधार लेना।
• आपको यकीन नहीं कि S चुनाव समय पर फ़ाइल हुआ या स्वीकार हुआ: देखें देर से S corporation चुनाव में राहत।
• आप जानना चाहते हैं कि S corporation पर कर कैसे लगता है और चुनाव खत्म होने के दूसरे कारण क्या हैं: देखें S corporation पर कर कैसे लगता है।