LLC 세금 처리: 기본 분류와 과세 선택

IRS는 LLC를 기본적으로 어떻게 과세하나요?

소유주가 한 명인 미국 LLC는 보통 연방 소득세에서 별도 납세자로 보지 않는 사업체(disregarded entity)로 취급하고, 소유주가 여러 명이면 보통 파트너십으로 취급합니다. LLC는 주법에 따른 사업체이고, 연방 세법상 분류는 소유 구조와 유효한 과세 선택에 따라 정해집니다(IRS: LLC, eCFR: 기본 분류 규정).

이 표는 연방 소득세를 설명하며 모든 세금이나 모든 신고를 다루지 않습니다. 본인의 분류에 맞는 신고서는 사업체가 제출하는 신고서를 참고하세요. 법인으로의 분류는 구성원 수가 바뀌어도 유지되지만, 새 소유주 때문에 LLC가 자격을 잃으면 S 선택은 종료됩니다. S 지위를 전제로 하기 전에 선택 신고와 현재 소유주를 모두 확인하세요(eCFR: 구성원 변경, IRS: S 선택 종료).

단일 구성원 LLC에서 "disregarded entity(별도 납세자로 보지 않는 사업체)"는 무슨 뜻인가요?

disregarded entity로 취급되는 단일 구성원 LLC는 연방 소득세에서 별도 납세자로 보지 않으므로, LLC의 수입과 비용이 소유주의 신고서에 나타납니다. 소유주가 개인이면 활동에 따라 서식이 달라집니다. 사업 활동은 보통 Schedule C를 쓰고, 임대와 농업 활동은 다른 서식을 쓸 수 있습니다. 법인이나 파트너십이 LLC를 소유하면 그 소유주가 자신의 신고서 안에서 LLC의 활동을 신고합니다(IRS: 단일 구성원 LLC).

LLC는 주법상 여전히 독립된 법적 실체입니다. 연방 고용세와 일부 소비세에서도 별도로 취급합니다. 직원이 있는 LLC는 고용세 신고에 LLC 자신의 이름과 고용주 식별번호를 사용합니다. 따라서 disregarded LLC도 소유주가 연방 소득세 정보 신고에 소유주 본인의 번호를 제공하더라도 자체 세금 번호가 필요할 수 있습니다(IRS: 단일 구성원 LLC).

다수 구성원 LLC는 어떻게 과세되나요?

소유주가 여러 명인 미국 LLC는 법인 과세 선택을 하지 않으면 일반적으로 연방 소득세에서 파트너십입니다. LLC가 파트너십 활동을 신고하고, 각 구성원은 자신에게 배분된 몫을 신고합니다. 현금 인출은 이 배분과는 별개의 사건입니다(IRS: 파트너십으로 신고하는 LLC, IRS: Publication 541).

disregarded LLC에 구성원이 한 명 더 생기면 기본 분류가 파트너십으로 바뀝니다. 파트너십으로 분류된 LLC의 구성원이 한 명만 남으면 기본 분류가 disregarded entity로 바뀝니다. 지분을 사거나 팔거나 출자한 방식 자체가 세금 결과를 낳을 수 있으므로, 구성원이 바뀔 때는 구성원 수를 고치는 것 이상의 검토가 필요합니다(IRS: Publication 3402). 파트너십 신고서와 배분은 파트너십 과세 방식을 참고하세요. 소유주가 부부라면 일반적인 다수 구성원 결과를 가정하기 전에 부부·가족 LLC를 참고하세요.

LLC 소유주는 사업에 남겨 둔 이익에도 세금을 내나요?

네. disregarded LLC, 파트너십으로 분류된 LLC, S corporation의 소유주는 현금이 LLC에 남아 있어도 일반적으로 과세 대상 사업소득이나 배분받은 몫을 신고합니다. 현금을 인출했는지 여부는 일반적으로 그 소득의 신고 여부를 정하지 않습니다(IRS: Publication 3402, IRS: Publication 541, IRS: Form 2553 작성 안내).

C corporation은 다릅니다. LLC 자체가 법인 과세소득에 대해 세금을 냅니다. 소유주는 법인이 과세 대상 배당금이나 급여를 지급할 때 일반적으로 과세되며, 단지 법인을 소유한다는 이유로 법인의 유보 이익에 과세되지는 않습니다. 분배금의 세금 처리는 법인의 이익과 소유주의 취득가액(basis)에 따라 달라질 수 있습니다(IRS: Publication 542). 인출금, 급여, 분배금의 구체적인 처리는 소유주 본인에게 급여 지급하기를 참고하세요.

LLC 소유주도 자영업세를 내나요?

단일 구성원 LLC(disregarded entity)로 사업을 하는 개인은 일반적으로 자영업 소득이 있습니다. 파트너십으로 분류된 LLC의 개인 구성원도 일반 사업소득 중 자신의 몫과 용역 대가에 대해 자영업세를 낼 수 있습니다. LLC라는 명칭만으로 이 세금이 없어지지는 않습니다(IRS: 단일 구성원 LLC, IRS: 파트너와 자영업세).

파트너십의 결과는 구성원의 역할과 소득의 성격에 따라 달라집니다. 이 세금에서 유한 파트너(limited partner)로 인정되는 구성원은 일반적으로 자신의 분배 몫은 제외하고 용역 대가만 포함합니다. LLC 구성원이 이에 해당하는지는 사실관계에 따른 검토가 필요합니다. 주법에 따른 유한책임만으로는 연방 자영업세 문제가 해결되지 않습니다(IRS: 파트너와 자영업세).

S corporation 소유주에게 전달되는 이익은 일반적으로 자영업세 대상이 아니지만, 소유주의 근로에 대한 지급액은 고용세가 붙는 급여일 수 있습니다. 주주 겸 직원이 적정한 보수를 받지 않으면 IRS는 급여가 아닌 분배금을 급여로 재분류할 수 있습니다(IRS: S corporation 보수).

C corporation으로 분류된 LLC에서는 법인의 이익이나 배당금 자체가 소유주의 자영업 소득이 되지 않습니다. 소유주가 법인 직원으로서 일한 대가는 일반적으로 고용세가 붙는 급여입니다(IRS: 소유주 본인에게 급여 지급하기).

LLC는 C corporation이나 S corporation 과세를 선택할 수 있나요?

네. 요건을 갖춘 미국 LLC는 주법상 LLC를 법인으로 전환하지 않고도 법인 과세를 선택할 수 있습니다. Form 8832로 C corporation 처리를 선택하고, 기한 내에 제출한 Form 2553으로 S corporation 처리를 선택할 수 있습니다. 이 서식이 기초가 되는 법인 분류 선택도 함께 하므로, 그 S 선택에는 일반적으로 별도의 Form 8832가 필요하지 않습니다(IRS: Publication 3402, IRS: Form 2553 작성 안내).

S 지위에는 자격 제한이 있습니다. 허용되는 소유주여야 하고, 비거주 외국인 주주가 없어야 하며, 주식 종류가 하나여야 하고, 소유주의 동의가 필요합니다. 구성원마다 분배받을 권리가 다르게 정해진 LLC 운영 계약서는 자격에 영향을 줄 수 있습니다(IRS: Form 2553 작성 안내). 이 선택이 사업에 맞는지는 S corporation 선택, 해야 할까요를, 구조 비교는 LLC와 C corporation 비교를 참고하세요.

과세 선택은 어떻게 하고 바꾸며, 소급 적용은 어디까지 가능한가요?

방법은 LLC의 현재 분류와 앞으로 원하는 처리 방식에 따라 달라집니다. Form 8832 선택은 일반적으로 제출일 75일 전부터 제출일 12개월 후까지의 날짜로 효력이 생기게 할 수 있습니다. Form 2553 S 선택은 일반적으로 과세연도 시작 후 2개월 15일 이내에, 또는 그 전 과세연도 중에 제출해야 합니다(eCFR: 선택 시기, IRS: Form 2553 작성 안내).

Form 8832에는 현재 구성원 전원 또는 권한 있는 임원, 관리자, 구성원의 서명이 필요합니다. 소급 선택에는 이전 소유주의 서명도 필요할 수 있습니다. 선택 연도의 LLC 연방 신고서에 사본을 첨부하고, LLC에 그런 신고서가 없으면 소유주의 신고서에 첨부합니다(eCFR: 선택 신고 규정). Form 2553에는 권한 있는 임원의 서명과 필요한 소유주 전원의 동의 서명이 필요하며, 효력 발생일부터 제출일 사이에 지분을 가졌던 이전 소유주도 포함됩니다(IRS: Form 2553 및 작성 안내).

S 지위를 철회하면 일반적으로 LLC는 C corporation으로 과세되며, 이전의 기본 분류로 돌아가지 않습니다. 파트너십이나 disregarded entity 처리로 돌아가려면 일반적으로 유효한 Form 8832 선택이 필요하고, 간주 청산(deemed liquidation)이 발생할 수 있습니다(IRS: S 선택 철회, eCFR: 간주 S 선택과 분류 변경). 철회 후 다섯 번째 과세연도 전에 다시 S 지위를 선택하려면 일반적으로 IRS의 동의가 필요합니다(IRS: Form 2553 작성 안내). 60개월 제한에는 새로 설립한 LLC의 설립일부터 효력이 생기는 선택 등 예외가 있습니다. 늦은 선택에 대한 구제가 가능할 수 있지만, 제출 기한을 놓쳤다고 해서 요청한 과거 효력 발생일이 자동으로 인정되지는 않습니다(eCFR: 선택 제한, IRS: Form 2553 작성 안내). Form 2553을 늦게 제출했거나 승인 통지를 받지 못했다면 늦은 S corporation 선택 구제를 참고하세요.

선택은 주법상 자산 이전이 없어도 연방 세법상 간주 이전을 일으킬 수 있습니다. 법인 과세에서 파트너십이나 disregarded entity 처리로 바꾸면 법인 청산으로 취급되며, 그 거래의 세금은 LLC의 자산, 채무, 취득가액, 소유주에 따라 달라집니다. 법인 과세로 바꿀 때도 자산 이전을 간주하는 규정이 있습니다(eCFR: 선택에 의한 변경). 분류를 바꾸기 전에 설립 서류와 운영 서류, 구성원 변동 내역, 과거 신고서, 자산과 채무 기록, IRS 선택 통지서를 모아 두세요. 주법상 전환은 별개의 문제이며 사업 구조 바꾸기에서 다룹니다.

LLC의 Form W-9에는 어떤 분류를 적나요?

미국 수취인에게 제출하는 Form W-9는 법적 이름에 붙은 "LLC"라는 글자가 아니라 LLC의 연방 세법상 분류를 따릅니다. disregarded LLC는 소유주의 분류 칸을 선택하고 소유주의 이름과 납세자 식별번호를 적습니다. 그 소유주도 disregarded entity라면 disregarded entity가 아닌 첫 번째 소유주를 사용합니다. 파트너십이나 법인으로 과세되는 LLC는 LLC 칸을 선택하고 해당 코드를 적습니다(IRS: Form W-9, IRS: 단일 구성원 LLC).

파트너십으로 분류된 LLC에 직접 또는 간접 외국인 파트너가 있고, 이 LLC가 지분을 가진 파트너십, 신탁 또는 상속재산에 Form W-9를 제출하는 경우에는 line 3b도 선택해야 합니다(IRS: Form W-9).

disregarded LLC의 소유주가 미국 세법상 외국인이면, 미국 세금 번호가 있더라도 소유주는 Form W-9 대신 해당하는 Form W-8을 제출합니다. 미국 거주 외국인(resident alien)인 비시민권자는 이 목적상 미국인으로 보며 일반적으로 Form W-9를 사용합니다(IRS: Form W-9). 별도의 미국 신고 문제는 외국인 소유 단일 구성원 LLC 신고를 참고하세요.

주 정부도 IRS와 같은 방식으로 LLC를 과세하나요?

연방 분류가 주 세금을 정하지는 않습니다. 캘리포니아는 일반적으로 LLC의 연방 분류를 따르지만, disregarded LLC나 파트너십으로 분류된 LLC도 캘리포니아의 연간 LLC 세금과 캘리포니아에서 발생했거나 캘리포니아에 귀속되는 총소득에 기반한 수수료를 낼 수 있습니다. 법인으로 분류된 LLC는 캘리포니아 법인세 신고 절차를 따릅니다(캘리포니아 FTB: LLC 신고 안내, 캘리포니아 FTB: 법인으로 과세되는 LLC).

텍사스는 텍사스에서 설립했거나 사업을 하는 과세 대상 사업체에 별도의 프랜차이즈세 제도를 적용하며, 기준 금액과 신고 규칙은 보고 연도별로 정해집니다(텍사스 감사관실: 프랜차이즈세). LLC가 설립된 주, 등록된 주, 사업을 하는 주를 확인하세요. 연방 패스스루 처리만으로는 주 세금 문제가 해결되지 않습니다. 캘리포니아의 금액과 예외는 캘리포니아 최소세와 LLC 수수료를 참고하세요.

예시

미국 달러 기준 설명용 금액이며 세금 계산을 의미하지 않습니다. 서로 관계없는 두 사람이 파트너십으로 과세되는 미국 LLC를 소유합니다. LLC의 수입은 $200,000이고 공제 가능한 비용이 $100,000이어서 이익은 $100,000입니다. 계약서는 이익을 균등하게 배분합니다. 각 구성원은 $20,000를 인출하고, LLC는 운영 자금으로 $60,000를 남깁니다.

각 구성원은 현금으로는 $20,000를 받았을 뿐이더라도 일반적으로 이익 중 $50,000의 몫을 신고합니다. 인출한 $20,000는 소득 배분을 대체하지 않으며, 자동으로 두 번째 과세 대상 지급이 되지도 않습니다. 구성원의 자영업세 결과는 구성원의 역할과 소득의 종류에 따라 달라집니다. 이 LLC가 대신 유효한 C corporation 선택을 했다면, 법인이 자체 과세소득을 신고하고, 소유주는 단지 소유한다는 이유로 유보 이익의 절반을 신고하지는 않습니다(IRS: Publication 541, IRS: Publication 542).

상황이 다른가요?

LLC의 소유 구조, 과세 선택 이력, 소재지에 따라 답이 달라질 수 있습니다. 달라지는 사실에 맞는 다음 단계를 확인하세요.

• 실제 신고 서식이 필요한 경우: 사업체가 제출하는 신고서를 이용하세요.
• LLC 소유주가 여러 명이거나 배우자와 함께 소유하는 경우: 파트너십 과세 방식 또는 부부·가족 LLC를 참고하세요.
• S corporation과 C corporation 과세를 비교하는 경우: S corporation 선택 또는 LLC와 C corporation 비교를 참고하세요.
• LLC에 자산, 채무, 손실이 있는 상태에서 과세 선택을 바꾸는 경우: 주법상 전환이 없어도 간주 이전으로 세금이 생길 수 있습니다. 운영 계약서, 구성원 목록, 선택 통지서, 과거 신고서, 자산과 채무 기록을 가지고 세금 신고 준비를 받으세요.
• S 선택이 늦었거나 확인을 받지 못한 경우: 늦은 S corporation 선택 구제를 참고하세요.
• 외국인이 LLC를 소유하거나 캐나다에 거주하는 경우: 외국인 소유 단일 구성원 LLC 신고 또는 미국 LLC를 소유한 캐나다 거주자를 참고하세요.
• LLC가 캘리포니아에서 운영되거나 임대 부동산을 보유한 경우: 캘리포니아 최소세와 LLC 수수료 또는 LLC가 보유한 임대 부동산을 참고하세요.