S corporation 의사·치과의사·치료사의 적정 급여

의사, 치과의사, 치료사인 S corporation 소유주에게는 어느 정도의 급여가 적정한가요?

미국 S corporation은 진료소에서 일하는 주주에게 급여가 아닌 분배금을 지급하기 전에 그 업무에 대한 적정 보수를 먼저 지급해야 합니다. 세법과 규정에는 직업별 금액이나 비율 같은 구체적인 기준이 없으며, 법원은 사건마다 사실관계에 따라 판단합니다(IRS 팩트시트; IRS: S corporation 보수).

이 규칙은 전문직 진료소에도 다른 사업체와 똑같이 적용됩니다. 진료소에서 일하는 법인 임원은 그 법인의 직원이므로(Publication 15) 그 일에 대한 보수는 급여입니다. 적정 급여를 넘어 가져간 돈은 분배금일 수 있습니다.

판단은 진료소의 수입이 어디서 나오는지에서 시작합니다. 소유주 본인의 용역, 주주가 아닌 직원의 용역, 자본과 장비 중 어느 쪽인지를 봅니다(IRS: S corporation 보수). 수입 중 본인의 업무에서 나오는 비중이 클수록, 가져가는 돈 중 급여 성격의 업무에 해당하는 부분이 커집니다. 직원이나 장비가 수입을 만들지 않는 단독 진료 소유주는 수입 대부분이 본인의 용역에서 나오므로, 아래 요소들이 금액에 영향을 줍니다. IRS는 또한 적정 보수가 주주가 직접 또는 간접적으로 받는 금액을 넘는 일은 없다고 밝힙니다(IRS: S corporation 보수).

다음의 경우에는 간단한 사안이 아닙니다.

• 소속 의사, 치과위생사, 고용된 치료사 등 다른 진료 인력이 수입의 일부를 만드는 경우
• 진료소에서 시간제로 일하거나 다른 직장이 있는 경우
• 장부에 진료 제공자별 수납액이 나와 있지 않거나, 급여와 분배금이 함께 기록된 경우
• 한 해 넘게 대부분 분배금으로만 가져간 경우
• 통지서를 받았거나 세금 신고 대행인이 그 금액에 의문을 제기한 경우

마지막 두 가지는 새 금액을 정하는 것만이 아니라 과거 연도를 바로잡아야 할 수 있다는 뜻입니다. 끝부분의 "상황이 다르다면?"을 보세요.

금액을 정하기 전에 다음 자료를 모으세요. 일반적인 한 주의 근무 시간과 업무, 진료 제공자별 연간 수입, 직원과 소속 의사의 급여 기록, 진료소 관련 계약서, 가장 최근 Form W-2, Form 1120-S, 급여 신고 서류입니다.

진료소 수입 중 어느 부분이 제 업무로 인정되나요?

본인이 직접 만든 수입과 나머지 업무가 돌아가도록 하는 운영 업무는 급여 대상 업무입니다. 다른 사람이나 장비가 만든 수입은 그렇지 않습니다. IRS는 다음과 같이 선을 긋습니다(IRS: S corporation 보수).

IRS 문구는 주주가 아닌 직원을 말합니다. 소속 의사를 Form 1099로 독립 계약자처럼 지급한다면 직원일 수 있는 계약자를 보세요.

본인의 진료소를 구분하려면 청구 또는 예약 기록에서 해당 연도의 진료 제공자별 수납액을 뽑아 본인 몫인 줄에 표시하세요. IRS는 비율 기준을 제시하지 않으므로 그 보고서와 사용한 방법을 보관하세요. 진료소는 소속 의사와 직원에게 별도로 급여를 지급합니다.

제 분야의 직원은 얼마를 받고, 그 금액을 어떻게 활용하나요?

같은 일을 하는 직원의 급여가 보통 첫 번째 비교 대상입니다. IRS는 비슷한 용역에 대해 비슷한 사업체가 지급하는 금액을 하나의 요소로 꼽으며(IRS 팩트시트), 보수 공제에 관한 규정은 적정 보수를 비슷한 사정에서 비슷한 기업이 같은 용역에 통상 지급하는 금액으로 보는 것이 대체로 타당하다고 밝힙니다(26 CFR 1.162-7(b)(3)). IRS 평가 담당자를 위한 업무 지침(job aid)은 비슷한 회사에서 소유주가 아닌 사람이 같은 일을 하면 얼마를 받을지를 묻습니다(IRS job aid). 이 지침은 IRS의 공식 입장이 아니며 권위 있는 근거로 인용할 수 없다고 밝히므로, IRS가 이 문제에 접근하는 방식을 보여주는 견해로 읽으세요.

미국 노동통계국(BLS)은 이런 직업의 중앙값 급여를 공표합니다. 다음은 2025년 5월 기준 급여 근로자의 전국 중앙값입니다.

중앙값은 다음 순서로 하나의 참고 자료로만 사용하세요.

1. 직업과 지역을 맞추세요. BLS는 중앙값을 해당 직업 종사자의 절반이 더 많이, 절반이 더 적게 번 급여로 정의합니다(BLS: 치과의사). 여기에는 여러 전문 분야와 경력 수준이 섞여 있습니다. BLS는 전국, 개별 주, 대도시권별 추정치를 공표하므로(BLS 임금 통계) 본인이 있는 주나 지역을 찾아보세요. 척추지압사나 검안사처럼 표에 없는 직업이라면 같은 BLS 통계에서 해당 직업을 찾아 같은 방식으로 사용하세요.
2. 근무 시간을 맞추세요. BLS는 연간 급여 추정치가 연중 풀타임, 2,080시간을 가정한다고 밝힙니다(BLS FAQ). 진료소에서 실제로 일하는 시간에 맞게 환산하세요.
3. 어떤 사람이 빠졌는지 확인하세요. BLS는 이 조사가 자영업자나 법인이 아닌 회사의 소유주와 파트너를 포함하지 않으며, 수치도 고용주의 복리후생 비용을 제외한 급여뿐이라고 밝힙니다(BLS FAQ). 중앙값은 대부분 다른 사람에게 고용된 사람을 보여줍니다.
4. 조정하고 이유를 적어 두세요. 교육 수준, 경력, 지역 수요에 따라 금액이 달라집니다. 중앙값은 세이프하버가 아닙니다.

가장 가까운 지역 비교 대상은 본인 진료소의 급여 기록인 경우가 많습니다. IRS는 주주가 아닌 직원에게 지급하는 금액을 하나의 요소로 꼽으므로, 진료소가 고용한 소속 의사나 치료사에게 비슷한 일로 지급하는 금액이 중요하게 작용합니다(IRS 팩트시트).

근무 시간, 업무, 운영 업무는 금액을 어떻게 바꾸나요?

근무 시간이 늘고 업무 범위가 넓어지면 비교 금액이 올라가고, 근무 시간이 줄면 내려갑니다. IRS는 교육 수준과 경력, 업무와 책임, 사업에 쏟는 시간과 노력을 요소로 꼽으며, 운영 업무는 운영자가 직접 수입을 만들지 않더라도 급여 대상 업무로 본다고 밝힙니다(IRS: S corporation 보수).

한 주를 업무별로 나누세요. IRS 업무 지침은 소유주의 근무 시간을 업무별로 나누고, 각 업무를 그 일에 대해 시장이 지급하는 금액으로 계산해 합산하는 방법을 설명합니다. 여러 직무의 풀타임 급여를 그대로 더하면 한 사람이 일하는 시간을 부풀리므로 그렇게 하지 말라고 경고합니다. 또한 이 방법이 가장 적게 쓰이며, 시간을 배분하기 어렵고 시간제 시장 급여를 찾기도 어렵다고 밝힙니다(IRS job aid). 이 방법은 시장 비교를 대체하는 것이 아니라 확인하는 데 쓰세요. 진료소 소유주는 진료 시간은 진료 인력의 급여와, 진료소 운영에 쓰는 시간은 그 관리 직무의 급여와 비교합니다. 의료 및 보건 서비스 관리자의 BLS 중앙값은 $123,860입니다.

업무별 구분은 방법이지 규칙이 아닙니다. 직함이나 뒷받침하는 시간이 없는 업무 목록은 증명하는 바가 거의 없습니다.

진료소에서 시간제로 일하거나 다른 곳에서도 일하면 어떻게 하나요?

사업에 쏟는 시간과 노력이 요소 중 하나이므로, 시간제 소유주는 같은 일의 시간제 급여와 비교합니다(IRS 팩트시트). IRS 업무 지침도 같은 견해로, 직원은 시간제로 일하면 시간제 급여를 받을 자격이 있다고 봅니다(IRS job aid).

신고서에도 근무 시간을 적습니다. Form 1120-S 작성 안내가 정의하는 총수입이 $500,000 이상이면 Form 1125-E에 각 임원이 사업에 쏟는 시간의 비율을 적습니다(Form 1125-E; Form 1120-S 작성 안내). 기록으로 남긴 근무 시간과 같은 시간을 적으세요.

수입과 맞지 않는 근무 시간은 설명이 필요합니다. 판단이 수입을 누가 만들었는지에서 시작하기 때문입니다. 일주일에 사흘 일하는데 본인의 환자가 수입 대부분을 만든다면, 사흘 치 급여가 맞는 이유를 자료에 설명해야 합니다. 다른 진료 인력이 대부분을 만든다면 진료 제공자별 수납액이 그 사실을 보여줍니다. 다음을 보관하세요.

• 진료소 또는 상담 일정
• 다른 고용주의 일정과 급여 기록(진료소 기록과 분리해서 보관)
• 가정한 근무 시간을 적은, 날짜가 있는 급여 결정서

금액이 인정받도록 어떻게 기록하나요?

급여를 정하기 전에 금액을 어떻게, 언제, 무엇을 근거로 정했는지 적어 두세요. 보수 공제에 관한 규정은 문제가 제기된 때가 아니라 보수를 정한 때의 사정을 보므로, 결정에 날짜를 적으세요(26 CFR 1.162-7(b)(3)). 급여를 제한하려는 소유주의 의도가 결정적인 것은 아닙니다. IRS가 인용하는 제8순회항소법원 사건에서 주주는 큰 분배금과 함께 연 $24,000의 급여를 받았고, 법인은 그만 지급할 의도였다고 주장했으나, 법원은 지급액이 실제로 용역의 대가인지가 판단 기준이라고 판시했습니다(IRS: 법인 임원). 같은 IRS 페이지는 동물병원과 회계사 법인에 대한 Tax Court 사건도 설명하는데, 법원은 소유주가 분배금이나 배당이라고 부른 지급액을 급여로 보았습니다. 자료가 곧 증거입니다.

요소는 IRS 팩트시트에서 나온 것입니다. 수입의 출처 기준은 IRS: S corporation 보수에서 나온 것입니다.

정한 금액은 세 곳에 나타납니다. 급여 처리를 통한 Form W-2, 임원 보수를 적는 Form 1120-S의 7번 줄, 총수입이 위의 기준에 이를 때의 Form 1125-E입니다(Form 1120-S 작성 안내). Form 1120-S 작성 안내는 임원에게 지급하는 돈이 적정 보수에 해당하는 범위에서는 급여로 처리해야 한다고 밝힙니다. 첫 급여 지급은 급여 지급 시작하기를, 급여와 분배금 기록은 S corporation 장부 관리를 보세요.

진료소의 이익이 바뀌면 제 급여도 바꿔야 하나요?

IRS의 요소는 업무를 중심으로 하지만 회사의 재무 상태도 함께 따지므로 이익을 무시하는 것은 아닙니다(IRS job aid). 급여는 주로 근무 시간, 업무, 수입을 만드는 직원과 장비가 바뀔 때 달라집니다. 좋은 해나 나쁜 해라는 이유만으로 결정되지는 않습니다. 순이익이 비교 금액보다 적은 진료소나 첫 해는 S corporation 소유주 급여를 보세요.

IRS는 배당 이력과 공식 사용 여부도 요소로 꼽습니다(IRS 팩트시트). IRS는 공식을 공표하지 않으며, 그해 이익에서 거꾸로 계산한 급여는 위의 업무 기준 요소에 대한 답이 되지 못합니다. 금액을 적어도 1년에 한 번, 업무가 바뀔 때마다 검토하세요.

IRS가 제 급여가 너무 낮다고 판단하면 어떻게 되나요?

IRS는 분배금을 본인의 용역에 대한 적정 보수에 해당하는 범위에서 급여로 재분류할 수 있으며, 법원 사건에서 실제로 그렇게 했습니다(IRS: S corporation 보수). 그러면 진료소는 추가된 급여에 대해 고용세를 내야 할 수 있고, 그 세금의 직원 부담분도 적용됩니다.

사회보장세는 $184,500까지의 급여에 대해 고용주와 직원이 각각 6.2%입니다. 메디케어세는 임금 기준액 없이 각각 1.45%입니다(Publication 15). 고용주는 일반적으로 자신이 지급한 급여만 사회보장세 임금 기준액에 산입하므로, 다른 직장의 급여가 진료소의 기준액을 소진하지 않습니다(section 3121(a)(1)). 여러 고용주가 사회보장세를 초과해 원천징수한 직원은 개인 신고서에서 공제를 청구할 수 있습니다(IRS Topic 608). 진료소가 직접 납부하는 기준액을 넘는 추가 급여에는 메디케어세만 붙으므로, 치료사와 의사 사이에 비용이 다릅니다. 직원은 또한 신고 유형별 기준액을 넘는 모든 고용주의 급여 합계에 대해 추가 메디케어세 0.9%를 냅니다(Form 8959 작성 안내). 고용주는 다른 고용주가 얼마를 지급하든 관계없이 자신이 지급하는 급여가 $200,000를 넘으면 원천징수를 시작하며, 고용주 부담분은 없습니다(Form 8959 작성 안내; Publication 15). 따라서 두 곳에서 일하는 시간제 의사는 어느 고용주도 원천징수하지 않았더라도 신고할 때 이 세금을 내야 할 수 있습니다.

납부하지 않은 고용세에는 가산세와 이자가 붙을 수 있습니다(급여세가 밀렸을 때). 직원 세금을 징수해 납부할 책임이 있는 사람이 고의로 그렇게 하지 않으면 신탁기금 회수 가산세로 개인적인 책임을 질 수도 있습니다(IRC 6672조; IRS). IRS 매뉴얼은 일부 근로자를 비직원으로 잘못 처리했을 때 적용되는 section 3509의 낮은 세율로 부과된 세금에는 이 가산세가 적용되지 않는다고 밝힙니다(IRM 4.23.8). 누가 책임 대상자인지와 기간 제한은 신탁기금 회수 가산세를 보세요.

분배금만 받았거나 급여를 전혀 지급하지 않은 해는 새 금액을 정하는 것 이상이 필요합니다. 과거 연도를 바로잡으려면 S corporation 소유주 급여를, 올해는 급여를 한 번도 지급하지 않았다면을 보세요.

예시

이 예시는 설명을 위한 것이며 금액은 미국 달러입니다. 급여의 기준 금액이 아닙니다.

혼자 일하며 대부분 분배금으로 가져가는 치료사

면허가 있는 결혼·가족 치료사가 혼자 풀타임으로 일합니다. 진료소의 이익은 다른 운영 비용을 뺀 뒤, 본인 급여와 그에 대한 고용주 급여세를 빼기 전에 $140,000입니다. 본인에게 총급여 $30,000을 지급합니다. 고용주 사회보장세와 메디케어세가 $2,295(7.65%) 추가되어 실업세와 기타 급여 비용을 빼기 전 $107,705가 남고, 그녀는 이를 $105,000의 분배금으로 가져갑니다. 수입은 거의 전부 본인의 상담에서 나옵니다. 결혼·가족 치료사의 BLS 중앙값은 $66,940로 그녀의 급여보다 두 배 넘게 많습니다(상담사나 사회복지사는 위 표에서 해당 직업의 행을 사용합니다). 이익을 뒷받침하는 소속 의사나 장비가 없으므로, 같은 일의 급여보다 이렇게 크게 낮은 급여는 의문을 살 수 있습니다. 그녀는 비율이 아니라 자료에서 출발합니다. 고용주가 그 주의 풀타임 치료사에게 지급할 금액을 경력과 운영 업무에 맞게 조정한 금액입니다. $140,000은 중앙값 급여와 고용주 세금을 충분히 감당하므로 이익이 이 비교를 제한하지 않습니다.

치과위생사 두 명과 소속 치과의사가 있는 소유주 치과의사

소유주 치과의사가 주 40시간 일하며, 약 35시간은 환자 진료에, 5시간은 진료소 운영에 씁니다. 진료 제공자 보고서를 보면 본인의 진료가 수납액의 약 60%를 만들었습니다. 나머지는 소속 치과의사와 치과위생사가 만들었습니다. 진료소의 순이익은 소유주 급여를 빼기 전 $400,000입니다.

소유주의 진료와 운영 업무만 급여로 처리해야 합니다. 소속 의사와 치과위생사의 생산량, 그리고 장비는 해당하지 않으며, 진료소는 그들에게 별도로 급여를 지급합니다. 60%는 누구의 업무가 수입을 만들었는지를 보여줄 뿐 급여 비율이 아니며, 비교 금액은 그의 근무 시간으로 계산합니다. 시장 급여와 대조하는 한 방법은 40시간 중 35시간에 BLS 치과의사 중앙값 $176,110를, 40시간 중 5시간에 관리자 중앙값 $123,860를 적용하는 것입니다. 합계는 약 $170,000이며, 분야, 주, 경력에 맞게 조정하기 전의 금액입니다. 그는 진료 제공자 보고서, 근무 시간 기록, 직원 급여 기록을 함께 보관합니다.

자신의 법인에서 시간제로 일하는 의사

한 의사가 자신의 S corporation에서 풀타임의 약 60%로 일하고 나머지 시간은 다른 곳에서 직원으로 일합니다. 법인에 쏟는 시간과 노력은 명시된 요소이므로, 그녀는 급여를 같은 일의 시간제 급여와 비교합니다. BLS 의사 중앙값 $275,930의 60%는 약 $165,600이며, 분야, 주, 경력에 맞게 조정하기 전의 금액입니다. 그녀는 진료 일정, 다른 고용주의 일정, 날짜가 있는 급여 결정서를 보관합니다. 다른 고용주에게서 받는 급여는 다른 일에 대한 대가이므로 기록에서 분리해 둡니다.

상황이 다르다면?

• 통지서를 받았거나 세금 신고 대행인이 낮은 급여에 의문을 제기했거나, 한 해 넘게 대부분 분배금으로 가져갔거나, 진료소에 진료 제공자가 여럿이라 어느 수입이 본인 몫인지 알 수 없습니다: 금액은 실제 근무 시간, 수입, 기록에 달려 있고 과거 연도를 바로잡아야 할 수도 있습니다. S corporation 소유주 급여부터 보고, 실제 근무 시간, 수입, 기록으로 금액을 함께 따져 보려면 법인 세금 도움을 보세요.
• 장부에 진료 제공자별 수납액이 나오지 않거나, 소유주 급여와 분배금이 한 계정에 섞여 있습니다: 이 페이지가 요구하는 자료는 장부에서 시작됩니다. S corporation 장부 관리와 장부 관리 도움을 보세요.
• 일반 규칙, 60/40 개념, 분배금으로만 받은 과거 연도의 바로잡기를 알고 싶습니다: S corporation 소유주 급여를 보세요.
• 올해 본인에게 급여를 한 번도 지급하지 않았습니다: S corporation 급여를 한 번도 지급하지 않았다면을 보세요.
• S corporation 선택이 실익이 있는지 아직 고민 중입니다: S corporation 선택을 해야 할까요?와 S corporation의 과세 방식을 보세요.
• 급여가 적격 사업소득 공제에 어떤 영향을 주는지 알고 싶습니다: S corporation 소유주의 QBI 공제를 보세요.
• 소유주의 건강보험이나 은퇴 플랜 납입이 궁금합니다: 소유주 건강보험을 보세요.
• 주식 취득가액보다 많이 가져갔습니다: 취득가액을 초과한 S corporation 분배금을 보세요.
• 배우자나 가족이 진료소에서 일합니다: 주주의 가족이 적정 보수 없이 용역을 제공하면 IRS가 항목을 조정할 수 있습니다(Form 1120-S 작성 안내). S corporation 급여로 가족에게 지급하기를 보세요.
• 진료소가 S corporation 과세를 선택하지 않은 LLC입니다: LLC에서 본인에게 지급하기를 보세요.