Checklist de fim de exercício de corporação no Canadá antes da T2

Quando vencem a T2 e o imposto após o fim do exercício de uma corporação canadense?

Uma corporação canadense deve entregar a T2 em até seis meses após o fim do ano fiscal após o fim do exercício, e o saldo do imposto de renda vence antes: 2 meses após o fim do exercício, ou 3 meses para uma CCPC (corporação privada sob controle canadense) que cumpre as condições da CRA (Agência da Receita do Canadá). As datas da T2, do imposto e do GST/HST anual contam do fim do exercício fiscal, não de 31 de dezembro; os informes T4 e T5 seguem o ano-calendário (CRA: quando entregar; CRA: data de vencimento do saldo a pagar).

Uma data de vencimento que cai em sábado, domingo ou feriado reconhecido pela CRA passa para o próximo dia útil (CRA: feriados). O imposto vence antes da T2, então a contabilidade precisa logo de uma estimativa do imposto do ano; os juros correm sobre o imposto ainda não pago depois da data de vencimento do saldo (Income Tax Act, seção 161).

O caso não é simples quando:

• O fim do exercício já passou e os totais do empréstimo de acionista, da folha de pagamento ou do GST/HST não batem com os registros da CRA. Uma diferença sem explicação, ou um empréstimo de acionista que talvez não seja quitado a tempo, precisa de revisão antes de a T2 ser preparada. Descontos da folha de pagamento ou GST/HST não recolhidos também podem tornar um administrador pessoalmente responsável.
• A data de três meses está em dúvida. A corporação deve ser uma CCPC durante todo o ano e ter usado a dedução para pequenas empresas no ano atual ou no anterior. Sua renda tributável do ano anterior não pode passar do limite de negócios (business limit), o teto anual da renda elegível a essa dedução; no caso de corporações associadas, a renda tributável combinada de seus últimos exercícios fiscais encerrados no ano-calendário anterior não pode passar dos limites de negócios combinados.
• A T2 está atrasada. A multa usual é de 5% do imposto não pago na data de vencimento, mais 1% por cada mês completo de atraso, até 12 meses. Uma multa maior se aplica se a CRA exigiu a declaração e houve multa por atraso a pagar em qualquer um dos três anos anteriores (CRA: Guia T2; seção 162). Veja multas, juros e alívio de multas.
• É o primeiro fim de exercício. O primeiro exercício fiscal pode durar até 53 semanas, e o fim do exercício declarado na primeira T2 vale para os anos seguintes.
• A corporação fica em Quebec ou em Alberta, que têm declarações próprias de imposto de renda de corporação.

Os passos, em ordem:

1. Concilie cada conta com um extrato datado do fim do exercício.
2. Quite ou documente o empréstimo de acionista.
3. Registre os dividendos e a remuneração do proprietário.
4. Confira a folha de pagamento com o resumo T4.
5. Confira o GST/HST com as declarações entregues.
6. Faça os lançamentos de fim de exercício: faturas a pagar, despesas pagas antecipadamente, bônus, ativos, estoque, depósitos de clientes e créditos incobráveis.
7. Registre as parcelas (instalments) pagas.

Reúna a data do fim do exercício, a T2 e o aviso de lançamento (notice of assessment) do ano passado, os extratos da CRA sobre folha de pagamento, GST/HST e parcelas, e o demonstrativo do empréstimo de acionista.

Preciso entregar a T2 no primeiro fim de exercício, ou se a corporação não teve nenhuma renda?

Sim. A CRA exige que toda corporação, inclusive uma inativa, entregue a T2 de todo exercício fiscal, mesmo que não haja imposto a pagar. Ela lista três exceções: corporações da Coroa isentas de imposto, colônias huteritas e corporações que foram instituições de caridade registradas durante todo o ano (CRA: quem entrega a T2).

O primeiro exercício fiscal de uma corporação nova começa na data da constituição e não pode passar de 53 semanas (371 dias). A primeira T2 declara o fim do exercício, e ele vale para os anos seguintes, a menos que a CRA aprove uma mudança; alguns eventos, como uma aquisição de controle, mudam o exercício sem aprovação (veja fim de exercício presumido na aquisição de controle; CRA: exercício fiscal). Uma corporação sem vendas ainda tem capital social e, muitas vezes, um empréstimo de acionista no balanço patrimonial: veja o guia da declaração zerada. Se anos anteriores nunca foram entregues, veja corporação inativa que nunca entregou declaração.

Quais contas concilio com a data do fim do exercício?

Concilie cada conta do balanço patrimonial com um documento externo datado do fim do exercício fiscal, não do fim do mês civil. O Income Tax Act exige registros e livros contábeis que permitam apurar os impostos a pagar (seção 230); extratos e declarações são a prova.

Uma diferença sem explicação é uma pergunta para o contador, não um lançamento para tapar o buraco. Se faltam meses de conciliações, veja como atualizar livros atrasados.

O que faço com o saldo do empréstimo de acionista no fim do exercício?

Descubra para que lado vai o saldo. A subseção 15(2) do Income Tax Act trata do dinheiro que um acionista, ou alguém ligado a ele, deve à corporação; um devedor que seja ele próprio uma corporação residente no Canadá fica fora dessa regra. Esse valor entra na renda da pessoa no ano em que o empréstimo foi recebido, a menos que o empréstimo seja quitado até um ano após o fim do ano fiscal da corporação em que o empréstimo foi feito e o pagamento não faça parte de uma série de empréstimos ou outras transações e pagamentos (seção 15). Se for a corporação que deve ao acionista (o proprietário pagou custos do próprio bolso ou aportou dinheiro), a seção 15(2) não se aplica a esse saldo; mantenha o mesmo livro com datas.

Existem outras exceções, e um empréstimo incluído na renda pode ser deduzido depois, quando for pago, a menos que o pagamento faça parte de uma série (seção 20); veja empréstimos de acionista. Um empréstimo que não entra na renda ainda pode gerar um benefício de juros tributável (seção 80.4); veja juros sobre empréstimo de acionista.

No fim do exercício:

1. Liste cada adiantamento e cada pagamento por acionista, com as datas. Todos os adiantamentos feitos em um mesmo exercício fiscal têm um único prazo, um ano após o fim desse exercício, tenham sido feitos no primeiro mês ou no último.
2. Defina como o saldo pode ser quitado antes desse prazo. A CRA diz que um dividendo, um salário ou um bônus pode ser aplicado contra o empréstimo, e que isso não é uma série, mesmo que haja novos empréstimos depois. Já um pagamento financiado por um novo empréstimo da corporação, em geral, é uma série (folio S3-F1-C1 da CRA). Salário ou bônus passa pela folha de pagamento; o dividendo exige declaração e informe próprios (próxima seção). A melhor via depende dos lucros acumulados da corporação e da outra renda do acionista, então defina-a com o contador.
3. Guarde as provas. O folio diz que um empréstimo pode ser comprovado por contrato escrito ou por outra prova convincente, como uma resolução da corporação, e que lançamentos contábeis sozinhos não decidem se um empréstimo existe.
4. Informe o empréstimo. Preencha o Schedule 11 se a corporação teve transações com acionistas, diretores ou empregados, além das feitas no curso normal dos negócios (CRA: Guia T2, capítulo 2; Schedule 11).

O registro da conta está no guia da conta de empréstimo de acionista; os custos que o proprietário pagou do próprio bolso estão em despesas do negócio pagas pessoalmente.

Como registro dividendos e remuneração do proprietário, e quando vencem o T5 e o T4?

Registre cada dividendo contra os lucros acumulados, com uma resolução datada dos administradores. Informe os dividendos tributáveis pagos a residentes no Canadá em um informe T5 do ano-calendário, não do exercício fiscal (veja o exemplo de 30 de junho). Um dividendo de capital não vai em um T5; a corporação privada faz a opção no Form T2054 até o que ocorrer primeiro entre o dia em que o dividendo se torna pagável e o primeiro dia em que qualquer parte dele é paga (seção 83(2)). Uma corporação deve passar por um teste de solvência antes de declarar um dividendo: para uma corporação federal, ele está na seção 42 do CBCA (Canada Business Corporations Act), e uma corporação provincial deve confirmar a lei que a rege. Administradores que votam a favor de um dividendo que viola o teste federal são pessoalmente responsáveis por restituí-lo, e a ação deve começar em até dois anos da resolução (seção 118 do CBCA). Veja dividendos e lucros acumulados negativos e, para um dividendo declarado após o fim do exercício, dividendos antes ou depois do fim do exercício.

A declaração e os informes T5 vencem o último dia de fevereiro após o ano do dividendo, e é preciso um informe para cada beneficiário cujos dividendos tributáveis do ano cheguem a $50 (CRA: Guia do T5). Dividendos pagos a um não residente não vão no T5; eles têm declaração e regras de retenção próprias, que esta página não aborda. Os informes T4 e a declaração T4 vencem o último dia de fevereiro seguinte ao ano-calendário a que os informes se referem (CRA: quando entregar). Uma declaração T4 ou T5 entregue com atraso custa, no mínimo, $100.

O salário é informado no T4 do ano em que é pago, independentemente de quando foi ganho (CRA: Guia do T4). Dinheiro retirado sem passar pela folha de pagamento ainda não é salário: veja pagar a si mesmo um salário depois do fato. Os lançamentos estão em registro de dividendos na contabilidade; os informes atrasados estão no guia da multa por informes atrasados.

Os recolhimentos da folha de pagamento e os totais do T4 batem com a contabilidade?

Eles precisam bater de três formas: o livro da folha de pagamento, os valores recolhidos à CRA e o resumo T4. O resumo T4 pede o total de descontos informado nos informes e o total recolhido para a conta de folha de pagamento, e a diferença vai em uma linha de saldo a pagar ou de pagamento a maior. A CRA, em geral, não cobra nem restitui uma diferença de $2 ou menos (CRA: resumo T4).

Quando os totais divergem, a CRA pode enviar um aviso PD4R. Um crédito de recolhimento a maior não é restituído nem transferido até o empregador explicá-lo, e um recolhimento a menor deve ser pago o quanto antes, com possibilidade de multas e juros (CRA: PD4R). Antes de entregar o T4, confira se:

• O recolhimento da última folha, que pode cair depois do fim do exercício, é uma obrigação da folha de pagamento no fim do exercício.
• A remuneração registrada para o ano-calendário bate com cada T4. Um exercício fiscal que não seja o ano-calendário exige dividir o registro da folha de pagamento por ano-calendário.
• Os recolhimentos que a CRA mostra batem com os da contabilidade. Confirme na conta da CRA como ela aplicou um recolhimento de janeiro referente à folha de dezembro antes de explicar uma diferença.

Os administradores podem ser pessoalmente responsáveis pelos descontos da folha de pagamento que a corporação não recolheu (Income Tax Act, seção 227.1; o CPP (Canada Pension Plan, plano de previdência do Canadá) e o EI (Employment Insurance, seguro-desemprego do Canadá) seguem a mesma regra) e pelo GST/HST que ela não recolheu (Excise Tax Act, seção 323), com juros e multas. Cada caso tem condições, como o fracasso das medidas de cobrança contra a corporação ou a insolvência, e uma defesa de devida diligência, e a CRA, em geral, tem dois anos depois que a pessoa deixou de ser administradora pela última vez para cobrar o valor.

O registro de uma folha de pagamento está no guia do lançamento contábil da folha de pagamento; recolhimentos não feitos estão em recolhimentos atrasados da folha de pagamento.

As declarações de GST/HST entregues batem com a contabilidade, e quando vence uma declaração anual?

Uma corporação que entrega a declaração anualmente, em geral, entrega e paga 3 meses após o fim do exercício fiscal; quem entrega mensal ou trimestralmente tem vencimento 1 mês após o fim do período de apuração (CRA: prazos do GST/HST).

Antes da T2, compare a conta de GST/HST a pagar ou a restituir com as declarações entregues no ano e com o saldo na CRA. O imposto cobrado, os créditos pedidos e os pagamentos devem explicá-la. Se não explicarem, veja uma declaração de GST/HST que não bate com a contabilidade e conciliação do GST/HST a pagar com a CRA. Se quem entrega anualmente deve parcelas trimestrais (instalments), e o que significa um período de apuração que não coincide com o exercício fiscal, está em período de apuração do GST/HST e exercício fiscal.

Quais lançamentos de fim de exercício vêm antes da T2?

Sete itens colocam a renda, os custos e os ativos no ano certo.

Bônus não pagos e a regra dos 180 dias

Um bônus, salário ou outra remuneração provisionado no fim do exercício e ainda não pago no 180º dia após o fim do exercício é deduzido no ano em que é pago, não no ano em que foi provisionado (seção 78(4)). O pagamento razoável de férias e os valores de acordos de diferimento de salário ficam de fora. Para uma empresa de serviços pessoais (personal services business), o salário ou bônus do empregado que atua por meio da corporação só é dedutível contra essa renda se for pago no ano, e os 180 dias não ampliam isso (seção 18(1)(p)).

A T2 de um exercício encerrado em 31 de dezembro vence um ou dois dias depois do 180º dia, então o contador precisa da data do pagamento antes de entregá-la.

Como registro o imposto de renda a pagar e as parcelas?

O contador calcula o imposto de renda do ano na T2; a contabilidade precisa de todas as parcelas (instalments) já pagas, conciliadas com a conta da CRA. Para o imposto de renda federal, uma corporação, em geral, paga em parcelas mensais ou trimestrais, a menos que o imposto a pagar de qualquer um dos dois exercícios, o atual ou o anterior, seja de $3.000 ou menos. No primeiro exercício fiscal, a maioria das parcelas não é exigida e qualquer imposto devido vence na data de vencimento do saldo (CRA: exigências de parcelas).

Registre cada pagamento contra o imposto de renda a pagar, não como despesa. Até a T2 ser calculada, o saldo do fim do exercício é uma estimativa. Os lançamentos estão em registro das parcelas do imposto de corporação.

O que envio ao contador para a T2?

Envie os registros que comprovam cada saldo. A T2 leva as informações das demonstrações financeiras em formato GIFI (os códigos padrão da CRA para as linhas das demonstrações financeiras), e a CRA diz que cada corporação deve incluir as informações completas das demonstrações financeiras do ano (CRA: Guia T2, capítulo 2).

• Extratos de banco, cartão de crédito e empréstimos até a data do fim do exercício.
• O demonstrativo do empréstimo de acionista por acionista, com datas.
• Extratos de recolhimento da folha de pagamento, números do resumo T4 e informes.
• Declarações de GST/HST entregues no ano e o saldo na CRA.
• Faturas de ativos comprados ou vendidos e o demonstrativo de CCA do ano passado.
• Resoluções de dividendos e registros do T5.
• A contagem e a avaliação do estoque, se a corporação mantém mercadorias.
• Comprovantes das parcelas, e a T2 e o aviso de lançamento do ano passado.

Quais demonstrações a T2 exige e quem as prepara está em demonstrações financeiras de fim de exercício de uma corporação. Se um relatório de compilação do contador as acompanhar, veja o guia do relatório de compilação. Lucro contábil e renda tributável são diferentes; veja renda tributável e lucro contábil.

O que muda por província?

Para a própria T2, pouco: a CRA administra o imposto de renda de corporação provincial e territorial de todas as províncias e territórios, exceto Quebec e Alberta (CRA: imposto de corporação provincial e territorial).

• Alberta: uma corporação com estabelecimento permanente em Alberta entrega uma declaração de Alberta (AT1) em até seis meses após o fim do exercício fiscal, salvo isenção (Alberta: imposto de renda de corporação).
• Quebec: a Revenu Québec administra o próprio imposto de renda de corporação, com declaração e data de vencimento próprias, então consulte a Revenu Québec; esta página trata das datas federais (CRA: imposto de corporação provincial e territorial). Um local de negócios em Quebec também pode significar recolher descontos da folha de pagamento à Revenu Québec (CRA: como e quando recolher).
• Imposto sobre vendas e impostos sobre a folha: o imposto provincial sobre vendas, o imposto sobre vendas de Quebec, o imposto patronal de saúde e o seguro contra acidentes de trabalho seguem as regras e datas de cada província, que esta página não aborda. Veja GST, HST, PST e QST por província e como fazer a folha de pagamento.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; os valores estão em dólares canadenses.

Datas para um fim de exercício em 30 de junho

Uma CCPC de Ontário tem o fim do exercício fiscal em 30 de junho de 2026. A T2 vence em 31 de dezembro de 2026. O saldo do imposto vence em 31 de agosto de 2026 ou, se a corporação cumprir as condições de três meses da CRA, em 30 de setembro, que é feriado reconhecido pela CRA; por isso, vence em 1º de outubro de 2026. Se ela entrega o GST/HST anualmente com o mesmo exercício fiscal, essa declaração e o pagamento também vencem em 1º de outubro de 2026. Os informes T4 e T5 seguem o ano-calendário: os informes de salários e dividendos pagos em 2026 vencem no último dia de fevereiro de 2027, e 28 de fevereiro é domingo, então vencem em 1º de março de 2027. Eles não dependem de 30 de junho.

Um empréstimo de acionista que passa do fim do exercício

Uma corporação tem fim de exercício em 31 de dezembro. Durante o exercício encerrado em 31 de dezembro de 2026, o proprietário, pessoa física e acionista, retirou C$30.000 a mais do que aportou, e nenhum salário ou dividendo cobriu o valor. Suponha que nenhuma exceção da seção 15 se aplique, além do pagamento em até um ano. A conta de empréstimo mostra C$30.000 devidos pelo proprietário, informados no Schedule 11.

• Exercício encerrado em 31 de dezembro de 2026: os C$30.000 são um empréstimo feito neste ano. Se o prazo passar sem ser cumprido, o valor entra na renda do proprietário de 2026, o ano do empréstimo.
• Exercício encerrado em 31 de dezembro de 2027: o prazo é 31 de dezembro de 2027. O proprietário paga C$30.000 com economias pessoais em novembro de 2027, sem tomar novo empréstimo da corporação para financiar o pagamento. Com esses fatos, o pagamento, em geral, não seria tratado como parte de uma série, então a exceção de um ano poderia se aplicar; a CRA olha o conjunto dos empréstimos e pagamentos. Financiar o pagamento com um novo empréstimo de C$30.000 da corporação, em geral, seria tratado como uma série. Se a exceção se aplica, o empréstimo não entra na renda, mas, com juros baixos ou nenhum juro cobrado, o proprietário ainda pode ter um benefício de juros tributável em 2026 e em 2027 até o pagamento (seção 80.4).

Um bônus provisionado no fim do exercício

Uma corporação com fim de exercício em 31 de dezembro de 2026 provisiona um bônus de C$20.000 para o seu proprietário-administrador. Suponha que o bônus seja dedutível por outros motivos e não se relacione com renda de uma empresa de serviços pessoais. O 180º dia após o fim do exercício é 29 de junho de 2027.

• Pago em 14 de maio de 2027: o bônus é dedutível no exercício encerrado em 31 de dezembro de 2026. Ele é informado no T4 de 2027, o ano em que é pago.
• Pago em 20 de agosto de 2027: o bônus ainda não estava pago no 180º dia, então é deduzido no exercício que termina em 31 de dezembro de 2027. A T2 de 2026 não o deduz.

E no seu caso?

• O fim do exercício já passou e os totais do empréstimo de acionista, da folha de pagamento ou do GST/HST não batem, ou este é o primeiro fim de exercício: a ordem das correções antes da data da T2, se um empréstimo de acionista precisa ser quitado ou reclassificado a tempo e o que o contador precisa ter no arquivo dependem de datas e registros que precisam de revisão. Procure ajuda com impostos de corporação com os registros em mãos.
• Sua contabilidade está atrasada há meses ou nunca foi organizada: veja como atualizar livros atrasados e ajuda com escrituração contábil.
• A corporação nunca entregou a T2, ou entregou com anos de atraso: veja como regularizar declarações de corporação não entregues e ajuda com impostos de corporação.
• Você está montando a contabilidade de uma empresa recém-constituída: veja contabilidade para uma CCPC nova; para o próprio fim do exercício, veja escolher ou mudar o fim do exercício.
• O proprietário pagou custos do próprio bolso, a corporação pagou custos pessoais ou a receita da empresa entrou em uma conta pessoal: veja despesas do negócio pagas pessoalmente, despesas pessoais pagas pela corporação e receita da corporação em conta pessoal. Um benefício ou empréstimo de uma corporação a um acionista pode ser tributado no acionista (seção 15); por isso esses casos precisam de revisão: ajuda com impostos de corporação.
• Familiares no exterior enviaram dinheiro para o negócio: veja dinheiro de pais no exterior no seu negócio.
• Chegou um aviso de divergência da folha de pagamento da CRA (PD4R): veja recolhimentos atrasados da folha de pagamento e ajuda com escrituração contábil.