Corporação canadense que vende aos EUA: precisa declarar?

Vender a clientes dos EUA significa que a minha corporação canadense entrega uma declaração nos EUA?

Não. Uma corporação canadense não entrega o Form 1120-F apenas porque os clientes moram nos EUA. O teste de entrega do IRS depende, na verdade, de atividade comercial nos EUA, de certa renda de fonte dos EUA cujo imposto não foi totalmente retido, de um pedido de restituição ou de uma informação exigida sobre o tratado.

Estes são resultados de imposto de renda federal. Um estado pode impor obrigações próprias de imposto de renda, de franquia ou sobre vendas; o tratado não resolve as obrigações estaduais. Estoque nos EUA e impostos estaduais trata do estoque mantido nos EUA. A declaração T2 de uma corporação canadense continua sendo uma questão separada.

O que faz uma corporação canadense exercer atividade comercial nos EUA?

Trabalho feito nos EUA pode fazer uma corporação canadense exercer atividade comercial nos EUA, mesmo sem empresa ou escritório nos EUA. O IRS (a receita federal dos EUA) informa que uma corporação estrangeira que presta serviços nos EUA, por qualquer período, geralmente exerce atividade comercial nos EUA; outras atividades dependem da continuidade e dos fatos (orientação de entrega do IRS).

Analise quem viaja aos EUA e o que cada pessoa faz lá. Funcionários nos EUA, uma filial e pessoas que negociam ou executam vendas com regularidade ali importam. O trabalho de um agente ou prestador de serviços nos EUA também pode importar; o cargo, sozinho, não decide o resultado. Guarde as datas de viagem, as descrições do trabalho, os contratos e os registros de onde os pedidos são aceitos. A fonte e o tratamento fiscal da renda de serviços estão em quando proprietários estrangeiros devem imposto nos EUA.

Estoque em depósito nos EUA ou logística de entrega nos EUA também exige uma análise separada de atividade comercial; veja estoque nos EUA e impostos estaduais para as questões do depósito e dos estados.

Uma atividade comercial nos EUA é um critério mais baixo do que o de um estabelecimento permanente pelo tratado. As instruções do Form 1120-F exigem uma declaração de uma corporação estrangeira que exerce atividade comercial nos EUA, mesmo que um tratado isente a renda empresarial dela.

Quando a corporação tem um estabelecimento permanente nos EUA?

O tratado entre Canadá e EUA geralmente considera estabelecimento permanente nos EUA um local fixo por meio do qual a corporação canadense exerce atividade empresarial. Ele também trata como estabelecimento permanente uma pessoa que, nos EUA, fecha contratos com habitualidade em nome da corporação, a menos que a regra do agente independente se aplique (tratado, Article V).

As regras de serviços podem criar um estabelecimento permanente sem escritório. Uma se aplica quando uma pessoa física presta serviços nos EUA por pelo menos 183 dias em qualquer período de doze meses e mais de 50% da receita bruta de atividade empresarial ativa da corporação nesse período vem dos serviços prestados por essa pessoa nos EUA. A outra se aplica quando a corporação presta serviços nos EUA, no mesmo projeto ou em projeto conectado, por 183 dias ou mais em qualquer período de doze meses, a um residente dos EUA ou a um cliente com estabelecimento permanente nos EUA para o qual os serviços são prestados (tratado, Article V(9)). Conte períodos móveis de doze meses, inclusive os que atravessam um ano fiscal.

O acesso ao tratado também depende da residência e do artigo sobre limitação de benefícios. A constituição no Canadá, sozinha, não comprova todas as condições do tratado.

Sem estabelecimento permanente, ainda assim entregamos os Forms 1120-F e 8833?

Sim, se a corporação canadense exerceu atividade comercial nos EUA e se apoia no tratado para excluir o lucro empresarial do imposto federal dos EUA. Entregue o Form 1120-F para mostrar a exclusão pelo tratado e anexe o Form 8833 para informar a posição de ausência de estabelecimento permanente (instruções do IRS; regulamento sobre informação do tratado).

Preencha o item W(1) da página 2 do Form 1120-F e anexe o Form 8833, que identifica o artigo do tratado, a regra de imposto dos EUA que ele altera, a base de limitação de benefícios e a renda e os fatos envolvidos (instruções do IRS; formulário do IRS). Se a corporação não tem atividade comercial nos EUA nem outro fato que exija entrega, ela não entrega esses formulários apenas para provar a ausência de um estabelecimento permanente. Se houve imposto retido nos EUA, um pedido de restituição pelo Form 1120-F é outro motivo para entregar; veja como recuperar imposto retido nos EUA.

Por que entregar um Form 1120-F protetivo?

Um Form 1120-F protetivo preserva a possibilidade de a corporação canadense pedir deduções e créditos se o IRS concluir depois que houve renda empresarial tributável nos EUA. Ele é útil quando a atividade nos EUA é limitada ou quando a corporação acredita que a proteção do tratado se aplica, mas os fatos podem ser contestados (instruções do IRS; 26 CFR 1.882-4).

Marque a caixa de declaração protetiva na página 1, preencha os itens A a G e as perguntas exigidas da página 2, e anexe o Form 8833 ao pedir uma isenção pelo tratado. Um diretor autorizado da corporação assina a declaração (instruções do IRS). Uma declaração protetiva não substitui uma declaração completa quando a corporação sabe que tem renda tributável nos EUA. Sem uma declaração entregue no prazo e correta, a maior parte das deduções e dos créditos contra a renda efetivamente conectada pode ser perdida, e o IRS pode lançar imposto sobre uma base muito maior do que o lucro líquido.

Quando vence o Form 1120-F e ele pode ser prorrogado?

O vencimento depende de a corporação canadense manter ou não um escritório ou local de negócios nos EUA, e não simplesmente de ela ter clientes dos EUA ou um estabelecimento permanente pelo tratado. As instruções do Form 1120-F definem estes prazos gerais:

Regras especiais se aplicam a alguns exercícios curtos e a exercícios que terminam em junho, e um fim de semana ou feriado legal move o prazo para o próximo dia útil. Uma corporação com escritório nos EUA geralmente pode usar a prorrogação automática prevista na regulamentação 1.6081-5 para entregar e pagar até o 15º dia do sexto mês, com uma declaração anexada à sua declaração. Para ter mais tempo para entregar, ela marca a linha 4 do Form 7004 até essa data e obtém uma prorrogação adicional de de 4 meses. Uma corporação sem escritório nos EUA marca a linha 2 do Form 7004 até o 15º dia do sexto mês, o que geralmente concede uma prorrogação de entrega de de 6 meses. O Form 7004 não prorroga o prazo para pagar o imposto (instruções do IRS; instruções do Form 7004).

A corporação precisa de um EIN e o Form 5472 se aplica?

Uma corporação canadense que entrega o Form 1120-F precisa do próprio EIN (Employer Identification Number, número de identificação do empregador, o número fiscal federal da empresa nos EUA). Se ela não tem um, deve pedi-lo pelo Form SS-4; quem não tem residência, principal local de negócios, escritório ou agência nos EUA não pode usar o pedido on-line de EIN (instruções do Form 1120-F; instruções do Form SS-4). O EIN de um cliente não é o EIN da corporação.

O Form 5472 é uma declaração informativa separada sobre partes relacionadas, e não uma consequência automática de a propriedade ser canadense. Uma corporação estrangeira que exerce atividade comercial nos EUA pode precisar dele para transações declaráveis com parte relacionada. As instruções do Form 5472 incluem uma exceção para quando a corporação não tem estabelecimento permanente nos EUA e entrega o Form 8833 no prazo. Outra se aplica somente se as duas partes não forem pessoas dos EUA e as transações delas não gerarem, em nenhum ano fiscal, renda de fonte dos EUA ou efetivamente conectada, nem despesa, perda ou dedução atribuível a essa renda. Verifique cada transação e cada exceção antes de concluir que o Form 5472 não é devido.

Qual Form W-8BEN-E entregamos a clientes dos EUA?

Uma corporação canadense geralmente entrega ao pagador dos EUA que o solicita o Form W-8BEN-E para certificar a condição de entidade estrangeira; ela entrega o formulário ao pagador, não ao IRS. A corporação deve preencher com exatidão a classificação da entidade e as demais partes aplicáveis, porque o Form W-8BEN-E não comprova, por si só, que a corporação não deve imposto nos EUA (instruções do IRS).

Para uma empresa administrada pelo proprietário, o teste de propriedade e de erosão da base do Article XXIX A considera tanto quem é dono das ações quanto os pagamentos dedutíveis a pessoas não qualificadas. Verifique outro teste disponível se esse falhar; a constituição no Canadá, sozinha, não qualifica a empresa. Se uma mudança tornar o W-8BEN-E incorreto, avise o pagador em até 30 dias e forneça a documentação atualizada (instruções do IRS). Um W-8BEN-E preenchido não substitui o Form 1120-F nem o Form 8833 quando essas entregas são exigidas. Se um cliente reteve imposto, siga imposto dos EUA retido em pagamentos a canadenses.

E se a corporação tiver um estabelecimento permanente nos EUA?

A corporação canadense geralmente entrega um Form 1120-F completo e informa o lucro atribuível ao seu estabelecimento permanente nos EUA. O tratado permite que os EUA tributem esse lucro e permite as despesas atribuíveis ao estabelecimento; as instruções do IRS aplicam uma alíquota federal corporativa de 21% à renda efetivamente conectada tributável (tratado, Article VII).

A corporação também deve verificar o branch profits tax (imposto sobre o lucro de filial), a retenção na fonte e qualquer obrigação do Form 5472. O imposto canadense continua separado; a seção 126 pode permitir um crédito de imposto estrangeiro sobre renda empresarial, dentro dos seus limites. O cálculo da renda efetivamente conectada dos EUA está em quando proprietários estrangeiros devem imposto nos EUA.

Quais são as multas e como regularizar anos não declarados?

A entrega tardia do Form 1120-F pode gerar multa sobre o imposto não pago e, de forma mais grave, a perda de deduções e créditos contra a renda empresarial dos EUA. As instruções do IRS indicam uma multa geral por atraso de 5% do imposto não pago por mês ou fração de mês, até 25%. Um mínimo separado pode se aplicar quando a declaração está atrasada mais de 60 dias; a causa razoável pode afastar a multa. A omissão de um Form 8833 exigido por uma corporação pode gerar multa de US$10.000 por omissão (IRS Form 8833). Um Form 5472 exigido, não entregue ou sem respaldo em registros, pode gerar multa de US$25.000, com valor maior se a falha continuar após notificação do IRS (instruções do IRS).

Para a maior parte das deduções e dos créditos, o 26 CFR 1.882-4 permite que uma primeira declaração exigida, ou uma declaração após um ano anterior entregue imediatamente antes, seja entregue em até 18 meses da data de vencimento ordinária. Depois de um ano anterior não declarado, uma notificação do IRS pode encurtar esse prazo. Uma dispensa só é possível com fatos que mostrem uma falha razoável e de boa-fé; deixar de entregar, de propósito, uma declaração exigida não se qualifica.

Reconstrua cada ano não declarado separadamente: vendas e renda nos EUA, dias de trabalho de funcionários e prestadores de serviços, contratos, instalações e estoque nos EUA, transações com partes relacionadas, imposto retido, declarações anteriores e qualquer notificação do IRS. Depois, determine, ano a ano, se era exigido um Form 1120-F completo ou protetivo e o Form 8833 ou 5472. Entregue prontamente as declarações em falta e preserve os documentos comprobatórios para qualquer pedido de causa razoável ou de dispensa. Vários anos não declarados ou uma notificação do IRS justificam ajuda com impostos entre países.

Exemplo

Apenas ilustrativo; todos os valores estão em dólares americanos. Uma corporação canadense obtém US$200.000 de clientes dos EUA e gasta US$40.000 para atendê-los. O empregado dela trabalha cinco dias no escritório de um cliente residente nos EUA; o resto do trabalho e as decisões sobre contratos ocorrem no Canadá. Considere que a corporação cumpre as regras de residência e de limitação de benefícios do tratado, não tem escritório nem agente dependente nos EUA, e que a visita breve cria uma atividade comercial nos EUA, mas não um estabelecimento permanente nos EUA.

A corporação entrega o Form 1120-F e anexa o Form 8833 para afirmar que o lucro empresarial dela não é tributável pelos EUA conforme o tratado. Uma entrega protetiva preserva as deduções se o IRS contestar depois os fatos. US$200.000 menos US$40.000 são US$160.000, mas essa diferença não é automaticamente lucro tributável nos EUA; a questão do tratado vem primeiro. Se a corporação, em vez disso, prestar serviços no mesmo projeto por 190 dias em um período móvel de doze meses para esse cliente residente nos EUA, o Article V(9)(b) considera que ela tem um estabelecimento permanente nos EUA. Ela então informa no Form 1120-F o lucro atribuível a esse estabelecimento; a diferença de US$160.000, sozinha, não mede esse lucro. A corporação também entrega o T2 canadense.

É diferente no seu caso?

• Escolher a estrutura antes de vender: compare uma corporação canadense, uma LLC dos EUA e uma corporação dos EUA em negócio nos EUA para residente no Canadá.
• A sua corporação é dona de uma LLC dos EUA: veja proprietário canadense de uma LLC dos EUA.
• Você mantém estoque em depósitos nos EUA: analise estoque nos EUA e impostos estaduais.
• Você vende sem estoque nos EUA e precisa de uma resposta sobre imposto sobre vendas: veja vendedores estrangeiros e imposto sobre vendas dos EUA.
• Você precisa do lado canadense da declaração: veja como entregar o T2 da sua corporação e registro no GST/HST.
• Você tem funcionários nos EUA, contratos fechados nos EUA, vários anos não declarados ou uma notificação do IRS: reúna as vendas por ano, os dias de trabalho nos EUA, os registros de contratos, as cópias do W-8BEN-E e qualquer EIN, e depois busque ajuda com impostos entre países.