FBAR ou TFSA em atraso: como regularizar morando no Canadá

Entreguei as declarações dos EUA todos os anos, mas nunca o FBAR. O que faço primeiro?

Se suas declarações dos EUA informaram toda a renda das contas e só faltam os FBARs, entregue cada FBAR em atraso o quanto antes, desde que o IRS não tenha entrado em contato com você sobre eles e você não esteja sob investigação civil ou criminal do IRS. O IRS afirma que isso mantém as possíveis multas no mínimo; não promete alívio.

Um FBAR (Report of Foreign Bank and Financial Accounts, FinCEN Form 114) é um relatório separado, não um anexo do Form 1040; por isso, entregar a declaração dos EUA não entrega o FBAR. Cada FBAR cobre um ano-calendário, vence em 15 de abril do ano seguinte (prorrogação automática até 15 de outubro) e é entregue eletronicamente pelo BSA E-Filing System da FinCEN (unidade do Tesouro dos EUA contra crimes financeiros), onde pessoas físicas podem entregar sem se cadastrar. Um FBAR entregue depois de 15 de outubro é considerado em atraso e pede o motivo. As páginas do IRS e da FinCEN não fixam um prazo retroativo para um FBAR comum em atraso (seis anos aparece apenas no procedimento simplificado e no prazo de multa abaixo); por isso, é preciso analisar quais anos entregar.

O FBAR cobre contas em qualquer lugar fora dos EUA, inclusive contas conjuntas e contas de uma empresa da qual você detenha mais de 50%, mesmo que não gerem renda tributável. Para uma conta conjunta, verifique se o FBAR de um cônjuge já a informou. Veja quais contas contam e os limites de declaração.

Compare os extratos das contas com as declarações entregues quanto a juros, dividendos, ganhos e rendimentos de contas registradas. Uma isenção de imposto no Canadá não define o tratamento nos EUA, e um caso de renda omitida pode exigir outro procedimento.

O manual do IRS prevê uma exceção de causa razoável (reasonable cause) para violações não intencionais corrigidas com relatórios corretos, e permite que o examinador decida caso a caso. Guarde a explicação de por que cada relatório atrasou e a prova do envio.

Qual caminho de regularização serve, e por que o Streamlined Domestic pode estar errado?

Se suas declarações dos EUA informaram toda a sua renda e só faltam formulários, aplicam-se as três primeiras linhas abaixo. Um procedimento simplificado (streamlined) é para quem também deixou de fora das declarações a renda de ativos no exterior; morar no Canadá e ter entregado o Form 1040 não bastam, por si sós, para você se enquadrar.

Os Streamlined Foreign Offshore Procedures exigem que a falta de informar a renda de ativos no exterior e de pagar o imposto tenha sido não intencional; faltar apenas formulários não atende a essa condição. Para cidadãos e titulares de green card, o teste de residência geralmente exige não ter moradia nos EUA (US abode) e passar pelo menos 330 dias completos fora dos EUA em pelo menos um dos três anos fiscais relevantes, para os dois cônjuges em um envio conjunto. Nenhum dos dois procedimentos simplificados está aberto a quem esteja sob exame civil em qualquer ano fiscal, mesmo não relacionado a ativos no exterior, ou sob investigação criminal (IRS). Um envio Foreign cobre três anos de declarações e de declarações informativas, mais seis anos de FBARs, e as multas já lançadas não são abatidas; o que entra no pacote está em como regularizar declarações dos EUA em atraso.

O procedimento Domestic se aplica quando o requisito de residência no exterior não é atendido, sujeito às outras condições dele, e geralmente impõe uma multa sobre ativos no exterior (offshore penalty) de 5%. Um endereço no Canadá não resolve esse teste; quem atende ao teste Foreign geralmente fica fora do procedimento Domestic, mesmo que tenha entregue declarações dos EUA antes.

Posso entregar em atraso o Form 8938 que faltou?

Se o Form 8938 era exigido, anexe-o a uma declaração de imposto de renda retificadora do ano em questão, pelos procedimentos para declarações informativas internacionais em atraso, desde que você não esteja sob exame civil ou investigação criminal do IRS e o IRS não tenha entrado em contato com você sobre as omissões. Nem um FBAR nem um Form 3520 ou 8621 entregue em atraso o substitui: as instruções só dispensam um ativo quando ele é informado em um desses formulários entregue no prazo para o mesmo ano. Confirme primeiro o limite de cada ano: os limites mais altos para quem mora no exterior só valem se você atender a um teste de residência ou de dias no exterior (veja declaração de contas no exterior).

As instruções do Form 8938 preveem uma multa inicial de US$10.000 por não entregar. Se a falta continuar além de 90 dias depois de um aviso do IRS, aplica-se mais US$10.000 para cada período de 30 dias ou fração, até US$50.000 em multas adicionais. Um imposto pago a menos ligado a um ativo financeiro estrangeiro específico não declarado também pode gerar uma multa relacionada à precisão (accuracy-related) de 40%. Em uma declaração conjunta, as multas por falta de entrega se aplicam como se você e seu cônjuge fossem uma só pessoa, e cada um responde pelo valor total. A causa razoável pode dar alívio; entregar o Form 1040 no prazo não elimina a exigência separada.

Meu TFSA exigia os Forms 3520 e 3520-A?

Se um TFSA é um trust estrangeiro para fins dos EUA é uma questão em aberto; as instruções dos formulários do IRS e o Revenue Procedure 2020-17 não tratam disso. Se for, e você for tratado como proprietário dele, os Forms 3520 e 3520-A podem ser exigidos todo ano, e nenhuma isenção claramente se aplica. Resolva juntas a classificação, a propriedade e a isenção antes de decidir o que faltou; o contrato da conta importa.

Um proprietário dos EUA preenche a Parte II do Form 3520 para cada ano de propriedade, mesmo sem transações, e deve garantir que o trust entregue o Form 3520-A exigido; se não entregar, o proprietário geralmente anexa um substituto ao Form 3520.

O Revenue Procedure 2020-17 cobre trusts de aposentadoria qualificados e trusts qualificados de poupança para fins médicos, de invalidez ou de educação; não cobre expressamente um TFSA de uso geral. Os regulamentos propostos da seção 6048 ainda não são definitivos. As instruções do Form 3520 só permitem que você se baseie neles para anos fiscais encerrados depois de 8 de maio de 2024, e só se você e as partes relacionadas os aplicarem por inteiro e de forma consistente; portanto, eles não alcançam anos anteriores. A proposta acrescentaria uma categoria para trusts de poupança com benefício fiscal cujo valor combinado em um país fique em US$50.000 ou menos, mas o texto da isenção cita só as categorias de aposentadoria, saúde, invalidez e educação; assim, um TFSA não está claramente coberto nem por ela.

RRSPs (planos canadenses de poupança para aposentadoria) e RRIFs (fundos de renda de aposentadoria do Canadá) são diferentes: as instruções do Form 3520 excluem certos planos de aposentadoria canadenses pelo Revenue Procedure 2014-55. Para os testes de classificação, veja contas registradas canadenses na declaração dos EUA. Se os formulários eram exigidos e nunca foram entregues, entregue-os separadamente; as seções sobre ordem e multas abaixo explicam como.

O Revenue Procedure 2020-17 dispensa formulários antigos de trust do RESP?

O Revenue Procedure 2020-17 pode eliminar a declaração nos Forms 3520 e 3520-A para uma pessoa elegível com um trust qualificado de poupança para educação. Ele não declara que todo RESP se qualifica.

O revenue procedure se aplica apenas a uma pessoa elegível, que esteja em dia, ou entre em dia, com a entrega do imposto de renda dos EUA nos anos em aberto e tenha informado como renda as contribuições, os rendimentos e as distribuições do trust quando exigido, inclusive em uma declaração retificadora, e apenas a um trust que cumpra todas as condições listadas. O texto não menciona RESPs; por isso, os termos de cada plano precisam ser testados contra essas condições, que estão em contas registradas canadenses na declaração dos EUA. Se um determinado RESP as cumpre é uma questão em aberto.

Ele vale para todos os anos fiscais anteriores em aberto, sujeito aos limites de restituição das seções 6402 e 6511; portanto, não se limita a planos novos. Se uma multa dos Forms 3520 ou 3520-A já foi lançada ou paga para um trust qualificado, um pedido pelo Form 843 pode solicitar o cancelamento ou a restituição dentro desses limites. As obrigações do FBAR, do Form 8938 e do imposto de renda continuam. Para saber quem declara o RESP e como os saques são tributados, veja RESP e imposto dos EUA para famílias de cidadãos dos EUA.

Em que ordem devo entregar os formulários que faltam?

Entregue primeiro os FBARs em atraso: a orientação do IRS sobre FBAR em atraso só vale enquanto ele não tiver entrado em contato com você a respeito deles. Depois, envie o Form 8938 e outras declarações informativas com declarações retificadoras, e entregue os Forms 3520 e 3520-A separadamente. Quando um procedimento para renda omitida se aplicar, as instruções dele determinam a ordem.

As linhas do Form 8938 e dos formulários de trust seguem a orientação do IRS sobre declarações informativas internacionais em atraso; a linha do FBAR segue o IRM 4.26.16. Para as etapas de envio e as respostas a avisos de multa, veja como regularizar declarações do exterior em atraso.

Devo obter um EIN para o meu TFSA, e isso pode levar a pedidos de declarações antigas?

Um EIN para o TFSA só importa se a Parte II do Form 3520 ou o Form 3520-A se aplicar a ele; decida isso primeiro. Quando se aplicar, as instruções do Form 3520 e do Form 3520-A identificam o trust pelo número de identificação do empregador (EIN), nunca pelo seu SSN (número de seguridade social dos EUA). As instruções do Form SS-4 limitam o pedido online a quem tem residência ou local de negócios nos EUA; do Canadá, peça por telefone, fax ou correio.

A linha 11 do Form SS-4 pergunta a um trust a data de seu financiamento ou a data em que era obrigado a obter um EIN. Nenhuma instrução do IRS diz que obter um EIN provoca pedidos de declarações antigas do trust, e nenhuma diz que não provoca. Como o pedido pergunta essa data, trate isso como um risco em aberto a ponderar antes de pedir. A exposição documentada é a própria falta de entrega, se ela existiu.

Qual o tamanho possível das multas, e o IRS pode enviar apenas uma advertência?

Multas por falta de declaração de ativos no exterior podem se aplicar mesmo quando sua declaração mostra pouco ou nenhum imposto a pagar, e uma conta pode envolver mais de um formulário.

Os valores do FBAR usam a tabela de ajuste pela inflação mais recente; o teto depende de quando as multas são lançadas. Cada ano omitido é um relatório separado, com seu próprio teto (IRM 4.26.17); portanto, os tetos se multiplicam pelos anos omitidos. A orientação aos examinadores do IRS limita o total das multas não intencionais do FBAR, somando os anos em aberto sob exame, a 50% do maior saldo agregado das contas envolvidas, e manda decidir separadamente para cada cotitular de uma conta (IRM 4.26.16); isso é um limite do manual, não da lei. Os valores dos trusts vêm das instruções do Form 3520 e do Form 3520-A; o descumprimento continuado depois de um aviso pode acrescentar multas. Essas são multas potenciais, não um cálculo do quanto seu caso vai custar.

Sim, o IRS pode enviar a carta de advertência do FBAR, a Letter 3800, quando uma multa em dinheiro não se justifica. Isso é critério do examinador conforme o IRM 4.26.16, e não um direito a advertência prévia para todos os formulários.

A falta de aviso do meu contador é causa razoável?

O silêncio do seu contador não é causa razoável automática. O manual do IRS sobre multas internacionais diz que confiar em outra pessoa para entregar declarações, por si só, é insuficiente.

Documente o que você informou, que orientação pediu e recebeu, o que o contrato do preparador cobria e quando você descobriu e corrigiu a omissão. Guarde questionários, documentos das contas, correspondência e cópias das declarações: eles separam a orientação efetivamente dada de supor que o preparador cuidou de tudo. A orientação geral do IRS faz o alívio depender da multa específica e dos fatos.

O IRS considera as declarações de causa razoável dos Forms 3520 e 3520-A antes de lançar multas; outras declarações informativas em atraso podem ser multadas primeiro, o que exige uma resposta depois. O manual também diz que um pedido de cancelamento deve incluir uma declaração sob pena de falso testemunho (perjury), e recomenda que os examinadores obtenham todos os anos em aberto entregues antes de ponderar a causa razoável de qualquer ano. Entregue primeiro todos os anos em falta e mantenha a declaração factual.

Até quando o IRS pode voltar atrás se eu nunca entreguei o formulário?

O prazo da multa civil do FBAR é de seis anos a partir do vencimento. Para os Forms 8938 e 8621 e para a declaração de trusts nos Forms 3520 e 3520-A, o imposto ligado ao formulário que faltou fica aberto para lançamento até três anos depois da entrega do formulário; assim, entregar em atraso inicia esse prazo. Entregar o Form 1040 não iniciou todos os prazos.

A janela de envio de um procedimento simplificado é um requisito do programa, não um limite de até onde o IRS pode olhar uma omissão mais antiga.

Quando um formulário que faltou pode ser considerado intencional, e quando devo procurar ajuda?

A conduta intencional no FBAR civil pode incluir ignorar conscientemente a obrigação, desprezo imprudente por ela ou evitar deliberadamente tomar conhecimento dela. Por isso, o manual do IRS não limita a conduta intencional à sonegação intencional de imposto.

Contas ocultas e avisos ignorados podem pesar. O manual chama uma resposta errada ou em branco à pergunta sobre contas no exterior do Schedule B de “um fato significativo a considerar”, ponderado com outros fatos, como ocultação e os valores envolvidos; ela não decide a questão sozinha. Conduta não intencional e causa razoável são padrões diferentes: um erro não intencional não perdoa automaticamente uma multa.

Se um formulário que faltou parece intencional, os caminhos para quem agiu sem intenção deixam de servir. Os procedimentos simplificados exigem certificar conduta não intencional, as linhas de multa por conduta intencional passam a valer e o IRS lista uma Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice separada entre suas opções de conformidade no exterior. Veja como regularizar declarações do exterior em atraso. Não assine uma certificação de conduta não intencional antes de os fatos serem revistos.

Procure uma revisão profissional antes de entregar se houve renda omitida, se a classificação do trust é incerta, se faltam vários anos, se o IRS entrou em contato com você ou se os fatos podem sugerir conduta intencional. Uma revisão de impostos entre países pode tratar juntos os formulários, as correções de renda e os caminhos disponíveis.

Reúna as declarações dos EUA entregues e o Schedule B, as declarações do Canadá, os extratos anuais e os saldos máximos, os registros de abertura e encerramento das contas, os históricos de contribuições e saques, os contratos das contas, qualquer correspondência sobre o EIN, o FBAR de um cônjuge, se houver, as comunicações com o preparador e todas as cartas do IRS.

Exemplo

Apenas ilustrativo; os saldos e a renda abaixo estão em dólares americanos, depois da conversão.

Um cidadão dos EUA que mora no Canadá entregou as declarações dos EUA por quatro anos, mas nunca entregou FBARs. As contas canadenses tinham US$80.000 em seu maior valor combinado em cada ano. As declarações entregues informaram corretamente US$1.000 de juros anuais das contas e toda a outra renda exigida, e todo imposto devido foi pago. Suponha que nenhuma entrega do Form 8938 era exigida (US$80.000 está abaixo do limite do Form 8938 para quem mora no exterior) e que não houve contato nem investigação do IRS.

Essa pessoa confere a lista de contas de cada ano, entrega eletronicamente os FBARs que faltam com uma explicação precisa do atraso e guarda os comprovantes. Só faltarem relatórios não atende à condição de renda omitida do procedimento simplificado Foreign. Apenas como ordem de grandeza: quatro relatórios no teto atual de US$16.536 poderiam chegar a US$66.144, mas o limite de 50% do manual sobre o saldo de US$80.000 é US$40.000, o que limitaria o total do examinador. Os dois só valem se uma multa for lançada; a causa razoável ou uma carta de advertência pode significar nenhuma. Qualquer posição de alívio de multa ainda precisa de provas; os fatos supostos não garantem um resultado.

Se um TFSA também rendeu US$2.000 por ano que ficaram de fora das declarações dos EUA (US$8.000 nos quatro anos), a análise muda: a classificação da conta, o tratamento da renda e o caminho de correção precisam ser avaliados juntos antes de enviar um pacote.

E no seu caso?

• Você também nunca entregou as declarações dos EUA: use como regularizar declarações dos EUA em atraso.
• Você precisa das etapas de entrega, do texto de causa razoável ou da remoção de multas: veja como regularizar declarações do exterior em atraso.
• Você precisa saber se um TFSA ou RESP é um trust estrangeiro ou se tem direito a alívio: veja contas registradas canadenses na declaração dos EUA; para os papéis da família no RESP, RESP e imposto dos EUA para famílias de cidadãos dos EUA.
• Você também deixou de entregar o Form 8621 para fundos ou ETFs canadenses: veja fundos comprados fora dos EUA.
• Você é titular de green card e se declarou residente do Canadá pelo tratado: o tratado não elimina a obrigação do FBAR (guia do IRS sobre o FBAR), e o Form 8938 tem uma regra para dupla residência que depende de entregar o Form 8833 no prazo com a sua declaração (instruções do Form 8938).
• Você tem uma corporação canadense: as contas dela, e a própria corporação, podem ter relatórios em falta; veja proprietários americanos de corporações canadenses.
• Você deixou de entregar o T1135 do Canadá para contas nos EUA: veja declaração de bens estrangeiros não entregue para contas nos EUA.
• O IRS já escreveu para você: veja como responder a uma carta do IRS morando no Canadá.
• Renda omitida, tratamento de trust contestado, muitos anos em falta ou possível conduta intencional: procure uma revisão de impostos entre países com os registros reunidos acima.