Empresa no exterior: o que o dono nos EUA precisa declarar

Preciso entregar o Form 5471 para a minha empresa no exterior?

Se uma empresa é uma corporação estrangeira para fins fiscais dos EUA, um cidadão ou residente dos EUA pode precisar entregar o Form 5471 quando adquire ou possui pelo menos 10% dos votos ou do valor dela, a controla, ou atua como diretor ou administrador quando outra pessoa dos EUA faz uma aquisição qualificada. A atribuição de ações por vínculo familiar ou por entidades pode incluir no teste de entrega uma participação direta menor. Não é preciso que haja dividendo nem imposto dos EUA a pagar para que a entrega seja exigida.

Comece pela classificação fiscal da empresa nos EUA, não pelo nome local dela. Depois liste as ações diretas, as ações indiretas mantidas por meio de outras entidades, as participações de familiares, os direitos de voto e o valor das ações. Uma corporação dos EUA que tem a empresa estrangeira segue a mesma estrutura de categorias do Form 5471. Preencha um formulário separado para cada corporação estrangeira que se enquadre em uma categoria de entrega; os anexos dependem das categorias aplicáveis. As regras de categorias e o quadro de anexos do IRS definem os detalhes.

Qual categoria do Form 5471 se aplica a mim?

A sua categoria do Form 5471 descreve por que você entrega o formulário; um mesmo dono pode se enquadrar em várias categorias no mesmo ano. O quadro de entrega do IRS lista os anexos exatos de cada categoria, incluindo as subcategorias das Categorias 1 e 5.

A Categoria 1 é uma regra contínua de declaração da seção 965, não uma categoria geral para toda empresa estrangeira. A Categoria 3 pode se aplicar no ano em que você passa a ser pessoa dos EUA já tendo uma participação qualificada. A Categoria 5a é a subcategoria mais comum. As regras publicadas de 5b e 5c tratam de CFCs controladas por estrangeiros, mas o limite restabelecido à atribuição descendente pode mudar essa classificação nos anos de corporações estrangeiras iniciados depois de 2025. Alguns proprietários presumidos (constructive owners) têm exceções de entrega ou podem se apoiar em um formulário entregue por outra pessoa dos EUA; confira as condições e o quadro de anexos do IRS.

As ações dos meus pais ou do meu cônjuge contam na minha participação?

As ações de um cônjuge, dos pais, dos filhos ou dos netos podem ser atribuídas a você pela regra familiar, mesmo que você não tenha comprado essas ações. Uma exceção importante impede que as ações de uma pessoa física não residente (nonresident alien) sejam atribuídas a um cidadão ou a um estrangeiro residente dos EUA nos testes de acionista dos EUA e de CFC. A exceção não apaga as ações que você tem diretamente ou por meio de uma entidade. As seções 318 e 958 definem essas regras.

A atribuição familiar pode afetar a entrega do Form 5471, mas, por si só, não obriga você a declarar a renda de ações que você não tem diretamente nem por meio de uma entidade. Seção 958.

A participação por meio de corporações, sociedades de pessoas, trusts e espólios também exige um cálculo separado. Para os anos fiscais de corporações estrangeiras iniciados depois de 31 de dezembro de 2025, a seção 958 volta a limitar certa atribuição descendente (downward attribution) de ações de um dono estrangeiro a uma entidade dos EUA. Isso pode mudar se uma empresa controlada por estrangeiros é uma CFC; não resolve todas as categorias do Form 5471. Veja a seção 958(b). Uma regra separada, a seção 951B, ainda pode exigir a inclusão de renda do ano para certos acionistas dos EUA de empresas controladas por estrangeiros quando a empresa não é uma CFC.

Se os seus pais lhe deram ou deixaram ações, a transferência pode ter obrigações de declaração separadas; veja doações e heranças do exterior.

Minha empresa é uma corporação estrangeira controlada (CFC)?

Uma corporação estrangeira geralmente é uma CFC se os acionistas dos EUA, juntos, têm mais de 50% do poder de voto ou do valor dela em qualquer dia do ano fiscal. Um acionista dos EUA geralmente é uma pessoa dos EUA que tem pelo menos 10% do poder de voto ou do valor, contando a participação direta, indireta e presumida aplicável. Ter exatamente metade em mãos de acionistas dos EUA não basta no teste geral de CFC. Seção 951(b); seção 957.

Primeiro identifique cada acionista dos EUA; depois some as ações atribuídas a esses acionistas para o teste de CFC. A titularidade para tributar a renda é outra questão: em geral, a pessoa precisa de uma participação direta ou indireta nos termos da seção 958(a), e não apenas de uma titularidade presumida. Para os anos de corporações estrangeiras iniciados depois de 2025, ser dono em qualquer dia em que a empresa é uma CFC pode gerar uma inclusão proporcional de renda subpart F ou de renda testada líquida da CFC, mesmo que as ações sejam vendidas antes do fim do ano. As instruções publicadas da Categoria 5 do Form 5471 ainda usam um teste de entrega baseado no último dia em que a empresa foi CFC. Seções 951 e 951A; instruções do IRS. Regras especiais de seguros podem mudar o teste geral de CFC. Seção 957.

Que renda pode ser tributada antes de eu receber um dividendo?

Um acionista dos EUA com participação qualificada em uma CFC pode ter renda do ano tributada nos EUA por subpart F, por renda testada líquida da CFC ou por certos investimentos da CFC em bens dos EUA nos termos da seção 956, mesmo sem dividendo. A subpart F inclui muitos itens passivos e certas vendas ou serviços entre partes relacionadas. A renda testada líquida da CFC geralmente compensa a renda testada restante e os prejuízos entre as CFCs do acionista. Um empréstimo de uma CFC a uma pessoa dos EUA pode exigir um cálculo da seção 956; podem existir exceções. Seções 951, 951A, 954 e 956.

O fato de a empresa ter atividade empresarial ativa não elimina, por si só, uma inclusão no ano. Os lucros já tributados são acompanhados para que uma distribuição posterior geralmente não seja tributada de novo pela regra comum de inclusão, com exceções como a opção da seção 962. Seção 959; seção 962. Salário, dividendos e créditos individuais por imposto estrangeiro são tratados em rendimentos estrangeiros em uma declaração dos EUA.

O que mudou no GILTI neste ano fiscal?

A lei agora chama a inclusão de renda testada líquida da CFC (net CFC tested income). O antigo cálculo do GILTI subtraía um retorno presumido sobre certos ativos tangíveis da empresa; essa redução baseada em ativos acabou. A renda testada e os prejuízos testados continuam importando. Seção 951A.

Uma corporação doméstica (dos EUA) geralmente pode deduzir 40% da sua renda testada líquida da CFC e do valor relacionado da seção 78, sujeito ao limite de renda tributável. Uma pessoa física não recebe essa dedução corporativa apenas por ser dona da empresa estrangeira. Seção 250. As instruções do Form 8992 publicadas ainda descrevem o cálculo antigo do GILTI e dos ativos tangíveis; confira o formulário e as instruções disponíveis na época da entrega.

Uma exceção de imposto elevado ou a opção da seção 962 pode mudar o imposto?

Possivelmente, mas as duas exigem um cálculo antes de o dono escolhê-las. As regras de imposto elevado (high-tax) podem excluir da subpart F ou da renda testada a renda qualificada da CFC quando essa renda sofre uma alíquota efetiva de imposto estrangeiro maior que 90% da alíquota corporativa dos EUA. A alíquota nominal da empresa estrangeira, por si só, não define a elegibilidade; contam o agrupamento da renda, as deduções, os impostos e as regras da opção. Os acionistas dos EUA controladores fazem a opção para a renda subpart F em uma declaração anexada à declaração original ou retificadora. Para a renda testada, os acionistas dos EUA controladores entregam a declaração com uma declaração original entregue no prazo ou com uma declaração retificadora em até 24 meses da data de vencimento original sem prorrogação; as opções feitas em declaração retificadora também exigem entregas coordenadas dos acionistas dos EUA afetados. Seção 954(b)(4); regulamentos da opção de imposto elevado; regulamentos da opção da subpart F.

Em separado, uma pessoa física pode optar, nos termos da seção 962, por ter as inclusões qualificadas da CFC tributadas como se fossem recebidas por uma corporação doméstica e por usar as regras associadas do crédito por imposto estrangeiro presumidamente pago. Isso também pode permitir a dedução corporativa da seção 250 sobre a renda testada líquida da CFC. A pessoa física faz a opção entregando uma declaração com a declaração de imposto daquele ano; ela vale para todas as CFCs com inclusões qualificadas naquele ano. A opção pode gerar imposto dos EUA de novo quando esses lucros forem efetivamente distribuídos, e uma opção feita para um ano não pode ser revogada sem o consentimento do IRS. A comparação inclui o imposto sobre a inclusão do ano e sobre uma distribuição posterior. Seção 962; regulamento da opção; instruções do Form 8993.

E se a empresa no exterior for uma LLC, uma sociedade de pessoas ou uma empresa individual?

O nome local não decide o formulário dos EUA. O IRS pode classificar uma entidade estrangeira como corporação, sociedade de pessoas ou entidade desconsiderada (disregarded entity); uma atividade que você exerce pessoalmente pode ser, em vez disso, uma filial estrangeira (foreign branch). Alguns tipos de entidade estrangeira nomeados devem ser corporações para fins fiscais dos EUA. A lista do Form 8832 do IRS indica, para o Canadá, “Corporation and Company” e, para a China, “Gufen Youxian Gongsi”. O regulamento abre exceção para certas entidades canadenses de responsabilidade ilimitada. Uma Youxian Gongsi chinesa precisa de uma revisão de classificação própria, e não de um tratamento baseado no nome parecido.

Se você opera em seu próprio nome como autônomo, geralmente declara a renda e as despesas da atividade no Schedule C do Form 1040, e não no Form 5471. O Form 8858 também pode se aplicar se a atividade for uma filial estrangeira; livros e registros separados podem afetar esse teste.

Para uma entidade estrangeira elegível (eligible foreign entity), a classificação padrão depende do número de donos e de eles terem responsabilidade limitada; uma opção pelo Form 8832 pode mudá-la. Os donos ou um diretor ou gerente autorizado assinam a opção; ex-donos também podem precisar assinar uma opção retroativa. A data de vigência dela geralmente não pode ser anterior a 75 dias antes da entrega nem posterior a 12 meses depois da entrega. Verifique a lei aplicável à entidade, a responsabilidade dos donos e qualquer opção anterior antes de escolher uma declaração. Entidades estrangeiras com um só dono não são automaticamente desconsideradas. Form 8832 e instruções do IRS.

Que outros formulários podem acompanhar a titularidade de uma empresa estrangeira?

O Form 5471 costuma ser apenas uma parte da entrega nos EUA. Os outros formulários dependem das transferências, da classificação da empresa nos EUA, da renda dela e das contas financeiras do dono. As instruções do Form 5471 do IRS apontam as declarações relacionadas.

Quando vence o Form 5471 e o que acontece se eu deixar de entregá-lo?

Anexe o Form 5471 à declaração de imposto de renda do dono e entregue-o até a data de vencimento dessa declaração, incluindo prorrogações. Não existe um prazo separado do Form 5471 para um dono pessoa física. Instruções de entrega do IRS.

Um Form 5471 ausente ou incompleto pode gerar uma multa inicial de $10.000 por corporação estrangeira e por período contábil anual nos termos da seção 6038. As informações obrigatórias sobre mudança de participação nos termos da seção 6046 têm uma multa inicial separada de $10.000 por falha em cada transação declarável, a menos que se comprove motivo razoável. Multas adicionais podem se seguir a uma notificação do IRS se a falha continuar. O prazo de lançamento do imposto pode continuar aberto por três anos depois de as informações estrangeiras exigidas serem apresentadas; se a falha teve motivo razoável e não foi intencional, essa prorrogação se aplica apenas aos itens relacionados. Multas do IRS; seção 6679; seção 6501(c)(8).

Reúna o livro de registro de ações e as datas das transações, as demonstrações financeiras e as declarações de imposto da empresa na moeda local, os impostos estrangeiros pagos, as distribuições, os empréstimos, a participação por meio de outras entidades e as participações de familiares. Esses registros definem a categoria, a inclusão de renda e se uma exceção ou opção pode ser sustentada.

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares americanos. Um residente dos EUA é dono de 100% de uma corporação estrangeira durante todo o ano. Suponha que a corporação tenha US$100.000 de renda de atividade ativa pelas regras fiscais dos EUA, pague US$20.000 de imposto de renda corporativo estrangeiro dedutível e tenha US$80.000 de renda testada depois das deduções permitidas. Ela não paga dividendos. Suponha que não haja renda subpart F, outras CFCs, prejuízos testados nem ajustes especiais.

O dono atende às condições das Categorias 4 e 5a, mas marca apenas a caixa da Categoria 4 no Form 5471 e preenche todos os anexos aplicáveis. Sem uma opção de imposto elevado, a renda testada líquida da CFC do dono é de US$80.000, embora o dividendo seja de US$0. O imposto de US$20.000 da empresa não é automaticamente um crédito pessoal por imposto estrangeiro. Se este for um único item de renda testada e todo o imposto for elegível, US$20.000 sobre US$100.000 de renda antes do imposto passa no teste de alíquota elevada; uma opção válida excluiria os US$80.000 da renda testada. Os livros da empresa e o cálculo do imposto estrangeiro precisam confirmar essas hipóteses. Uma opção da seção 962 poderia, em vez disso, mudar o imposto dos EUA.

É diferente no seu caso?

• Você deixou de entregar Forms 5471 de anos anteriores ou recebeu uma notificação de multa: veja como regularizar declarações estrangeiras em atraso.
• Você mora no Canadá e é dono de uma corporação canadense: os impostos da empresa e do dono nos dois países exigem uma revisão conjunta; veja donos americanos de corporações canadenses.
• Você passou a ser residente dos EUA durante o ano: a participação e as datas de entrega do primeiro ano podem mudar; veja o primeiro ano como residente fiscal dos EUA.
• Você mora no exterior, fora do Canadá: veja declaração de quem mora no exterior.
• Você controla a empresa, está avaliando uma classificação da entidade ou a opção da seção 962, ou precisa conciliar as declarações da empresa e da pessoa física: leve os registros de participação e de impostos para impostos entre países.