CCA ve Amortisman Farkı: Şirket Kayıtları ve T2

Şirket kayıtlarımda neden amortisman var da T2'de CCA talep ediliyor?

Amortisman (muhasebede değer kaybı gideri) ile CCA (Kanada amortisman indirimi, capital cost allowance), aynı varlığın iki ayrı gider yazımıdır: biri kayıtlarda, diğeri T2'de yer alır. Mali tablolar, bir varlığın maliyetini faydalı ömrüne yayarak amortisman olarak yazar. Income Tax Act bu gideri kabul etmez: 18(1)(b) bendi, Kanun'un açıkça izin vermediği sürece değer kaybı için indirim yapılmasını engeller. 20(1)(a) bendi ise yönetmeliğin izin verdiği ölçüde CCA'ya izin verir. CRA'nın folio metni de vergi hesabında CCA'nın muhasebe amortismanının yerini aldığını söyler.

Bu nedenle Kanada şirketi ikisini birlikte tutar: kayıtlarda amortisman, T2'de CCA. Aradaki köprü de Schedule 1'dir. İki tutar hiçbir yılda pek örtüşmez.

T2 tarafı yıldan yıla devreder. Schedule 8, her sınıfa bir önceki yılın kapanışındaki amortismana tabi kalan sermaye maliyetinden (UCC, undepreciated capital cost) başlar; bu, sınıfta henüz talep edilmemiş bakiyedir. Yalnızca 6. sütuna yazılan devirler ve düzeltmeler bunun dışındadır. Yanlış bir bakiye, düzeltilene kadar genellikle sonraki her yıla taşınır.

Şirket ilişkisiz satıcılardan az sayıda varlık almış ve hiçbirini satmamışsa mutabakat büyük olasılıkla basit olur. Aşağıdaki durumlarda basit değildir:

• bunlar şirketin ilk duran varlıklarıdır;
• bir varlık hissedardan, şahıs işletmesinden veya başka bir şirketten gelmiştir;
• bir varlık satılmış, hurdaya çıkarılmış veya takas edilmiştir;
• vergi yılı 12 aydan kısadır;
• bir varlığın bedelinin bir kısmı hibeyle karşılanmıştır;
• şirketin kontrolü değişmiştir, örneğin hisseleri satılmıştır;
• yeni bir muhasebeci mali tabloları geçen yılın Schedule 8'iyle eşleştirememektedir.

Mali tablolar ile Schedule 8 uyuşmuyorsa bir uzmandan destek almanın zamanı gelmiştir (şirket vergisi desteği); çünkü UCC bakiyeleri sonraki her beyannameye taşınır.

Başlamadan önce şunları toplayın:

• her varlığın faturası ve kullanıma hazır olduğu tarih;
• her sınıfın kapanış UCC'sini gösteren geçen yılın Schedule 8'i;
• birikmiş amortismanı gösteren duran varlık listesi;
• yıl sonu mali tabloları.

Kayıtlara hangi değer kaybı yazılır ve iki ayrı çizelge mi tutmalıyım?

İkisi de gerekir. Kayıtlarda şirketin muhasebe standartlarına göre amortisman, vergi beyannamesinde ise CCA yer alır; her birinin ayrı bir kaydı olmalıdır. Schedule 8, kayıtlardaki amortismanla değil, vergi maliyeti ve UCC ile çalışır (Schedule 8 formu).

Mali tabloların hangi muhasebe standardını ve amortisman yöntemini kullanacağı şirketin ve muhasebecisinin kararıdır; bu sayfa bu konuyu kapsamaz.

Sicili ve UCC çizelgesini ayrı dosyalar veya sekmeler olarak tutun ve ikisini de aynı faturalara bağlayın.

Schedule 1, amortisman ve CCA için kayıtlardaki kârı vergilendirilebilir gelire nasıl çevirir?

Schedule 1, mali tablolardaki net gelirden başlar; amortismanı ve satışlardan doğan kayıt zararını ekler, CCA'yı ve satışlardan doğan kayıt kazancını düşer ve vergi amaçlı net gelirde biter. CRA'nın rehberi, mali tablodaki rakamın genellikle vergideki rakama eşit olmayacağını söyler; sonuç T2'nin 300. satırına yazılır.

Duran varlıklar bakımından önemli olan satırlar, Schedule 1 formundan:

Satır numaraları Schedule 1'in güncel baskısına göredir; beyanname verilen yıl için formu kontrol edin.

Kayıtlarda gider hesabına yazılan bir sermaye harcaması, 18(1)(b) bendi uyarınca gider olarak indirilemez. Maliyet 206. satırda geri eklenir ve varlık bunun yerine Schedule 8'de kendi sınıfına girer.

Kayıtlardaki kâr ile vergi kârı arasındaki daha geniş fark (yemekler, karşılıklar, cezalar) Schedule 1 ve kayıtlardaki kâr rehberinde anlatılır.

CCA tutarı nereden gelir: Schedule 8, sınıflar ve UCC?

CCA tutarı, sınıf sınıf çalışan Schedule 8'den gelir. Sınıf, aynı orana ve aynı UCC bakiyesine sahip benzer varlıkların grubudur. Her sınıfın azami oranı Yönetmeliğin 1100. maddesinde yer alır; örneğin Sınıf 8 için %20. CCA çoğu durumda azalan bakiye üzerinden, sınıf UCC'sinin bir yüzdesi olarak hesaplanır (CRA folio).

İlk yıl talebi, varlığın nasıl edinildiğine bağlıdır. 2024'ten sonra edinilen ve 2030'dan önce kullanıma hazır hale gelen dönemindeki mülklerin çoğu, yeniden hızlandırılmış yatırım teşviki kapsamındaki mülk (RIIP) sayılır. Bunlarda yarım yıl kuralı uygulanmaz ve genellikle şu çarpanla talep edilir: sınıf oranının 1,5 katı (Schedule 8 notları). Ancak şirketin veya ilişkili bir kişinin daha önce sahip olduğu kullanılmış mülk ile vergi ertelemeli devirle gelen mülk genellikle bunun dışında kalır (Yönetmelik 1104(4.01)). RIIP 5. sütuna yazılır; 16. sütun ise 17. sütundaki düzeltmenin yerini alır.

Diğer mülkler yarım yıl kuralına tabi kalır: CCA, bir sınıfın o yılki net eklemelerinin yalnızca yarısı üzerinden hesaplanır (CRA folio). 15 Eylül 2026 tarihinde veya sonrasında edinilen mülklerin çoğu için ilk yılda tamamının indirilmesi önerilmiştir ancak henüz kanunlaşmamıştır (Department of Finance). Uygunluk, sınıf ve oran için amortisman indirimi (CCA) rehberine bakın.

12 aydan kısa bir vergi yılında azami talep genellikle, yıldaki gün sayısının 365'e oranıyla orantılanır (1100(3) bendi).

Azami CCA'yı talep etmek zorunda mıyım ve bu kayıtlarımı değiştirir mi?

Hayır. Şirket, hiç talep etmemek dahil, yıl için azami tutara kadar istediği miktarda CCA talep edebilir (CRA folio; T2 rehberi). Talep edilmeyen tutar, indirim olarak sonraki yıla devretmez. Sınıf UCC'sinde kalır; böylece sonraki yılların azami talepleri daha yüksek bakiye üzerinden hesaplanır.

Kiralık mülk ve kiraya verilen ekipman için ek CCA sınırları vardır; asıl işi kiralama olan şirketler için istisnalar bulunur (1100(11) ile (16) arası bentler).

Kayıtlar değişmez. Amortisman yine yazılır, 104. satır yine geri ekler; yalnızca 403. satırdaki indirim talebe göre değişir.

Schedule 8 ayrıca amortismana tabi mülkün edinilmesi ve elden çıkarılması için de kullanılır. Bu yüzden alım veya satış yapılan yıl, CCA talep edilmese bile onu doldurma yılıdır (Schedule 8 formu).

Azami tutardan az talep edilip edilmeyeceği sonraki her yılın bakiyesini etkiler; bu yüzden beyanname verilmeden önce hazırlayıcıyla karara bağlayın. Yıl için tarhiyat yapıldıktan sonra değiştirilmiş bir talep genellikle yalnızca itiraz süresi içinde kabul edilir; şirket için bu süre tarhiyat bildiriminden sonraki 90 gündür (165(1) bendi; CRA: IC84-1). Önceki yıllarda atlanan CCA'nın talep edilmesi amortisman indirimi (CCA) rehberinde anlatılır.

Satışta ne olur: kayıtlarda kazanç, T2'de geri alma (recapture) veya nihai zarar mı?

Satış iki ayrı sonuç doğurur: kayıtlarda bir kazanç veya zarar; T2'de ise ya geri alma (recapture) ya da nihai zarar (terminal loss). Geri alma, satış bedeli sınıf bakiyesini aştığı için daha önce talep edilen CCA'nın yeniden gelire eklenmesidir. Nihai zarar ise sınıftaki son varlığın gitmesine rağmen bakiye kalmasıdır; bu bakiye indirilir. Biri diğerine bağlı değildir.

• Kayıtlar. Kazanç veya zarar, satış bedeli eksi varlığın net defter değeridir ve GIFI 8210, Varlıkların elden çıkarılmasından gerçekleşen kazanç/zarar kaleminde gösterilir (RC4088).
• Schedule 8. Satış bedeli, satış masrafları düşüldükten sonra ve varlığın maliyetini aşmamak üzere, 9. sütunda sınıf UCC'sini azaltır. 10. sütun bundan sonra negatifse şirkette geri alma (recapture) vardır: 13(1) bendi fazlayı gelire dahil eder ve bu tutar Schedule 1'in 107. satırına gider. Sınıfta hiç mülk kalmamış ve 10. sütun hâlâ pozitifse şirketin nihai zararı (terminal loss) vardır: 20(16) bendi bunu indirmeye izin verir ve tutar 404. satıra yazılır (Schedule 8 notları).
• Schedule 1. Kayıt kazancını 401. satırdan çıkarın veya kayıt zararını 111. satıra geri ekleyin; sonra geri almayı 107. satıra ekleyin veya nihai zararı 404. satırdan indirin.

Bir varlığı satmak sınıfı kapatmaz. Nihai zarar yalnızca sınıfta hiç mülk kalmadığında doğar; mülk kalmışsa pozitif bakiye devam eder. Schedule 8 Yönetmelik 1101(5q) kapsamındaki seçimi sorarak başlar: satın alma yılının beyannamesiyle verilen bir mektup, her biri en az $1.000 tutarındaki Sınıf 8 yazılımını, fotokopi makinelerini ve ofis elektronik iletişim ekipmanını ayrı bir sınıfa koyar; böylece o sınıf boşaldığında nihai zarar mümkün olur. Varlığın maliyetini aşan satış bedeli, Sınıf 10.1'deki binek araçlar ve bir varlığın hurdaya çıkarılması, takas edilmesi veya bağışlanması başka kurallara tabidir; bkz. iş varlığı satışı.

Amortisman hangi GIFI kodlarında yer alır?

Maddi duran varlıkların amortismanı GIFI 8670'tir; birikmiş amortisman ise bilançoda her varlık hesabının karşısında durur. Aşağıdaki kodlar CRA'nın GIFI listesinden alınmıştır.

CCA bir vergi talebidir, kayıt gideri değildir; bu yüzden kendi gider hesabı yoktur. Schedule 8'de hesaplanır ve Schedule 1'de indirilir. CRA araziyi CCA'nın dışında tutar (folio). Diğer hesapların eşleştirilmesi için GIFI için hesap planı rehberine bakın.

Bir varlık aldığımda ne kaydetmeliyim: maliyet, sınıf ve kullanıma hazır olma tarihi?

Satın alma gününde dört şeyi kaydedin: tam maliyet, sınıf, varlığın kullanıma hazır olduğu tarih ve satıcı. Hem amortisman çizelgesi hem de Schedule 8 kaydı bunlara dayanır.

Sermaye harcaması olan bir maliyet, bir varlık hesabında yer almalıdır. Kayıtlarda gider hesabına yazılmışsa 206. satırda geri eklenir.

Bir dizüstü bilgisayar, telefon veya küçük bir alet gider de olabilir, varlık da; bkz. dizüstü bilgisayar, telefon ve aletlerde gider mi CCA mı. Krediyle alınan bir taşıt taşıt alımı ve kredisinin kaydı rehberindedir.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır, Kanada doları kullanır ve yalnızca federal T2'yi kapsar.

Birinci yılda alınan ekipman, üç yıl boyunca izlenir

12 aylık vergi yılı olan bir Ontario şirketi, 15 Eylül 2026 tarihinden önce, ilişkisiz bir satıcıdan C$12.000 tutarında Sınıf 8 ekipman (%20) alır. Ekipman yenidir ve aynı yıl kullanıma hazırdır; bu yüzden RIIP sayılır. Kayıtlarda beş yıla doğrusal olarak amortize edilir: yılda C$2.400.

Birinci yılda Schedule 8'in 16. sütunu, C$12.000'in yarısını, yani C$6.000'i tabana ekler; böylece CCA, (C$12.000 artı C$6.000) tutarının %20'si olan C$3.600 olur. Sonrasında sınıf düz bir azalan bakiye yöntemiyle ilerler.

Defter değeri ve UCC, varlığın ömrü boyunca farklı kalır. Beşinci yıldan sonra kayıtlara başka amortisman yazılmaz; bu yüzden 104. satırda geri eklenecek bir şey kalmaz, ama sınıfın hâlâ UCC'si vardır ve CCA devam eder. Varlık teşvikten yararlanmasaydı, yarım yıl kuralı birinci yıl CCA'sını C$1.200, kapanış UCC'sini C$10.800 yapardı. 15 Eylül 2026 tarihinde veya sonrasında alınsaydı, önerilen ilk yılda tam indirim kanunlaşırsa C$12.000'in tamamına izin verebilirdi. Geri ekleme her durumda aynıdır.

Vergi bakiyesinin üzerinde satılan varlık

Bir Alberta şirketi, ilişkisiz bir alıcıya bir makineyi C$5.000'a satar. Makinenin maliyeti C$5.000'dır, net defter değeri C$3.000'dır ve sınıfındaki tek varlıktır; UCC'si C$1.000'dır. Kayıtlarda C$2.000 kazanç görünür.

Schedule 8'de 10. sütun, C$1.000 eksi C$5.000, yani eksi C$4.000 olur; bu nedenle 107. satıra C$4.000 geri alma (recapture) yazılır. Schedule 1'de şirket, C$2.000'lik kayıt kazancını 401. satırdan düşer ve C$4.000'lık geri almayı ekler. Satıştan doğan vergilendirilebilir gelir, C$2.000'lik kayıt kazancına karşılık C$4.000'dır. C$2.000'lik fark, varlığın ömrü boyunca kayıtlara yazılan amortismanı aşan CCA tutarıdır (C$4.000 karşısında C$2.000).

CCA talep edilmeyen zarar yılı

Bir British Columbia (BC) şirketinin, C$2.400 amortisman düşüldükten sonra kayıtlarda C$10.000 net zararı vardır. CCA talep etmez. Schedule 1, C$2.400'ü geri ekler; başka düzeltme yoksa vergi amaçlı net zarar C$7.600 olur ve 403. satır sıfırdır.

Sınıf 8'in açılış UCC'si C$9.600'dır; yıl içinde ekleme veya satış yoktur ve bakiye azaltılmadan devreder. Azami talep C$1.920 (%20) olurdu. Bunu talep etmek vergi zararını C$9.520'ye çıkarırdı; bu zarar genellikle 3 yıl geriye veya 20 yıl ileriye taşınabilir (111(1)(a) bendi). Talep etmemek C$1.920'yi sonraki yıllar için UCC'de bırakır. Hangisinin daha iyi olduğu geçmiş ve sonraki gelirlere bağlıdır; bu yüzden karar hazırlayıcıyla birlikte verilmelidir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• İlk kez duran varlığınız var veya yeni muhasebeciniz mali tablolarınızı geçen yılın Schedule 8'iyle eşleştiremiyor: T2 verilmeden önce sınıflara göre açılış UCC'sinin, Schedule 1'deki geri ekleme ve indirimin ve yılın CCA talebinin netleştirilmesi gerekir. Faturaları, geçen yılın Schedule 8'ini ve duran varlık listesini şirket vergisi desteğine getirin.
• Devraldığınız UCC yanlış olabilir veya geçen yılın mali tablolarında hata vardı: bkz. geçen yılın mali tablolarının düzeltilmesi; bakiyeyi sonraki yıla taşımadan önce şirket vergisi desteği alın.
• Kayıtlarınız aylar geride veya duran varlık sicilini ve UCC çizelgesini kimse tutmuyor: ikisi de kayıtlardan çıkar ve her alım ve satışta güncellenmelidir; bkz. geciken kayıtların tamamlanması ve muhasebe desteği.
• Varlıklar bir hissedardan, şahıs işletmesinden veya başka bir şirketten geldi: Schedule 8'de bunlar için devir ve düzeltme sütunları vardır; devir belgelerini şirket vergisi desteği ile inceletin.
• Şirketinizin kiralık mülkü var veya ekipman kiralıyor: CCA sınırlanmış olabilir; bkz. kiralık mülk holding şirketinin kayıtları ve şirket vergisi desteği.
• Bir varlığı sattınız, hurdaya çıkardınız veya takas ettiniz: iş varlığı satışı rehberini kullanın.
• Vergi yılınız 12 aydan kısa: CCA orantılanır; bkz. şirket vergisi desteği.
• Şirketinizin kontrolü değişti, örneğin hisseleri satıldı: vergi yılı erken biter ve bir sınıfın UCC'sinin mülkün değerini aşan kısmı bu kısa yılda indirilir (249(4) bendi; 111(5.1) bendi); bu nedenle geçen yılın Schedule 8'i basitçe devretmez. Bkz. kontrol değişiminde fiilî yıl sonu ve şirket vergisi desteği.
• Québec'te veya Alberta'da daimi iş yeriniz var: CRA bu eyaletlerin şirket vergisini yönetmez (CRA); bu yüzden ayrı bir eyalet beyannamesinin geçerli olup olmadığını sorun. Alberta, şirketin farklı bir CCA tutarı talep etmesine izin verir (AT1 Schedule 13); bu yüzden Alberta UCC'si Schedule 8'den farklı olabilir ve kendi kaydını gerektirir (Alberta). İkisini de şirket vergisi desteği ile kontrol ettirin. Bu sayfa yalnızca federal T2'yi kapsar.
• Şirketleşmemiş, serbest çalışansınız: şahıs işletmesi sahibi CCA'yı T2'nin Schedule 1'inde değil, Form T2125'te talep eder (CRA); başlangıç için amortisman indirimi (CCA) rehberine bakın.