CCA x amortização: contabilidade e declaração T2 da empresa

Por que a contabilidade da minha corporação mostra amortização se a T2 usa a CCA?

A amortização (o termo contábil para depreciação) e a capital cost allowance (CCA) são duas baixas diferentes do mesmo bem: uma na contabilidade, outra na T2. As demonstrações distribuem o custo do bem ao longo da vida útil como amortização. O Income Tax Act não aceita essa despesa: o parágrafo 18(1)(b) proíbe qualquer dedução por depreciação, a menos que a lei a permita expressamente. O parágrafo 20(1)(a) permite a CCA conforme o regulamento, e o folio da CRA diz que, para fins fiscais, a CCA substitui a depreciação contábil.

Por isso, a corporação mantém as duas: amortização na contabilidade, CCA na T2 e o Schedule 1 para ligar uma à outra. Os dois valores raramente coincidem em um mesmo ano.

O lado da T2 vem de anos anteriores. O Schedule 8 parte, em cada classe, do saldo final do ano anterior, o custo de capital não depreciado (UCC, undepreciated capital cost): a parte da classe que ainda não foi deduzida, salvo transferências e ajustes lançados na coluna 6. Um saldo errado, em geral, passa para todos os anos seguintes até ser corrigido.

A conciliação tende a ser simples quando a corporação tem poucos bens, comprados de vendedores sem relação com ela, e nenhum foi vendido. Ela não é simples quando:

• são os primeiros bens imobilizados da corporação;
• um bem veio de um acionista, de uma empresa individual ou de outra corporação;
• um bem foi vendido, baixado ou dado como parte do pagamento de outro;
• o ano fiscal tem menos de 12 meses;
• uma subvenção ajudou a pagar um bem;
• o controle da corporação mudou, por exemplo com a venda das ações;
• um contador novo não consegue conciliar as demonstrações com o Schedule 8 do ano passado.

Quando as demonstrações e o Schedule 8 não batem, é hora de chamar um profissional (ajuda com impostos de corporação), porque os saldos de UCC passam para todas as declarações seguintes.

Reúna antes de começar:

• as faturas de cada bem, com a data em que ficou pronto para uso;
• o Schedule 8 do ano passado, com o UCC final de cada classe;
• a lista de bens imobilizados, com a amortização acumulada;
• as demonstrações financeiras do fim do ano.

Qual depreciação vai na contabilidade, e preciso manter dois controles?

Os dois. A contabilidade registra a amortização conforme as normas contábeis da corporação, a declaração registra a CCA, e cada uma precisa do seu próprio registro. O Schedule 8 trabalha com o custo fiscal e o UCC, não com a amortização contábil (formulário do Schedule 8).

Qual norma contábil e qual método de amortização as demonstrações usam é decisão da corporação e do contador dela, e esta página não aborda o tema.

Mantenha o registro de ativos e a planilha de UCC como arquivos ou abas separados, e ligue os dois às mesmas faturas.

Como o Schedule 1 transforma o lucro contábil em renda tributável, com amortização e CCA?

O Schedule 1 parte do lucro líquido das demonstrações, soma de volta a amortização e qualquer perda contábil em vendas, deduz a CCA e qualquer ganho contábil em vendas, e termina no lucro líquido para fins fiscais. O guia da CRA diz que o valor das demonstrações, em geral, não será igual ao valor fiscal, e o resultado vai para a linha 300 da T2.

As linhas que importam para bens imobilizados, segundo o formulário do Schedule 1:

Os números das linhas seguem a edição atual do Schedule 1; confira o formulário do ano que você vai entregar.

Um gasto de capital lançado em conta de despesa na contabilidade não é dedutível como despesa, conforme o parágrafo 18(1)(b). O custo é somado de volta na linha 206 e o bem entra, em vez disso, na sua classe no Schedule 8.

A diferença maior entre o lucro contábil e o fiscal (refeições, reservas, multas) está em Schedule 1 e lucro contábil.

De onde vem o valor da CCA: Schedule 8, classes e UCC?

O valor da CCA vem do Schedule 8, que trabalha classe por classe. Uma classe reúne bens parecidos que compartilham uma alíquota e um saldo de UCC. Cada classe tem uma alíquota máxima na seção 1100 do Regulamento, por exemplo 20% para a Classe 8. Na maioria dos casos, a CCA é calculada pelo saldo decrescente, como percentual do UCC da classe (folio da CRA).

A dedução do primeiro ano depende de como o bem foi adquirido. A maior parte dos bens adquirido após 2024 e disponível para uso antes de 2030 se qualifica como bem de investimento com incentivo de depreciação acelerada (RIIP, reaccelerated investment incentive property). Ele fica fora da regra do meio ano e, em geral, recebe 1,5 vez a taxa da classe (notas do Schedule 8), mas, em geral, exclui bens usados que a corporação ou uma pessoa relacionada já possuía e bens que chegaram por uma transferência com diferimento de imposto (Regulamento 1104(4.01)). A coluna 5 traz os RIIP, e a coluna 16 substitui o ajuste da coluna 17.

Os demais bens continuam sob a regra do meio ano: a CCA é calculada sobre apenas metade das adições líquidas do ano a uma classe (folio da CRA). Para a maior parte dos bens adquiridos em ou após 15 de setembro de 2026, propõe-se uma dedução integral no primeiro ano, mas isso ainda não é lei (Department of Finance). Elegibilidade, classe e alíquota estão no guia da capital cost allowance.

Um ano fiscal com menos de 12 meses, em geral, reduz proporcionalmente a dedução máxima: dias do ano divididos por 365 (seção 1100(3)).

Preciso pedir a CCA máxima, e isso muda a minha contabilidade?

Não. A corporação pode pedir qualquer valor de CCA até o máximo do ano, inclusive zero (folio da CRA; guia da T2). O valor não pedido não é levado adiante como dedução. Ele fica no UCC da classe, e a dedução máxima dos anos seguintes é calculada sobre o saldo maior.

Imóveis de aluguel e equipamentos alugados a terceiros têm limites extras de CCA, com exceções para a corporação cuja atividade principal é alugar ou arrendar (seção 1100(11) a (16)).

A contabilidade não muda. A amortização continua registrada, a linha 104 continua somando-a de volta, e só a dedução da linha 403 varia conforme o valor pedido.

O Schedule 8 também serve para registrar aquisições e baixas de bens depreciáveis. Por isso, um ano com compra ou venda é um ano para preenchê-lo, mesmo sem pedir CCA (formulário do Schedule 8).

Pedir menos que o máximo afeta o saldo de todos os anos seguintes, então decida isso com o preparador antes de entregar a declaração. Depois que o ano é lançado pela CRA, uma mudança no valor pedido, em geral, só é aceita dentro do prazo de contestação, 90 dias após o aviso de lançamento (notice of assessment), no caso de corporação (seção 165(1); CRA: IC84-1). Como pedir a CCA que ficou de fora em um ano anterior está no guia da capital cost allowance.

O que acontece em uma venda: ganho na contabilidade, recaptura ou perda terminal na T2?

Uma venda gera dois resultados diferentes: um ganho ou perda contábil e, na T2, ou a recaptura de depreciação (a CCA deduzida antes volta para a renda porque o valor da venda supera o saldo da classe) ou uma perda terminal (o último bem da classe saiu e sobrou saldo, que então é deduzido). Um não depende do outro.

• Contabilidade. O ganho ou a perda é o valor da venda menos o valor contábil líquido do bem, informado no GIFI 8210, Realized gains/losses on disposal of assets (ganhos/perdas realizados na venda de bens) (RC4088).
• Schedule 8. O valor da venda, menos os custos de venda e sem passar do custo do bem, reduz o UCC da classe na coluna 9. Se a coluna 10 ficar negativa, a corporação tem recaptura de depreciação: a subseção 13(1) inclui o excesso na renda, e ele vai para a linha 107 do Schedule 1. Se não restar nenhum bem na classe e a coluna 10 continuar positiva, a corporação tem uma perda terminal (terminal loss): a subseção 20(16) a deduz, e ela vai para a linha 404 (notas do Schedule 8).
• Schedule 1. Tire o ganho contábil na linha 401, ou some de volta a perda contábil na linha 111, e depois some a recaptura na linha 107 ou deduza a perda terminal na linha 404.

Vender um bem não encerra a classe dele. A perda terminal só surge quando não resta nenhum bem na classe; se ainda houver bens, o saldo positivo continua. O Schedule 8 começa perguntando sobre a opção do Regulamento 1101(5q): uma carta enviada com a declaração do ano da compra coloca em uma classe separada os softwares da Classe 8, as copiadoras e os equipamentos eletrônicos de comunicação de escritório que custem pelo menos $1.000 cada um, o que permite uma perda terminal quando essa classe fica vazia. Valor de venda acima do custo do bem, carros de passeio da Classe 10.1 e baixa por sucata, troca ou doação seguem outras regras; veja venda de um bem da empresa.

Quais códigos GIFI registram a amortização?

A amortização de bens tangíveis é o GIFI 8670, e a amortização acumulada fica no balanço patrimonial, ao lado de cada conta de bens. Os códigos abaixo vêm da lista do GIFI da CRA.

A CCA é um pedido fiscal, não uma despesa contábil, e por isso não tem conta de despesa própria: ela é calculada no Schedule 8 e deduzida no Schedule 1. A CRA exclui terrenos da CCA (folio). Para mapear as demais contas, veja o plano de contas para o GIFI.

O que registro ao comprar um bem: custo, classe e data de disponibilidade para uso?

Registre quatro dados no dia da compra: o custo total, a classe, a data em que o bem ficou pronto para uso e quem o vendeu. Eles alimentam tanto o cronograma de amortização quanto o lançamento no Schedule 8.

Um custo que é gasto de capital pertence a uma conta de ativo. Se foi lançado em conta de despesa na contabilidade, ele é somado de volta na linha 206.

Um laptop, um celular ou uma ferramenta pequena pode ser despesa ou bem; veja despesa ou CCA para laptops, celulares e ferramentas. Um veículo comprado com financiamento está em registro da compra de um veículo e do financiamento.

Exemplo

Os exemplos são ilustrativos, usam dólares canadenses e cobrem apenas a T2 federal.

Equipamento comprado no ano um, acompanhado por três anos

Uma corporação de Ontário, com ano fiscal de 12 meses, compra de um vendedor sem relação com ela C$12.000 em equipamento da Classe 8 (20%) antes de 15 de setembro de 2026. O equipamento é novo e fica pronto para uso no mesmo ano, então é RIIP. A contabilidade o amortiza em linha reta por cinco anos: C$2.400 por ano.

No ano um, a coluna 16 do Schedule 8 soma metade de C$12.000, ou seja, C$6.000, à base, e a CCA é 20% de (C$12.000 mais C$6.000): C$3.600. Depois disso, a classe segue o saldo decrescente comum.

O valor contábil e o UCC continuam diferentes durante toda a vida do bem. Depois do ano cinco, a contabilidade não registra mais amortização, então nada é somado de volta na linha 104, mas a classe ainda tem UCC e a CCA continua. Se o bem não tivesse direito ao incentivo, a regra do meio ano daria CCA de C$1.200 no ano um e UCC final de C$10.800. Se tivesse sido comprado em ou após 15 de setembro de 2026, a dedução integral proposta no primeiro ano, se aprovada, poderia permitir os C$12.000 inteiros. A soma de volta é a mesma em todos os casos.

Um bem vendido acima do saldo fiscal

Uma corporação de Alberta vende uma máquina para um comprador sem relação com ela por C$5.000. A máquina custou C$5.000, o valor contábil líquido é C$3.000, e ela é o único bem da classe, com UCC de C$1.000. A contabilidade mostra um ganho de C$2.000.

No Schedule 8, a coluna 10 é C$1.000 menos C$5.000, ou seja, negativo em C$4.000, então recaptura de depreciação de C$4.000 vai na linha 107. No Schedule 1, a corporação deduz o ganho contábil de C$2.000 na linha 401 e soma a recaptura de C$4.000. A renda tributável da venda é de C$4.000, contra um ganho contábil de C$2.000. A diferença de C$2.000 é a CCA deduzida além da amortização registrada durante a vida do bem (C$4.000 contra C$2.000).

Um ano de prejuízo sem pedir CCA

Uma corporação da Colúmbia Britânica tem prejuízo líquido contábil de C$10.000, depois de C$2.400 de amortização. Ela não pede CCA. O Schedule 1 soma de volta os C$2.400 e, sem outros ajustes, o prejuízo líquido para fins fiscais é de C$7.600, e a linha 403 fica zerada.

O UCC inicial da Classe 8 é C$9.600, sem aquisições nem vendas no ano, e passa para o ano seguinte sem redução. A dedução máxima seria C$1.920 (20%). Pedir a CCA elevaria o prejuízo fiscal para C$9.520, que, em geral, pode ser levado 3 anos para trás ou 20 anos para a frente (seção 111(1)(a)). Não pedir deixa os C$1.920 no UCC para os anos seguintes. O que é melhor depende da renda passada e futura, então a escolha cabe ao preparador.

E no seu caso?

• Você tem bens imobilizados pela primeira vez, ou um contador novo não consegue conciliar suas demonstrações com o Schedule 8 do ano passado: o UCC inicial por classe, a soma de volta e a dedução no Schedule 1 e a CCA do ano precisam ser definidos antes de entregar a T2. Leve as faturas, o Schedule 8 do ano passado e a lista de bens imobilizados para a ajuda com impostos de corporação.
• O UCC que você herdou pode estar errado, ou as demonstrações do ano passado tinham um erro: veja como corrigir as demonstrações financeiras do ano passado e procure ajuda com impostos de corporação antes de levar o saldo adiante.
• Sua contabilidade está atrasada há meses, ou ninguém mantém o registro de ativos imobilizados e a planilha de UCC: os dois registros saem da contabilidade e precisam ser atualizados a cada compra e venda; veja como atualizar a contabilidade atrasada e ajuda com escrituração contábil.
• Bens vieram de um acionista, de uma empresa individual ou de outra corporação: o Schedule 8 tem colunas de transferência e ajuste para esses casos, então peça a revisão dos documentos de transferência pela ajuda com impostos de corporação.
• Sua corporação tem imóveis de aluguel ou aluga equipamentos a terceiros: a CCA pode ter limite; veja contabilidade de uma corporação holding de imóveis de aluguel e ajuda com impostos de corporação.
• Você vendeu, baixou ou deu um bem como parte do pagamento de outro: use venda de um bem da empresa.
• Seu ano fiscal tem menos de 12 meses: a CCA é proporcional; veja a ajuda com impostos de corporação.
• O controle da sua corporação mudou, por exemplo com a venda das ações: o ano fiscal termina antes, e o UCC de qualquer classe que exceda o valor dos bens é deduzido nesse ano curto (seção 249(4); seção 111(5.1)), então o Schedule 8 do ano passado não segue simplesmente adiante; veja encerramento do ano fiscal na aquisição de controle e ajuda com impostos de corporação.
• Você tem estabelecimento permanente em Quebec ou Alberta: a CRA não administra o imposto de corporações dessas províncias (CRA), então pergunte se uma declaração provincial separada se aplica. Alberta permite que a corporação peça um valor de CCA diferente (AT1 Schedule 13), então o UCC de Alberta pode diferir do Schedule 8 e precisa de registro próprio (Alberta); peça a revisão dos dois pela ajuda com impostos de corporação. Esta página cobre apenas a T2 federal.
• Você é autônomo, e não uma corporação: o empresário individual pede a CCA no Form T2125 (CRA), e não no Schedule 1 da T2; comece pelo guia da capital cost allowance.