Khấu hao ghi sổ và CCA: sổ sách công ty và tờ khai T2

Vì sao sổ sách công ty ghi khấu hao trong khi tờ khai T2 khai CCA?

Khấu hao ghi sổ (amortization, thuật ngữ kế toán chỉ khấu hao) và khấu hao theo quy định của CRA (capital cost allowance, CCA) là hai cách ghi giảm giá trị riêng biệt của cùng một tài sản: một cách nằm trong sổ sách, một cách nằm trên tờ khai T2. Báo cáo tài chính phân bổ nguyên giá tài sản suốt thời gian sử dụng dưới dạng khấu hao ghi sổ. Income Tax Act không cho trừ khoản chi phí đó: paragraph 18(1)(b) cấm trừ khoản khấu hao nếu luật không cho phép rõ ràng. Paragraph 20(1)(a) cho phép khấu trừ CCA theo quy định, và folio của CRA cho biết CCA thay thế khấu hao kế toán khi tính thuế.

Vì vậy công ty giữ cả hai: khấu hao ghi sổ trong sổ sách, CCA trên tờ khai T2, và dùng Schedule 1 để nối hai con số. Hai khoản này hiếm khi bằng nhau trong cùng một năm.

Phần của tờ khai T2 được chuyển sang các năm sau. Mỗi năm, Schedule 8 bắt đầu từng nhóm bằng số dư chưa khấu hao (undepreciated capital cost, UCC) cuối năm trước, tức phần giá trị của nhóm chưa được khai CCA, chưa tính các khoản chuyển nhượng và điều chỉnh nhập ở cột 6. Số dư sai thường kéo theo sai ở mọi năm sau cho đến khi được sửa.

Việc đối chiếu thường đơn giản hơn khi công ty chỉ có vài tài sản mua từ người bán không liên quan và chưa bán tài sản nào. Việc đối chiếu không còn đơn giản khi:

• đây là những tài sản cố định đầu tiên của công ty;
• một tài sản đến từ cổ đông, doanh nghiệp một chủ hoặc công ty khác;
• một tài sản đã bị bán, hủy hoặc đổi lấy tài sản khác;
• năm thuế ngắn hơn 12 tháng;
• một khoản tài trợ đã góp phần trả cho tài sản;
• quyền kiểm soát công ty thay đổi, ví dụ cổ phần công ty được bán;
• kế toán viên mới không thể đối chiếu báo cáo tài chính với Schedule 8 của năm trước.

Khi báo cáo tài chính và Schedule 8 không khớp nhau, đây là lúc cần nhờ chuyên gia (hỗ trợ thuế công ty), vì số dư UCC được chuyển vào mọi tờ khai sau đó.

Hãy chuẩn bị trước khi bắt đầu:

• hóa đơn của từng tài sản, ghi rõ ngày tài sản sẵn sàng để sử dụng;
• Schedule 8 của năm trước, cho biết UCC cuối năm của từng nhóm;
• danh sách tài sản cố định, kèm khấu hao lũy kế;
• báo cáo tài chính cuối năm.

Khấu hao nào ghi vào sổ sách, và tôi có phải giữ hai bảng riêng không?

Cả hai. Sổ sách ghi khấu hao theo chuẩn mực kế toán của công ty, tờ khai thuế ghi CCA, và mỗi bên cần hồ sơ riêng. Schedule 8 tính từ giá gốc tính thuế và UCC, không tính từ khấu hao ghi sổ (biểu mẫu Schedule 8).

Báo cáo tài chính dùng chuẩn mực kế toán nào và phương pháp khấu hao nào là quyết định của công ty và kế toán viên; trang này không bàn đến phần đó.

Hãy giữ sổ đăng ký tài sản và bảng UCC thành hai tệp hoặc hai tab riêng, và đối chiếu cả hai với cùng các hóa đơn.

Schedule 1 biến lợi nhuận theo sổ sách thành thu nhập chịu thuế như thế nào đối với khấu hao và CCA?

Schedule 1 bắt đầu từ thu nhập ròng trên báo cáo tài chính, cộng lại khấu hao ghi sổ và mọi khoản lỗ khi bán tài sản đã ghi sổ, trừ CCA và mọi khoản lãi khi bán tài sản đã ghi sổ, rồi cho ra thu nhập ròng để tính thuế. Hướng dẫn của CRA nói số liệu trên báo cáo tài chính thường không bằng số liệu tính thuế, và kết quả được ghi ở line 300 của tờ khai T2.

Các line quan trọng đối với tài sản cố định, lấy từ biểu mẫu Schedule 1:

Số line theo ấn bản hiện hành của Schedule 1; hãy kiểm tra biểu mẫu của năm đang nộp.

Khoản chi tư bản bị ghi vào tài khoản chi phí trong sổ sách thì không được trừ như chi phí theo paragraph 18(1)(b). Khoản này được cộng lại ở line 206, và tài sản được đưa vào nhóm của nó trên Schedule 8.

Chênh lệch rộng hơn giữa lợi nhuận theo sổ sách và lợi nhuận tính thuế (bữa ăn, khoản dự phòng, tiền phạt) nằm trong Schedule 1 và lợi nhuận theo sổ sách.

Con số CCA lấy từ đâu: Schedule 8, các nhóm và UCC?

Con số CCA lấy từ Schedule 8, được tính theo từng nhóm. Một nhóm gom các tài sản tương tự dùng chung một thuế suất và một số dư UCC. Mỗi nhóm có thuế suất tối đa trong section 1100 của Regulations, ví dụ 20% cho Class 8. Trong phần lớn trường hợp, CCA được tính theo số dư giảm dần, bằng một tỷ lệ phần trăm của UCC của nhóm (folio của CRA).

Mức CCA năm đầu phụ thuộc vào cách có được tài sản. Phần lớn tài sản được mua sau năm 2024 và sẵn sàng sử dụng trước năm 2030 đủ điều kiện là tài sản đầu tư hưởng ưu đãi khấu hao tăng tốc lại (reaccelerated investment incentive property, RIIP). Loại này không bị áp dụng quy tắc nửa năm và thường được tính 1,5 lần thuế suất của nhóm (ghi chú Schedule 8), nhưng thường không gồm tài sản đã qua sử dụng mà công ty hoặc người liên quan từng sở hữu, và tài sản có được qua một lần chuyển nhượng hoãn thuế (Regulation 1104(4.01)). Cột 5 ghi RIIP, và cột 16 thay cho điều chỉnh ở cột 17.

Các tài sản khác vẫn theo quy tắc nửa năm: CCA chỉ được tính trên một nửa phần tài sản mua thêm ròng trong năm của nhóm (folio của CRA). Đối với phần lớn tài sản mua từ ngày 15 tháng 9 năm 2026 trở đi, khoản khấu trừ toàn bộ ngay trong năm đầu đã được đề xuất nhưng chưa thành luật (Bộ Tài chính Canada). Điều kiện, nhóm và thuế suất nằm trong hướng dẫn về khấu hao theo quy định của CRA.

Năm thuế ngắn hơn 12 tháng thường làm mức khai tối đa bị tính theo tỷ lệ số ngày của năm trên 365 (section 1100(3)).

Tôi có bắt buộc khai CCA tối đa không, và điều đó có làm thay đổi sổ sách không?

Không. Công ty được khai bất kỳ mức CCA nào đến mức tối đa của năm, kể cả không khai gì (folio của CRA; hướng dẫn T2). Phần không khai không được chuyển sang năm sau như một khoản khấu trừ. Phần đó nằm lại trong UCC của nhóm, nên mức khai tối đa của các năm sau được tính trên số dư cao hơn.

Bất động sản cho thuê và thiết bị cho thuê có thêm giới hạn về CCA, với ngoại lệ dành cho công ty có hoạt động kinh doanh chính là cho thuê (section 1100(11) to (16)).

Sổ sách không thay đổi. Khấu hao ghi sổ vẫn được ghi nhận, line 104 vẫn cộng lại khoản đó, và chỉ khoản trừ ở line 403 thay đổi theo mức CCA đã khai.

Schedule 8 cũng được dùng để theo dõi việc mua và thanh lý tài sản khấu hao, nên năm có mua hoặc bán tài sản là năm cần hoàn thành biểu mẫu này, kể cả khi không khai CCA (biểu mẫu Schedule 8).

Việc có khai thấp hơn mức tối đa hay không ảnh hưởng đến số dư của mọi năm sau, nên hãy thống nhất với người lập tờ khai trước khi nộp. Sau khi năm thuế đã được ấn định thuế, việc thay đổi mức khai thường chỉ được chấp nhận trong thời hạn khiếu nại, tức 90 ngày sau thông báo ấn định thuế đối với công ty (section 165(1); CRA: IC84-1). Cách khai CCA đã bỏ sót ở năm trước được nêu trong hướng dẫn về khấu hao theo quy định của CRA.

Khi bán tài sản thì sao: lãi trong sổ sách, còn tờ khai T2 là thu hồi CCA hay lỗ cuối cùng?

Một lần bán cho ra hai kết quả khác nhau: lãi hoặc lỗ theo sổ sách, và trên tờ khai T2 là thu hồi CCA (khoản CCA đã khai trước đó bị cộng lại vào thu nhập vì tiền bán vượt số dư của nhóm) hoặc lỗ cuối cùng (tài sản cuối cùng trong nhóm đã không còn mà nhóm vẫn còn số dư, nên số dư đó được trừ). Hai kết quả này không phụ thuộc vào nhau.

• Sổ sách. Lãi hoặc lỗ là tiền bán trừ giá trị còn lại theo sổ sách của tài sản, và được ghi ở GIFI 8210, Realized gains/losses on disposal of assets (lãi/lỗ thực hiện khi thanh lý tài sản) (RC4088).
• Schedule 8. Tiền bán, sau khi trừ chi phí bán và không vượt quá nguyên giá tài sản, làm giảm UCC của nhóm ở cột 9. Nếu sau đó cột 10 âm, công ty có thu hồi CCA (recapture): subsection 13(1) đưa phần vượt vào thu nhập, và khoản này được ghi ở line 107 của Schedule 1. Nếu nhóm không còn tài sản nào mà cột 10 vẫn dương, công ty có lỗ cuối cùng (terminal loss): subsection 20(16) cho trừ khoản này, và khoản này được ghi ở line 404 (ghi chú Schedule 8).
• Schedule 1. Loại lãi theo sổ sách ở line 401, hoặc cộng lại lỗ theo sổ sách ở line 111, sau đó cộng khoản thu hồi CCA ở line 107 hoặc trừ lỗ cuối cùng ở line 404.

Bán một tài sản không làm đóng nhóm của nó. Lỗ cuối cùng chỉ phát sinh khi nhóm không còn tài sản nào; nếu vẫn còn tài sản, số dư dương tiếp tục được chuyển sang năm sau. Schedule 8 mở đầu bằng câu hỏi về lựa chọn theo Regulation 1101(5q): một thư nộp kèm tờ khai của năm mua sẽ đưa phần mềm Class 8, máy photocopy và thiết bị truyền thông điện tử văn phòng có giá từ $1.000 trở lên mỗi món vào một nhóm riêng, nhờ đó được ghi lỗ cuối cùng khi nhóm đó hết tài sản. Tiền bán cao hơn nguyên giá, xe chở người thuộc Class 10.1, và việc hủy, đổi lấy tài sản khác hoặc tặng tài sản theo các quy định khác; xem bán tài sản kinh doanh.

Mã GIFI nào ghi khấu hao?

Khấu hao tài sản hữu hình là GIFI 8670, còn khấu hao lũy kế nằm trên bảng cân đối kế toán, đối ứng với từng tài khoản tài sản. Các mã dưới đây lấy từ danh mục GIFI của CRA.

CCA là khoản khai thuế, không phải chi phí trong sổ sách, nên không có tài khoản chi phí riêng; khoản này được tính trên Schedule 8 và được trừ trên Schedule 1. CRA loại đất ra khỏi CCA (folio). Để ánh xạ các tài khoản còn lại, xem hệ thống tài khoản kế toán theo GIFI.

Khi mua tài sản, tôi cần ghi gì: nguyên giá, nhóm và ngày sẵn sàng sử dụng?

Hãy ghi bốn điều ngay trong ngày mua: toàn bộ nguyên giá, nhóm, ngày tài sản sẵn sàng để sử dụng và người bán. Bốn điều này quyết định cả bảng khấu hao ghi sổ lẫn khoản ghi trên Schedule 8.

Khoản chi tư bản thì thuộc về một tài khoản tài sản. Nếu bị ghi vào tài khoản chi phí trong sổ sách, khoản đó được cộng lại ở line 206.

Máy tính xách tay, điện thoại hoặc dụng cụ nhỏ có thể là chi phí hoặc là tài sản; xem chi phí hay CCA đối với máy tính xách tay, điện thoại và dụng cụ. Xe mua bằng khoản vay được nêu trong ghi nhận việc mua xe và khoản vay.

Ví dụ

Các ví dụ này mang tính minh họa, dùng đô la Canada và chỉ áp dụng cho tờ khai T2 liên bang.

Thiết bị mua ở năm đầu, theo dõi trong ba năm

Một công ty ở Ontario có năm thuế 12 tháng mua thiết bị Class 8 (20%) trị giá C$12.000 từ một người bán không liên quan trước ngày 15 tháng 9 năm 2026. Thiết bị còn mới và sẵn sàng sử dụng trong năm đó, nên là RIIP. Sổ sách khấu hao theo đường thẳng trong năm năm: C$2.400 mỗi năm.

Ở năm đầu, cột 16 của Schedule 8 cộng thêm một nửa của C$12.000, tức C$6.000, vào cơ sở tính, nên CCA là 20% của (C$12.000 cộng C$6.000): C$3.600. Sau đó nhóm này chỉ còn tính theo số dư giảm dần thông thường.

Giá trị sổ sách và UCC khác nhau suốt vòng đời tài sản. Sau năm thứ năm, sổ sách không còn ghi khấu hao, nên không có gì để cộng lại ở line 104, nhưng nhóm vẫn còn UCC và CCA vẫn tiếp tục. Nếu tài sản không đủ điều kiện hưởng ưu đãi, quy tắc nửa năm sẽ cho CCA năm đầu là C$1.200 và UCC cuối năm là C$10.800. Nếu mua từ ngày 15 tháng 9 năm 2026 trở đi, khoản khấu trừ toàn bộ ngay trong năm đầu đang được đề xuất, nếu được ban hành, có thể cho phép trừ cả C$12.000. Khoản cộng lại là như nhau trong mọi trường hợp.

Tài sản bán cao hơn số dư tính thuế

Một công ty ở Alberta bán một chiếc máy cho người mua không liên quan với giá C$5.000. Máy có nguyên giá C$5.000, giá trị còn lại theo sổ sách là C$3.000, và là tài sản duy nhất trong nhóm, với UCC là C$1.000. Sổ sách ghi lãi C$2.000.

Trên Schedule 8, cột 10 là C$1.000 trừ C$5.000, tức âm C$4.000, nên thu hồi CCA C$4.000 được ghi ở line 107. Trên Schedule 1, công ty trừ khoản lãi sổ sách C$2.000 ở line 401 và cộng khoản thu hồi C$4.000. Thu nhập chịu thuế từ lần bán là C$4.000, so với khoản lãi sổ sách C$2.000. Chênh lệch C$2.000 chính là phần CCA đã khai vượt khoản khấu hao ghi sổ trong suốt vòng đời tài sản (C$4.000 so với C$2.000).

Năm thua lỗ không khai CCA

Một công ty ở BC có lỗ ròng theo sổ sách C$10.000 sau khi ghi C$2.400 khấu hao. Công ty không khai CCA. Schedule 1 cộng lại C$2.400, nên nếu không có điều chỉnh nào khác, lỗ ròng để tính thuế là C$7.600, và line 403 bằng không.

UCC đầu năm của Class 8 là C$9.600, không có tài sản mua thêm hay bán trong năm, và được chuyển sang năm sau không bị trừ đi. Mức khai tối đa lẽ ra là C$1.920 (20%). Nếu khai, lỗ để tính thuế sẽ tăng lên C$9.520, và khoản này thường được chuyển về 3 năm trước hoặc sang 20 năm sau (section 111(1)(a)). Nếu bỏ qua, C$1.920 vẫn nằm trong UCC cho các năm sau. Cách nào tốt hơn tùy thuộc vào thu nhập các năm trước và sau, nên quyết định này nên cùng người lập tờ khai thực hiện.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Bạn có tài sản cố định lần đầu, hoặc kế toán viên mới không thể đối chiếu báo cáo tài chính với Schedule 8 của năm trước: cần chốt UCC đầu năm theo nhóm, khoản cộng lại và khoản trừ trên Schedule 1, cùng mức CCA của năm trước khi nộp tờ khai T2. Hãy mang hóa đơn, Schedule 8 của năm trước và danh sách tài sản cố định đến hỗ trợ thuế công ty.
• UCC bạn nhận lại có thể sai, hoặc báo cáo tài chính năm trước có lỗi: xem sửa báo cáo tài chính của năm trước, và hãy nhờ hỗ trợ thuế công ty trước khi chuyển số dư sang năm sau.
• Sổ sách của bạn chậm nhiều tháng, hoặc không ai giữ sổ đăng ký tài sản cố định và bảng UCC: cả hai hồ sơ đều lấy từ sổ sách và cần được cập nhật sau mỗi lần mua và bán; xem bổ sung sổ sách quá hạn và hỗ trợ ghi sổ kế toán.
• Tài sản đến từ cổ đông, doanh nghiệp một chủ hoặc công ty khác: Schedule 8 có các cột chuyển nhượng và điều chỉnh cho trường hợp này, nên hãy nhờ hỗ trợ thuế công ty xem lại giấy tờ chuyển nhượng.
• Công ty của bạn nắm giữ bất động sản cho thuê hoặc cho thuê thiết bị: CCA có thể bị giới hạn; xem sổ sách của công ty nắm giữ bất động sản cho thuê và hỗ trợ thuế công ty.
• Bạn đã bán, hủy hoặc đổi lấy tài sản khác: hãy dùng bán tài sản kinh doanh.
• Năm thuế của bạn ngắn hơn 12 tháng: CCA được tính theo tỷ lệ; xem hỗ trợ thuế công ty.
• Quyền kiểm soát công ty của bạn đã thay đổi, ví dụ cổ phần công ty được bán: năm thuế kết thúc sớm và phần UCC của bất kỳ nhóm nào vượt quá giá trị tài sản của nhóm đó được trừ trong năm ngắn này (section 249(4); section 111(5.1)), nên Schedule 8 của năm trước không đơn giản được chuyển tiếp; xem kết thúc năm thuế đột xuất khi thay đổi quyền kiểm soát và hỗ trợ thuế công ty.
• Công ty của bạn có cơ sở thường trú tại Quebec hoặc Alberta: CRA không quản lý thuế công ty của các tỉnh bang này (CRA), nên hãy hỏi xem có cần nộp một tờ khai cấp tỉnh bang riêng hay không. Alberta cho phép công ty khai mức CCA khác (AT1 Schedule 13), nên UCC của Alberta có thể khác Schedule 8 và cần hồ sơ riêng (Alberta); hãy nhờ hỗ trợ thuế công ty kiểm tra cả hai. Trang này chỉ nói về tờ khai T2 liên bang.
• Bạn tự kinh doanh chứ không thành lập công ty: chủ doanh nghiệp một chủ khai CCA trên Form T2125 (CRA), không phải trên Schedule 1 của tờ khai T2; hãy bắt đầu từ hướng dẫn về khấu hao theo quy định của CRA.