الإطفاء وخصم CCA في دفاتر الشركة وإقرار ⁦T2⁩ الكندي

لماذا تُظهر دفاتر شركتي الإطفاء بينما يطالب إقرار ⁦T2⁩ بخصم CCA؟

الإطفاء (المصطلح المحاسبي للإهلاك) وخصم تكلفة الأصول الرأسمالية (CCA) هما شطبان منفصلان للأصل نفسه: الأول في الدفاتر والثاني في إقرار ضريبة دخل الشركات الكندي (⁦T2⁩). توزّع القوائم المالية تكلفة الأصل على عمره النافع على شكل إطفاء. أما قانون ضريبة الدخل فلا يسمح بهذا المصروف: يمنع البند ⁦18(1)(b)⁩ خصم الإهلاك ما لم ينص القانون صراحةً على السماح به. ويسمح البند ⁦20(1)(a)⁩ بخصم CCA بالقدر الذي تجيزه اللوائح، وتقول نشرة وكالة الإيرادات الكندية (CRA) إن CCA يحل محل الإهلاك المحاسبي لأغراض الضريبة.

لذلك تحتفظ الشركة بالاثنين: الإطفاء في الدفاتر وCCA في إقرار ⁦T2⁩، ويربط بينهما الجدول 1. ونادرًا ما يتطابق المبلغان في أي سنة.

جانب ⁦T2⁩ يُرحَّل من سنة إلى أخرى. يبدأ الجدول 8 كل فئة من رصيد إقفال السنة السابقة للتكلفة الرأسمالية غير المستهلكة (UCC)، أي الجزء من تكلفة الفئة الذي لم يُطالَب به بعد، مع مراعاة التحويلات والتعديلات المدخلة في العمود 6. والرصيد الخاطئ ينتقل عادةً إلى كل السنوات اللاحقة إلى أن يُصحَّح.

تكون التسوية أسهل غالبًا عندما تملك الشركة أصولًا قليلة اشترتها من بائعين لا صلة لهم بها ولم تبع منها شيئًا. وتصبح غير بسيطة في الحالات التالية:

• هذه أول أصول ثابتة تملكها الشركة؛
• جاء أصل من مساهم أو من منشأة فردية أو من شركة أخرى؛
• بيع أصل أو أُتلف أو استُبدل بآخر؛
• السنة الضريبية أقصر من 12 شهرًا؛
• ساهمت منحة في دفع ثمن أصل؛
• تغيّرت السيطرة على الشركة، مثلًا بيعت أسهمها؛
• محاسب جديد لا يستطيع مطابقة القوائم المالية مع الجدول 8 للسنة الماضية.

عندما لا تتطابق القوائم المالية مع الجدول 8، فهذا وقت الاستعانة بمختص (مساعدة في ضريبة الشركات)، لأن أرصدة UCC تنتقل إلى كل إقرار لاحق.

جهّز قبل البدء:

• فواتير كل أصل، مع تاريخ جاهزيته للاستخدام؛
• الجدول 8 للسنة الماضية، موضحًا UCC الختامي لكل فئة؛
• قائمة الأصول الثابتة مع الإطفاء المتراكم؛
• القوائم المالية لنهاية السنة.

أي إهلاك يُسجَّل في الدفاتر، وهل أحتفظ بجدولين؟

نعم، يلزمك الاثنان. تحمل الدفاتر الإطفاء وفق المعايير المحاسبية للشركة، ويحمل الإقرار الضريبي CCA، ولكل منهما سجله الخاص. ويعتمد الجدول 8 على التكلفة الضريبية وUCC لا على الإطفاء المحاسبي (نموذج الجدول 8).

اختيار المعيار المحاسبي وطريقة الإطفاء المستخدمة في القوائم المالية قرار يعود إلى الشركة ومحاسبها، ولا تتناوله هذه الصفحة.

احتفظ بسجل الأصول وجدول UCC في ملفين أو تبويبين منفصلين، واربط كليهما بالفواتير نفسها.

كيف يحوّل الجدول 1 الربح الدفتري إلى دخل خاضع للضريبة في حالة الإطفاء وCCA؟

يبدأ الجدول 1 من صافي الدخل في القوائم المالية، ويضيف الإطفاء وأي خسارة دفترية من المبيعات، ثم يخصم CCA وأي ربح دفتري من المبيعات، وينتهي بصافي الدخل لأغراض الضريبة. وتقول إرشادات CRA إن رقم القوائم المالية لا يساوي رقم الضريبة عمومًا، وتنتقل النتيجة إلى السطر 300 من إقرار ⁦T2⁩.

السطور المهمة للأصول الثابتة، من نموذج الجدول 1:

أرقام السطور تتبع الطبعة الحالية من الجدول 1؛ راجع النموذج للسنة التي تقدّم عنها الإقرار.

النفقة الرأسمالية المحمّلة على حساب مصروفات في الدفاتر لا تُخصم كمصروف بموجب البند ⁦18(1)(b)⁩. تُضاف تكلفتها في السطر 206، ويدخل الأصل في فئته في الجدول 8 بدلًا من ذلك.

الفجوة الأوسع بين الربح الدفتري والربح الضريبي (الوجبات والمخصصات والغرامات) موضحة في الجدول 1 والربح الدفتري.

من أين يأتي رقم CCA: الجدول 8 والفئات وUCC؟

يأتي رقم CCA من الجدول 8، الذي يعمل فئةً فئة. الفئة تجمع أصولًا متشابهة لها معدل واحد ورصيد UCC واحد. ولكل فئة حد أقصى للمعدل في المادة 1100 من اللوائح، مثل ⁦20%⁩ للفئة 8. وفي أغلب الحالات يُحسب CCA بطريقة الرصيد المتناقص، أي كنسبة مئوية من UCC الفئة (نشرة CRA).

تعتمد مطالبة السنة الأولى على طريقة اقتناء الأصل. معظم الأصول مقتناة بعد 2024 ومتاحة للاستخدام قبل 2030 تُعد ممتلكات مؤهلة لحافز الاستثمار المعجّل المُعاد (RIIP). وهي تتجاوز قاعدة نصف السنة وتحصل عمومًا على 1.5 ضعف معدل الفئة (ملاحظات الجدول 8)، لكنها تستثني عمومًا الأصول المستعملة التي كانت مملوكة للشركة أو لشخص مرتبط بها، والأصول التي انتقلت عبر تحويل مؤجِّل للضريبة (اللائحة ⁦1104(4.01)⁩). يحتوي العمود 5 على RIIP، ويحل العمود 16 محل تعديل العمود 17.

تبقى الأصول الأخرى خاضعة لقاعدة نصف السنة: يُحسب CCA على نصف صافي إضافات السنة إلى الفئة فقط (نشرة CRA). وبالنسبة لمعظم الأصول المقتناة في 15 سبتمبر 2026 أو بعده، يُقترح خصم كامل في السنة الأولى لكنه لم يصبح قانونًا بعد (وزارة المالية). والأهلية والفئة والمعدل مشروحة في دليل خصم تكلفة الأصول الرأسمالية.

السنة الضريبية الأقصر من 12 شهرًا تُخفض عمومًا الحد الأقصى للمطالبة بالتناسب: عدد أيام السنة مقسومًا على 365 (المادة ⁦1100(3)⁩).

هل يجب أن أطالب بالحد الأقصى من CCA، وهل يغيّر ذلك دفاتري؟

لا. يجوز للشركة أن تطالب بأي مبلغ من CCA حتى الحد الأقصى للسنة، بما في ذلك صفر (نشرة CRA؛ دليل ⁦T2⁩). والمبلغ الذي لم يُطالَب به لا يُرحَّل كخصم، بل يبقى في UCC الفئة، فتُحسب الحدود القصوى للسنوات اللاحقة على الرصيد الأعلى.

للعقارات المؤجَّرة والمعدات المؤجَّرة حدود إضافية على CCA، مع استثناءات للشركة التي يكون نشاطها الرئيسي التأجير (المادة ⁦1100(11)⁩ إلى ⁦(16)⁩).

لا تتغير الدفاتر. يظل الإطفاء مسجلًا، ويظل السطر 104 يضيفه، ولا يتحرك مع المطالبة إلا خصم السطر 403.

يُستخدم الجدول 8 أيضًا لقيد اقتناء الأصول القابلة للإهلاك والتصرف فيها، فالسنة التي فيها شراء أو بيع هي سنة يجب فيها استكماله حتى لو لم يُطالَب بأي CCA (نموذج الجدول 8).

قرار المطالبة بأقل من الحد الأقصى يؤثر في رصيد كل سنة لاحقة، فاتفق عليه مع معدّ الإقرار قبل تقديم الإقرار. وبعد صدور تقدير السنة، لا يُقبل تغيير المطالبة عمومًا إلا خلال مهلة الاعتراض، وهي 90 يومًا من تاريخ إشعار التقدير للشركة (المادة ⁦165(1)⁩؛ CRA: ⁦IC84-1⁩). وتتناول دليل خصم تكلفة الأصول الرأسمالية المطالبة بـ CCA الذي فُوِّت في سنة سابقة.

ماذا يحدث عند البيع: ربح في الدفاتر، واسترداد الإهلاك أو خسارة نهائية في إقرار ⁦T2⁩؟

ينتج عن البيع نتيجتان مختلفتان: ربح أو خسارة دفترية، وفي إقرار ⁦T2⁩ إما استرداد الإهلاك (يُعاد CCA المطالَب به سابقًا إلى الدخل لأن المتحصلات تتجاوز رصيد الفئة) أو خسارة نهائية (خرج آخر أصل في الفئة وبقي رصيد، فيُخصم). ولا تعتمد إحدى النتيجتين على الأخرى.

• الدفاتر. الربح أو الخسارة هو المتحصلات ناقص صافي القيمة الدفترية للأصل، ويُدرج في GIFI 8210، الأرباح/الخسائر المحققة من التصرف في الأصول (⁦RC4088⁩).
• الجدول 8. تخفض المتحصلات، ناقص تكاليف البيع وبما لا يزيد على تكلفة الأصل، UCC الفئة في العمود 9. فإذا كان العمود 10 سالبًا بعد ذلك، فعلى الشركة استرداد الإهلاك: يُدرج الفقرة ⁦13(1)⁩ الزيادة في الدخل، وتنتقل إلى السطر 107 في الجدول 1. وإذا لم يبق أي أصل في الفئة وكان العمود 10 موجبًا، فعلى الشركة خسارة نهائية: تخصمها الفقرة ⁦20(16)⁩، وتنتقل إلى السطر 404 (ملاحظات الجدول 8).
• الجدول 1. أزل الربح الدفتري في السطر 401، أو أضف الخسارة الدفترية في السطر 111، ثم أضف استرداد الإهلاك في السطر 107 أو اخصم الخسارة النهائية في السطر 404.

بيع أصل واحد لا يغلق فئته. لا تنشأ الخسارة النهائية إلا عندما لا يبقى أي أصل في الفئة؛ فإن بقي أصل استمر الرصيد الموجب. يبدأ الجدول 8 بسؤال عن الاختيار بموجب اللائحة ⁦1101(5q)⁩: فرسالة ترفق بإقرار سنة الشراء تضع في فئة منفصلة برمجيات الفئة 8 وآلات التصوير ومعدات الاتصالات الإلكترونية المكتبية التي تكلّف كل منها 1,000 دولار على الأقل، مما يتيح خسارة نهائية عند إفراغ تلك الفئة. أما المتحصلات التي تتجاوز تكلفة الأصل، ومركبات الركاب في الفئة 10.1، وإتلاف الأصل أو استبداله أو التبرع به، فلها قواعد أخرى؛ راجع بيع أصل تجاري.

ما رموز GIFI التي تحمل الإطفاء؟

إطفاء الأصول الملموسة هو GIFI 8670، ويقع الإطفاء المتراكم في الميزانية العمومية مقابل كل حساب أصل. الرموز أدناه مأخوذة من قائمة GIFI لدى CRA.

CCA مطالبة ضريبية لا مصروف دفتري، لذلك ليس له حساب مصروف خاص به؛ يُحسب في الجدول 8 ويُخصم في الجدول 1. وتستثني CRA الأرض من CCA (النشرة). ولربط بقية الحسابات، راجع دليل الحسابات لـ GIFI.

ماذا أسجل عند شراء أصل: التكلفة والفئة وتاريخ الجاهزية للاستخدام؟

سجّل أربعة أمور يوم الشراء: التكلفة الكاملة، والفئة، وتاريخ جاهزية الأصل للاستخدام، واسم البائع. وهذه تحرك جدول الإطفاء وقيد الجدول 8 معًا.

التكلفة التي هي نفقة رأسمالية مكانها حساب أصل. وإذا حُمّلت على حساب مصروفات في الدفاتر، تُضاف في السطر 206.

قد يكون الحاسوب المحمول أو الهاتف أو الأداة الصغيرة مصروفًا أو أصلًا؛ راجع مصروف أم CCA للحواسيب والهواتف والأدوات. وشراء مركبة بقرض موضح في تسجيل شراء مركبة والقرض.

مثال

هذه الأمثلة توضيحية، وتستخدم الدولار الكندي، وتغطي إقرار ⁦T2⁩ الفيدرالي فقط.

معدات اشتُريت في السنة الأولى، مع تتبعها ثلاث سنوات

شركة في أونتاريو سنتها الضريبية 12 شهرًا تشتري معدات من الفئة 8 (⁦20%⁩) بمبلغ 12,000 دولار كندي من بائع لا صلة لها به قبل 15 سبتمبر 2026. المعدات جديدة وجاهزة للاستخدام في السنة نفسها، فهي RIIP. وتطفئها الدفاتر بالقسط الثابت على 5 سنوات: 2,400 دولار كندي في السنة.

في السنة الأولى، يضيف العمود 16 في الجدول 8 نصف 12,000 دولار كندي، أي 6,000 دولار كندي، إلى الأساس، فيكون CCA هو ⁦20%⁩ من (12,000 دولار كندي زائد 6,000 دولار كندي): 3,600 دولار كندي. وبعد ذلك تصبح الفئة رصيدًا متناقصًا عاديًا.

تبقى القيمة الدفترية وUCC مختلفتين طوال عمر الأصل. وبعد السنة الخامسة لا تسجل الدفاتر إطفاءً إضافيًا، فلا يُضاف شيء في السطر 104، لكن يبقى للفئة UCC ويستمر CCA. ولو لم يكن الأصل مؤهلًا للحافز، لأعطت قاعدة نصف السنة CCA للسنة الأولى بمبلغ 1,200 دولار كندي وUCC ختاميًا بمبلغ 10,800 دولار كندي. ولو اشتُري في 15 سبتمبر 2026 أو بعده، فقد يتيح الخصم الكامل المقترح في السنة الأولى، إن أُقر، خصم كامل المبلغ 12,000 دولار كندي. والإضافة واحدة في كل الحالات.

أصل بيع بأعلى من رصيده الضريبي

شركة في ألبرتا تبيع آلة إلى مشترٍ لا صلة له بها بمبلغ 5,000 دولار كندي. كلّفت الآلة 5,000 دولار كندي، وصافي قيمتها الدفترية 3,000 دولار كندي، وهي الأصل الوحيد في فئتها، وUCC فيها 1,000 دولار كندي. وتُظهر الدفاتر ربحًا قدره 2,000 دولار كندي.

في الجدول 8، العمود 10 يساوي 1,000 دولار كندي ناقص 5,000 دولار كندي، أي سالب 4,000 دولار كندي، فيُدرج استرداد إهلاك بمبلغ 4,000 دولار كندي في السطر 107. وفي الجدول 1، تخصم الشركة الربح الدفتري البالغ 2,000 دولار كندي في السطر 401 وتضيف استرداد الإهلاك البالغ 4,000 دولار كندي. فيكون الدخل الخاضع للضريبة من البيع 4,000 دولار كندي مقابل ربح دفتري 2,000 دولار كندي. والفرق وقدره 2,000 دولار كندي هو CCA المطالَب به زيادةً على الإطفاء المسجل طوال عمر الأصل (4,000 دولار كندي مقابل 2,000 دولار كندي).

سنة خسارة دون مطالبة بـ CCA

شركة في كولومبيا البريطانية لديها صافي خسارة دفترية قدرها 10,000 دولار كندي بعد إطفاء 2,400 دولار كندي. لا تطالب بأي CCA. يضيف الجدول 1 مبلغ 2,400 دولار كندي، فتكون صافي الخسارة لأغراض الضريبة 7,600 دولار كندي، دون تعديلات أخرى، ويكون السطر 403 صفرًا.

UCC الافتتاحي للفئة 8 هو 9,600 دولار كندي، ولا إضافات ولا مبيعات في السنة، فيُرحَّل دون تخفيض. كان الحد الأقصى للمطالبة 1,920 دولار كندي (⁦20%⁩). ولو طالبت به لارتفعت الخسارة الضريبية إلى 9,520 دولار كندي، ويمكن عمومًا ترحيلها إلى الوراء 3 سنوات أو إلى الأمام 20 سنة (المادة ⁦111(1)(a)⁩). وإن تجاهلته بقي 1,920 دولار كندي في UCC للسنوات اللاحقة. والأفضل بين الخيارين يعتمد على الدخل السابق واللاحق، لذا يعود القرار إلى معدّ الإقرار.

هل يختلف وضعك؟

• لديك أصول ثابتة لأول مرة، أو محاسب جديد لا يستطيع مطابقة قوائمك المالية مع الجدول 8 للسنة الماضية: يجب تسوية UCC الافتتاحي لكل فئة، وإضافة الجدول 1 وخصمه، ومطالبة CCA للسنة قبل تقديم إقرار ⁦T2⁩. أحضر الفواتير والجدول 8 للسنة الماضية وقائمة الأصول الثابتة إلى مساعدة ضريبة الشركات.
• قد يكون UCC الذي ورثته خاطئًا، أو كان في قوائم السنة الماضية خطأ: راجع تصحيح القوائم المالية للسنة الماضية، واحصل على مساعدة ضريبة الشركات قبل ترحيل الرصيد.
• دفاترك متأخرة بأشهر، أو لا أحد يمسك سجل الأصول الثابتة وجدول UCC: يُستمد السجلان من الدفاتر ويلزم تحديثهما مع كل شراء وبيع؛ راجع استكمال الدفاتر المتأخرة ومساعدة مسك الدفاتر.
• جاءت أصول من مساهم أو منشأة فردية أو شركة أخرى: في الجدول 8 أعمدة للتحويلات والتعديلات في هذه الحالات، فاطلب مراجعة مستندات التحويل عبر مساعدة ضريبة الشركات.
• شركتك تملك عقارًا مؤجَّرًا أو تؤجر معدات: قد يكون CCA محدودًا؛ راجع دفاتر الشركة القابضة للعقارات المؤجَّرة ومساعدة ضريبة الشركات.
• بيع أصل لديك أو أُتلف أو استُبدل: استخدم بيع أصل تجاري.
• سنتك الضريبية أقصر من 12 شهرًا: يُحتسب CCA بالتناسب؛ راجع مساعدة ضريبة الشركات.
• تغيّرت السيطرة على شركتك، مثلًا بيعت أسهمها: تنتهي السنة الضريبية مبكرًا، ويُخصم في تلك السنة القصيرة أي UCC لأي فئة يزيد على قيمة أصولها (المادة ⁦249(4)⁩؛ المادة ⁦111(5.1)⁩)، فلا يُرحَّل الجدول 8 للسنة الماضية ببساطة؛ راجع نهاية السنة الافتراضية عند الاستحواذ على السيطرة ومساعدة ضريبة الشركات.
• لديك منشأة دائمة في كيبك أو ألبرتا: لا تتولى CRA إدارة ضريبة الشركات في هاتين المقاطعتين (CRA)، فاسأل هل ينطبق إقرار إقليمي منفصل. وتتيح ألبرتا للشركة المطالبة بمبلغ CCA مختلف (⁦AT1⁩ الجدول 13)، فقد يختلف UCC الألبرتي عن الجدول 8 ويحتاج سجلًا خاصًا (ألبرتا)؛ واطلب فحص الاثنين عبر مساعدة ضريبة الشركات. تغطي هذه الصفحة إقرار ⁦T2⁩ الفيدرالي فقط.
• أنت تعمل لحسابك الخاص ولا تملك شركة مؤسسة: يطالب صاحب المنشأة الفردية بـ CCA في النموذج ⁦T2125⁩ (CRA)، لا في الجدول 1 من إقرار ⁦T2⁩؛ ابدأ بـ دليل خصم تكلفة الأصول الرأسمالية.