CCA und Abschreibung: Bücher und T2 einer Kapitalgesellschaft

Warum zeigen die Bücher meiner Kapitalgesellschaft Abschreibung, wenn die T2 CCA geltend macht?

Die Abschreibung in den Büchern (englisch „Amortization“) und die steuerliche Abschreibung CCA (Capital Cost Allowance) sind zwei getrennte Abzüge für dasselbe Wirtschaftsgut: der eine in den Büchern, der andere in der T2 (kanadische Körperschaftsteuererklärung). Der Abschluss verteilt die Anschaffungskosten eines Wirtschaftsguts als Abschreibung auf seine Nutzungsdauer. Der Income Tax Act lässt diesen Aufwand nicht zu: Paragraph 18(1)(b) schließt einen Abzug für Wertminderung aus, sofern das Gesetz ihn nicht ausdrücklich erlaubt. Paragraph 20(1)(a) erlaubt die CCA in dem Umfang, den die Verordnung festlegt, und laut dem Folio der CRA (Canada Revenue Agency, kanadische Steuerbehörde) ersetzt die CCA die Buchabschreibung für Steuerzwecke.

Eine Kapitalgesellschaft führt daher beides: die Abschreibung in den Büchern, die CCA in der T2 und dazwischen Schedule 1 als Brücke. Die beiden Beträge stimmen in einem Jahr selten überein.

Die Seite der T2 wird fortgeschrieben. Schedule 8 beginnt jede Klasse mit den nicht abgeschriebenen Kapitalkosten (Undepreciated Capital Cost, UCC) zum Ende des Vorjahres, also dem Teil der Klasse, der noch nicht geltend gemacht wurde, abgesehen von Übertragungen und Anpassungen in Spalte 6. Ein falscher Saldo wirkt in der Regel in jedem späteren Jahr weiter, bis er korrigiert wird.

Die Abstimmung ist eher unkompliziert, wenn die Kapitalgesellschaft wenige Wirtschaftsgüter von fremden Verkäufern gekauft und keines verkauft hat. Nicht einfach ist sie, wenn:

• dies die ersten Anlagegüter der Kapitalgesellschaft sind;
• ein Wirtschaftsgut von einem Aktionär, einem Einzelunternehmen oder einer anderen Kapitalgesellschaft stammt;
• ein Wirtschaftsgut verkauft, verschrottet oder in Zahlung gegeben wurde;
• das Steuerjahr kürzer als 12 Monate ist;
• ein Zuschuss einen Teil der Anschaffung eines Wirtschaftsguts finanziert hat;
• die Kontrolle über die Kapitalgesellschaft gewechselt hat, zum Beispiel durch den Verkauf ihrer Anteile;
• ein neuer Buchhaltungsexperte den Abschluss nicht mit dem Schedule 8 des Vorjahres abstimmen kann.

Wenn sich Abschluss und Schedule 8 nicht abstimmen lassen, ist es Zeit für fachliche Hilfe (Hilfe bei der Körperschaftsteuer), denn UCC-Salden gehen in jede spätere Erklärung ein.

Das sollten Sie vorab bereithalten:

• Rechnungen zu jedem Wirtschaftsgut, mit dem Datum, ab dem es nutzbar war;
• das Schedule 8 des Vorjahres mit der UCC jeder Klasse zum Jahresende;
• die Anlagenliste mit der kumulierten Abschreibung;
• der Jahresabschluss zum Geschäftsjahresende.

Welche Abschreibung gehört in die Bücher, und brauche ich zwei Aufstellungen?

Beides. Die Bücher führen die Abschreibung nach den Rechnungslegungsstandards der Kapitalgesellschaft, die Steuererklärung führt die CCA, und jede braucht ihre eigene Aufzeichnung. Schedule 8 arbeitet mit den steuerlichen Anschaffungskosten und der UCC, nicht mit der Abschreibung in den Büchern (Schedule 8 als PDF).

Welchen Rechnungslegungsstandard und welche Abschreibungsmethode der Abschluss verwendet, entscheiden die Kapitalgesellschaft und ihr Buchhaltungsexperte. Diese Seite behandelt das nicht.

Führen Sie das Anlagenverzeichnis und die UCC-Aufstellung als getrennte Dateien oder Tabellenblätter, und stützen Sie beide auf dieselben Rechnungen.

Wie macht Schedule 1 aus dem Buchgewinn das steuerliche Einkommen, wenn es um Abschreibung und CCA geht?

Schedule 1 geht vom Jahresüberschuss laut Abschluss aus, addiert die Abschreibung und jeden Buchverlust aus Verkäufen hinzu, zieht die CCA und jeden Buchgewinn aus Verkäufen ab und endet beim Einkommen für Steuerzwecke. Laut Leitfaden der CRA stimmt die Zahl im Abschluss in der Regel nicht mit der steuerlichen Zahl überein; das Ergebnis kommt in Zeile 300 der T2.

Die für das Anlagevermögen wichtigen Zeilen aus dem Vordruck Schedule 1:

Die Zeilennummern entsprechen der aktuellen Ausgabe von Schedule 1; prüfen Sie den Vordruck für das Jahr, das Sie einreichen.

Eine Investitionsausgabe, die in den Büchern auf ein Aufwandskonto gebucht wurde, ist nach Paragraph 18(1)(b) nicht als Aufwand abziehbar. Die Kosten werden in Zeile 206 hinzugerechnet, und das Wirtschaftsgut kommt stattdessen in Schedule 8 in seine Klasse.

Die weitere Lücke zwischen Buchgewinn und steuerlichem Gewinn (Bewirtung, Rückstellungen, Strafzuschläge) behandelt Schedule 1 und Buchgewinn.

Woher stammt die CCA: Schedule 8, Klassen und UCC?

Die CCA stammt aus Schedule 8, das klassenweise rechnet. Eine Klasse fasst ähnliche Wirtschaftsgüter zusammen, die einen Satz und einen UCC-Saldo teilen. Jede Klasse hat in Abschnitt 1100 der Verordnung einen Höchstsatz, zum Beispiel 20 % für Klasse 8. In den meisten Fällen wird die CCA degressiv berechnet, als Prozentsatz der UCC der Klasse (Folio der CRA).

Der Abzug im ersten Jahr hängt davon ab, wie das Wirtschaftsgut erworben wurde. Die meisten Wirtschaftsgüter nach 2024 erworben und vor 2030 nutzbar gelten als Reaccelerated Investment Incentive Property (RIIP, Güter mit beschleunigter Anfangsabschreibung). Sie umgehen die Halbjahresregel und erhalten in der Regel das 1,5-Fache des Satzes der Klasse (Hinweise zu Schedule 8). Ausgeschlossen sind in der Regel jedoch gebrauchte Wirtschaftsgüter, die der Kapitalgesellschaft oder einer nahestehenden Person schon gehörten, sowie Wirtschaftsgüter aus einer steuerneutralen Übertragung (Regulation 1104(4.01)). Spalte 5 enthält RIIP, und Spalte 16 ersetzt die Anpassung in Spalte 17.

Für anderes Vermögen gilt weiter die Halbjahresregel: Die CCA wird nur auf die Hälfte der Nettozugänge der Klasse im Jahr berechnet (Folio der CRA). Für die meisten Wirtschaftsgüter, die am oder nach dem 15. September 2026 erworben werden, ist ein voller Abzug im ersten Jahr vorgeschlagen, aber noch nicht Gesetz (Department of Finance). Zulässigkeit, Klasse und Satz stehen im Ratgeber zur steuerlichen Abschreibung (CCA).

Ein Steuerjahr mit weniger als 12 Monaten kürzt den Höchstbetrag in der Regel im Verhältnis der Tage des Jahres zu 365 (Abschnitt 1100(3) der Verordnung).

Muss ich die maximale CCA geltend machen, und ändert das meine Bücher?

Nein. Eine Kapitalgesellschaft darf jeden CCA-Betrag bis zum Höchstbetrag des Jahres geltend machen, auch null (Folio der CRA; T2-Leitfaden). Der nicht geltend gemachte Betrag wird nicht als Abzug vorgetragen. Er bleibt in der UCC der Klasse, sodass die Höchstbeträge der Folgejahre auf dem höheren Saldo berechnet werden.

Für Mietobjekte und vermietete Ausrüstung gelten zusätzliche CCA-Grenzen, mit Ausnahmen für eine Kapitalgesellschaft, deren Hauptgeschäft die Vermietung oder das Leasing ist (Abschnitt 1100(11) bis (16) der Verordnung).

Die Bücher ändern sich nicht. Die Abschreibung wird weiterhin gebucht, Zeile 104 addiert sie weiterhin zurück, und nur der Abzug in Zeile 403 bewegt sich mit dem geltend gemachten Betrag.

Schedule 8 dient auch dazu, Zugänge und Abgänge abschreibbarer Wirtschaftsgüter zu erfassen. Ein Jahr mit einem Kauf oder Verkauf ist daher ein Jahr, in dem Sie es ausfüllen, auch wenn keine CCA geltend gemacht wird (Schedule 8 als PDF).

Ob Sie weniger als den Höchstbetrag geltend machen, wirkt sich auf den Saldo jedes späteren Jahres aus. Klären Sie das deshalb mit dem Ersteller der Steuererklärung, bevor die Erklärung eingereicht wird. Nach dem Steuerbescheid (Notice of Assessment) wird ein geänderter Abzug in der Regel nur innerhalb der Einspruchsfrist akzeptiert, bei einer Kapitalgesellschaft 90 Tage nach dem Bescheid (Abschnitt 165(1); CRA: IC84-1). Wie Sie CCA nachholen, die in einem früheren Jahr ausgelassen wurde, steht im Ratgeber zur steuerlichen Abschreibung (CCA).

Was passiert bei einem Verkauf: Gewinn in den Büchern, Recapture oder Terminal Loss in der T2?

Ein Verkauf führt zu zwei verschiedenen Ergebnissen: einem Gewinn oder Verlust in den Büchern und in der T2 entweder zu Recapture (Nachversteuerung früherer Abschreibungen: früher geltend gemachte CCA wird wieder dem Einkommen hinzugerechnet, weil der Erlös den Saldo der Klasse übersteigt) oder zu einem Terminal Loss (Restverlust: das letzte Wirtschaftsgut der Klasse ist weg, und ein Restsaldo bleibt übrig, der abgezogen wird). Keines von beiden hängt vom anderen ab.

• Bücher. Der Gewinn oder Verlust ist der Erlös abzüglich des Netto-Buchwerts des Wirtschaftsguts. Er wird unter GIFI 8210, Realized gains/losses on disposal of assets (realisierte Gewinne/Verluste aus dem Abgang von Wirtschaftsgütern), ausgewiesen (RC4088).
• Schedule 8. Der Erlös, abzüglich der Verkaufskosten und höchstens in Höhe der Anschaffungskosten, mindert in Spalte 9 die UCC der Klasse. Ist Spalte 10 danach negativ, entsteht Recapture: Unterabschnitt 13(1) rechnet den Überschuss dem Einkommen zu, und er kommt in Schedule 1 Zeile 107. Ist in der Klasse kein Wirtschaftsgut mehr vorhanden und Spalte 10 noch positiv, entsteht ein Terminal Loss: Unterabschnitt 20(16) erlaubt den Abzug, und er kommt in Zeile 404 (Hinweise zu Schedule 8).
• Schedule 1. Nehmen Sie den Buchgewinn in Zeile 401 heraus oder addieren Sie den Buchverlust in Zeile 111 zurück. Addieren Sie dann den Recapture in Zeile 107 hinzu oder ziehen Sie den Terminal Loss in Zeile 404 ab.

Der Verkauf eines Wirtschaftsguts schließt seine Klasse nicht. Ein Terminal Loss entsteht nur, wenn in der Klasse kein Wirtschaftsgut mehr übrig ist; bleibt eines übrig, setzt sich ein positiver Saldo fort. Schedule 8 beginnt mit der Frage nach der Wahl nach Regulation 1101(5q): Mit einem Schreiben zur Erklärung für das Kaufjahr kommen Software, Fotokopierer und elektronische Bürokommunikationsgeräte der Klasse 8 mit Anschaffungskosten von jeweils mindestens $1.000 in eine eigene Klasse, was bei Leerung dieser Klasse einen Terminal Loss ermöglicht. Für einen Erlös über den Anschaffungskosten, für Personenkraftwagen der Klasse 10.1 sowie für Verschrotten, In-Zahlung-Geben oder Verschenken eines Wirtschaftsguts gelten andere Regeln; siehe Verkauf eines Betriebsvermögens.

Welche GIFI-Codes enthalten die Abschreibung?

Die Abschreibung auf Sachanlagen ist GIFI 8670, und die kumulierte Abschreibung steht in der Bilanz gegenüber jedem Anlagekonto. Die Codes unten stammen aus der GIFI-Liste der CRA.

Die CCA ist ein steuerlicher Abzug und kein Aufwand in den Büchern und hat deshalb kein eigenes Aufwandskonto; sie wird in Schedule 8 berechnet und in Schedule 1 abgezogen. Die CRA schließt Grund und Boden von der CCA aus (Folio). Wie Sie die übrigen Konten zuordnen, steht im Kontenplan für GIFI.

Was erfasse ich beim Kauf eines Wirtschaftsguts: Kosten, Klasse und Datum der Nutzbarkeit?

Erfassen Sie am Tag des Kaufs vier Dinge: die vollen Anschaffungskosten, die Klasse, das Datum, ab dem das Wirtschaftsgut nutzbar war, und den Verkäufer. Sie bestimmen sowohl den Abschreibungsplan als auch den Eintrag in Schedule 8.

Ein Aufwand, der eine Investitionsausgabe ist, gehört auf ein Anlagekonto. Wurde er in den Büchern auf ein Aufwandskonto gebucht, wird er in Zeile 206 hinzugerechnet.

Ein Laptop, ein Telefon oder ein kleines Werkzeug kann Aufwand oder Anlagegut sein; siehe Aufwand oder CCA bei Laptops, Telefonen und Werkzeugen. Ein per Darlehen finanziertes Fahrzeug behandelt Fahrzeugkauf und Darlehen buchen.

Beispiel

Diese Beispiele dienen der Veranschaulichung, verwenden kanadische Dollar und betreffen nur die T2 auf Bundesebene.

Ausrüstung im ersten Jahr gekauft, über drei Jahre verfolgt

Eine Kapitalgesellschaft in Ontario mit einem Steuerjahr von 12 Monaten kauft vor dem 15. September 2026 bei einem fremden Verkäufer Ausrüstung der Klasse 8 (20 %) für C$12.000. Sie ist neu und im selben Jahr nutzbar, also RIIP. In den Büchern wird sie linear über fünf Jahre abgeschrieben: C$2.400 pro Jahr.

Im ersten Jahr fügt Schedule 8 Spalte 16 die Hälfte von C$12.000, also C$6.000, zur Basis hinzu. Die CCA beträgt also 20 % von (C$12.000 plus C$6.000): C$3.600. Danach ist die Klasse ein einfacher degressiver Saldo.

Buchwert und UCC bleiben über die gesamte Lebensdauer des Wirtschaftsguts verschieden. Nach dem fünften Jahr bucht die Buchhaltung keine Abschreibung mehr, also wird in Zeile 104 nichts mehr hinzugerechnet, aber die Klasse hat noch UCC, und die CCA läuft weiter. Hätte das Wirtschaftsgut den Anreiz nicht erhalten, ergäbe die Halbjahresregel im ersten Jahr eine CCA von C$1.200 und eine UCC zum Jahresende von C$10.800. Wäre es am oder nach dem 15. September 2026 gekauft worden, könnte der vorgeschlagene volle Abzug im ersten Jahr, falls er Gesetz wird, die gesamten C$12.000 zulassen. Die Hinzurechnung ist in jedem Fall gleich.

Ein Wirtschaftsgut, das über seinem steuerlichen Saldo verkauft wird

Eine Kapitalgesellschaft in Alberta verkauft eine Maschine an einen fremden Käufer für C$5.000. Sie kostete C$5.000, ihr Netto-Buchwert beträgt C$3.000, und sie ist das einzige Wirtschaftsgut ihrer Klasse mit einer UCC von C$1.000. Die Bücher zeigen einen Gewinn von C$2.000.

In Schedule 8 ergibt Spalte 10 C$1.000 minus C$5.000, also minus C$4.000. Daraus entsteht Recapture von C$4.000 in Zeile 107. In Schedule 1 zieht die Kapitalgesellschaft den Buchgewinn von C$2.000 in Zeile 401 ab und addiert den Recapture von C$4.000. Das steuerpflichtige Einkommen aus dem Verkauf beträgt C$4.000 gegenüber einem Buchgewinn von C$2.000. Die Differenz von C$2.000 ist die CCA, die über die in der Lebensdauer des Wirtschaftsguts gebuchte Abschreibung hinaus geltend gemacht wurde (C$4.000 gegenüber C$2.000).

Ein Verlustjahr ohne geltend gemachte CCA

Eine Kapitalgesellschaft in British Columbia hat nach C$2.400 Abschreibung einen Buchverlust von C$10.000. Sie macht keine CCA geltend. Schedule 1 addiert die C$2.400 hinzu, sodass der Verlust für Steuerzwecke ohne weitere Anpassungen C$7.600 beträgt und Zeile 403 null ist.

Die UCC der Klasse 8 zu Jahresbeginn beträgt C$9.600, ohne Zugänge oder Verkäufe im Jahr, und wird ungemindert vorgetragen. Der Höchstbetrag wäre C$1.920 (20 %) gewesen. Würde sie ihn geltend machen, stiege der Steuerverlust auf C$9.520, der in der Regel 3 Jahre zurück oder 20 Jahre vorgetragen werden kann (Abschnitt 111(1)(a)). Verzichtet sie darauf, bleiben die C$1.920 in der UCC für spätere Jahre. Was besser ist, hängt von früherem und späterem Einkommen ab, daher gehört die Entscheidung zum Ersteller der Steuererklärung.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie haben zum ersten Mal Anlagevermögen, oder ein neuer Buchhaltungsexperte kann Ihren Abschluss nicht mit dem Schedule 8 des Vorjahres abstimmen: Die UCC zu Jahresbeginn je Klasse, die Hinzurechnung und der Abzug in Schedule 1 sowie die CCA des Jahres müssen geklärt sein, bevor die T2 eingereicht wird. Bringen Sie die Rechnungen, das Schedule 8 des Vorjahres und die Anlagenliste zur Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Die übernommene UCC ist womöglich falsch, oder der Abschluss des Vorjahres enthielt einen Fehler: siehe Jahresabschluss des Vorjahres korrigieren, und holen Sie Hilfe bei der Körperschaftsteuer, bevor Sie den Saldo fortschreiben.
• Ihre Buchhaltung liegt Monate zurück, oder niemand führt das Anlagenverzeichnis und die UCC-Aufstellung: Beide Unterlagen stammen aus den Büchern und müssen bei jedem Kauf und Verkauf aktualisiert werden; siehe Überfällige Buchhaltung nachholen und Hilfe bei der Buchhaltung.
• Wirtschaftsgüter stammen von einem Aktionär, einem Einzelunternehmen oder einer anderen Kapitalgesellschaft: Schedule 8 hat dafür Spalten für Übertragungen und Anpassungen. Lassen Sie die Übertragungsunterlagen über die Hilfe bei der Körperschaftsteuer prüfen.
• Ihre Kapitalgesellschaft hält Mietobjekte oder vermietet Ausrüstung: Die CCA kann begrenzt sein; siehe Buchhaltung einer Kapitalgesellschaft, die Mietobjekte hält und Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Sie haben ein Wirtschaftsgut verkauft, verschrottet oder in Zahlung gegeben: siehe Verkauf eines Betriebsvermögens.
• Ihr Steuerjahr ist kürzer als 12 Monate: Die CCA wird anteilig gekürzt; siehe Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Die Kontrolle über Ihre Kapitalgesellschaft hat gewechselt, zum Beispiel durch den Verkauf ihrer Anteile: Das Steuerjahr endet vorzeitig, und die UCC einer Klasse, die über dem Wert ihrer Wirtschaftsgüter liegt, wird in diesem kurzen Jahr abgezogen (Abschnitt 249(4); Abschnitt 111(5.1)). Das Schedule 8 des Vorjahres lässt sich daher nicht einfach fortschreiben; siehe Fiktives Geschäftsjahresende beim Kontrollerwerb und Hilfe bei der Körperschaftsteuer.
• Sie haben eine Betriebsstätte (Permanent Establishment) in Québec oder Alberta: Die CRA verwaltet die Körperschaftsteuer dieser Provinzen nicht (CRA); fragen Sie daher, ob eine eigene Provinzerklärung gilt. Alberta erlaubt einer Kapitalgesellschaft, einen anderen CCA-Betrag geltend zu machen (AT1 Schedule 13), sodass die UCC in Alberta von Schedule 8 abweichen kann und eine eigene Aufzeichnung braucht (Alberta); lassen Sie beide über die Hilfe bei der Körperschaftsteuer prüfen. Diese Seite behandelt nur die T2 auf Bundesebene.
• Sie sind selbstständig und nicht als Kapitalgesellschaft tätig: Ein Einzelunternehmer macht die CCA in Form T2125 (Einkünfte aus selbstständiger Tätigkeit) geltend (CRA), nicht in Schedule 1 der T2; beginnen Sie mit dem Ratgeber zur steuerlichen Abschreibung (CCA).