DPA et amortissement : livres de la société et T2

Pourquoi les livres de ma société montrent-ils l'amortissement alors que la T2 réclame la DPA?

L'amortissement (le terme comptable pour la dépréciation) et la déduction pour amortissement (DPA) sont deux radiations distinctes du même bien : l'une dans les livres, l'autre dans la T2. Les états répartissent le coût d'un bien sur sa durée d'utilité sous forme d'amortissement. La Loi de l'impôt sur le revenu n'admet pas cette charge : l'alinéa 18(1)b) interdit une provision pour dépréciation, sauf si la Loi le permet expressément. L'alinéa 20(1)a) permet la DPA selon le règlement, et le folio de l'ARC précise que la DPA remplace la dépréciation comptable aux fins de l'impôt.

Une société tient donc les deux : l'amortissement dans les livres, la DPA dans la T2, et l'annexe 1 pour faire le pont. Les deux montants concordent rarement, quelle que soit l'année.

Le côté T2 se reporte d'une année à l'autre. L'annexe 8 part, pour chaque catégorie, de la fraction non amortie du coût en capital (FNACC) de clôture de l'an dernier, c'est-à-dire du solde de la catégorie qui n'a pas encore été demandé, sauf les transferts et les ajustements inscrits à la colonne 6. Un solde erroné se reporte généralement dans chaque année suivante tant qu'il n'est pas corrigé.

Le rapprochement a plus de chances d'être simple quand la société a peu de biens, achetés de vendeurs sans lien, et qu'aucun n'a été vendu. Il ne l'est pas dans les cas suivants :

• il s'agit des premières immobilisations de la société;
• un bien provient d'un actionnaire, d'une entreprise individuelle ou d'une autre société;
• un bien a été vendu, mis au rebut ou donné en reprise;
• l'année d'imposition compte moins de 12 mois;
• une subvention a aidé à payer un bien;
• le contrôle de la société a changé, par exemple parce que ses actions ont été vendues;
• un nouveau comptable n'arrive pas à rapprocher les états de l'annexe 8 de l'an dernier.

Quand les états et l'annexe 8 ne concordent pas, il est temps de faire appel à un professionnel (aide en fiscalité des sociétés), car les soldes de FNACC se reportent dans chaque déclaration suivante.

À rassembler avant de commencer :

• les factures de chaque bien, avec la date où il était prêt à être mis en service;
• l'annexe 8 de l'an dernier, qui indique la FNACC de clôture de chaque catégorie;
• la liste des immobilisations, avec l'amortissement cumulé;
• les états financiers de fin d'exercice.

Quel amortissement va dans les livres, et dois-je tenir deux tableaux?

Les deux. Les livres portent l'amortissement selon les normes comptables de la société, la déclaration de revenus porte la DPA, et chacun exige son propre registre. L'annexe 8 repose sur le coût fiscal et la FNACC, et non sur l'amortissement comptable (formulaire de l'annexe 8).

La norme comptable et la méthode d'amortissement des états relèvent de la société et de son comptable; cette page ne les traite pas.

Gardez le registre et le tableau de la FNACC dans des fichiers ou des onglets distincts, et rattachez les deux aux mêmes factures.

Comment l'annexe 1 transforme-t-elle le bénéfice comptable en revenu imposable pour l'amortissement et la DPA?

L'annexe 1 part du revenu net des états, ajoute l'amortissement et toute perte comptable sur les ventes, déduit la DPA et tout gain comptable sur les ventes, et aboutit au revenu net aux fins de l'impôt. Selon le guide de l'ARC, le chiffre des états ne sera généralement pas égal au chiffre fiscal, et le résultat va à la ligne 300 de la T2.

Les lignes qui comptent pour les immobilisations, tirées du formulaire de l'annexe 1 :

Les numéros de ligne suivent l'édition courante de l'annexe 1; vérifiez le formulaire de l'année produite.

Une dépense en capital imputée à un compte de charges dans les livres n'est pas déductible comme charge selon l'alinéa 18(1)b). Le coût est ajouté à la ligne 206, et le bien entre plutôt dans sa catégorie à l'annexe 8.

L'écart plus large entre le bénéfice comptable et le bénéfice fiscal (repas, provisions, pénalités) est traité dans l'annexe 1 et le bénéfice comptable.

D'où vient le montant de la DPA : annexe 8, catégories et FNACC?

Le montant de la DPA vient de l'annexe 8, qui fonctionne par catégorie. Une catégorie regroupe des biens semblables qui partagent un même taux et un même solde de FNACC. Chaque catégorie a un taux maximal prévu à l'article 1100 du Règlement, par exemple 20 % pour la catégorie 8. Dans la plupart des cas, la DPA se calcule selon la méthode du solde dégressif, en pourcentage de la FNACC de la catégorie (folio de l'ARC).

La déduction de première année dépend de la façon dont le bien a été acquis. La plupart des biens acquis après 2024 et mis en service avant 2030 sont des biens relatifs à l'incitatif à l'investissement accéléré réinstauré (RIIP). Ils échappent à la règle de la demi-année et donnent généralement droit à 1,5 fois le taux de la catégorie (notes de l'annexe 8), mais ce régime exclut généralement les biens usagés que la société ou une personne liée possédait auparavant, ainsi que les biens obtenus par un transfert à imposition différée (paragraphe 1104(4.01) du Règlement). La colonne 5 contient les RIIP, et la colonne 16 remplace le rajustement de la colonne 17.

Les autres biens restent soumis à la règle de la demi-année : la DPA se calcule sur la moitié seulement des acquisitions nettes de l'exercice dans une catégorie (folio de l'ARC). Pour la plupart des biens acquis à compter du 15 septembre 2026, une déduction complète dès la première année est proposée, mais elle n'est pas encore en vigueur (ministère des Finances du Canada). L'admissibilité, la catégorie et le taux sont expliqués dans le guide sur la déduction pour amortissement.

Une année d'imposition de moins de 12 mois réduit généralement la déduction maximale au prorata du nombre de jours de l'année sur 365 (paragraphe 1100(3)).

Dois-je demander la DPA maximale, et cela change-t-il mes livres?

Non. Une société peut demander n'importe quel montant de DPA jusqu'au maximum de l'année, y compris zéro (folio de l'ARC; guide T2). Le montant non demandé ne se reporte pas comme déduction. Il reste dans la FNACC de la catégorie, de sorte que les déductions maximales des années suivantes se calculent sur un solde plus élevé.

Les biens locatifs et le matériel loué ont des limites de DPA supplémentaires, avec des exceptions pour la société dont l'entreprise principale consiste à louer des biens (paragraphes 1100(11) à (16)).

Les livres ne changent pas. L'amortissement est toujours inscrit, la ligne 104 l'ajoute toujours, et seule la déduction de la ligne 403 varie selon le montant demandé.

L'annexe 8 sert aussi à rendre compte des acquisitions et des dispositions de biens amortissables : une année avec un achat ou une vente est donc une année où il faut la remplir, même si aucune DPA n'est demandée (formulaire de l'annexe 8).

Le fait de demander moins que le maximum touche le solde de chaque année suivante : réglez la question avec le préparateur avant la production de la déclaration. Une fois l'année cotisée, un montant modifié n'est généralement accepté que dans le délai d'opposition, soit 90 jours après l'avis de cotisation pour une société (article 165(1); ARC : IC84-1). La DPA omise une année antérieure est traitée dans le guide sur la déduction pour amortissement.

Que se passe-t-il à la vente : gain dans les livres, récupération de l'amortissement ou perte finale dans la T2?

Une vente produit deux résultats distincts : un gain ou une perte comptable et, dans la T2, soit une récupération de l'amortissement (la DPA déjà demandée est reprise dans le revenu parce que le produit dépasse le solde de la catégorie), soit une perte finale (le dernier bien de la catégorie a disparu et il reste un solde, qui est déduit). Aucun des deux ne dépend de l'autre.

• Livres. Le gain ou la perte correspond au produit moins la valeur comptable nette du bien; on le déclare au code IGRF 8210, Gains/pertes réalisés à la sortie d'actifs (RC4088).
• Annexe 8. Le produit, moins les frais de vente et sans dépasser le coût du bien, réduit la FNACC de la catégorie à la colonne 9. Si la colonne 10 est alors négative, la société a une récupération de l'amortissement : le paragraphe 13(1) inclut l'excédent dans le revenu, et il va à la ligne 107 de l'annexe 1. S'il ne reste plus aucun bien dans la catégorie et que la colonne 10 est encore positive, la société a une perte finale : le paragraphe 20(16) la déduit, et elle va à la ligne 404 (notes de l'annexe 8).
• Annexe 1. Retirez le gain comptable à la ligne 401, ou ajoutez la perte comptable à la ligne 111, puis ajoutez la récupération de l'amortissement à la ligne 107 ou déduisez la perte finale à la ligne 404.

La vente d'un seul bien ne ferme pas sa catégorie. Une perte finale n'existe que lorsqu'il ne reste aucun bien dans la catégorie; s'il en reste, un solde positif continue. L'annexe 8 commence par demander si le choix du paragraphe 1101(5q) du Règlement a été fait : une lettre jointe à la déclaration de l'année d'achat place dans une catégorie distincte les logiciels de la catégorie 8, les photocopieurs et le matériel électronique de communication de bureau qui coûtent au moins 1 000 $ chacun, ce qui permet une perte finale quand cette catégorie est vidée. Le produit supérieur au coût du bien, les voitures de tourisme de la catégorie 10.1 et la mise au rebut, la reprise ou le don d'un bien suivent d'autres règles; voyez la vente d'un bien d'entreprise.

Quels codes IGRF servent à l'amortissement?

L'amortissement des immobilisations corporelles correspond au code IGRF 8670, et l'amortissement cumulé figure au bilan en regard de chaque compte d'actif. Les codes ci-dessous viennent de la liste de l'IGRF de l'ARC.

La DPA est une déduction fiscale, et non une charge comptable : elle n'a donc pas de compte de charges à elle. Elle se calcule à l'annexe 8 et se déduit à l'annexe 1. L'ARC exclut les terrains de la DPA (folio). Pour associer les autres comptes, voyez le plan comptable selon l'IGRF.

Que dois-je inscrire à l'achat d'un bien : coût, catégorie et date de mise en service?

Inscrivez quatre éléments le jour de l'achat : le coût total, la catégorie, la date où le bien était prêt à être mis en service et le vendeur. Ils déterminent à la fois le tableau d'amortissement et l'inscription à l'annexe 8.

Un coût qui est une dépense en capital va dans un compte d'actif. S'il a été imputé à un compte de charges dans les livres, il est ajouté à la ligne 206.

Un portable, un téléphone ou un petit outil peut être une charge ou un actif; voyez charge ou DPA pour les portables, téléphones et outils. Un véhicule acheté avec un prêt est traité dans l'inscription d'un achat de véhicule et du prêt.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration, en dollars canadiens, et ne visent que la T2 fédérale.

Du matériel acheté la première année, suivi pendant trois ans

Une société de l'Ontario, dont l'année d'imposition compte 12 mois, achète 12 000 $ CA de matériel de la catégorie 8 (20 %) à un vendeur sans lien, avant le 15 septembre 2026. Le matériel est neuf et prêt à être mis en service la même année : c'est donc un RIIP. Les livres l'amortissent selon la méthode linéaire sur cinq ans, soit 2 400 $ CA par année.

La première année, la colonne 16 de l'annexe 8 ajoute la moitié de 12 000 $ CA, soit 6 000 $ CA, à la base, de sorte que la DPA est de 20 % de (12 000 $ CA plus 6 000 $ CA) : 3 600 $ CA. Ensuite, la catégorie suit simplement la méthode du solde dégressif.

La valeur comptable et la FNACC restent différentes pendant toute la vie du bien. Après la cinquième année, les livres n'inscrivent plus d'amortissement : rien n'est donc ajouté à la ligne 104, mais la catégorie a encore de la FNACC et la DPA se poursuit. Si le bien n'avait pas été admissible à l'incitatif, la règle de la demi-année donnerait une DPA de 1 200 $ CA la première année et une FNACC de clôture de 10 800 $ CA. S'il avait été acheté à compter du 15 septembre 2026, la déduction complète proposée de la première année, si elle était adoptée, pourrait permettre de déduire la totalité des 12 000 $ CA. L'ajout est le même dans chaque cas.

Un bien vendu au-dessus de son solde fiscal

Une société de l'Alberta vend une machine à un acheteur sans lien pour 5 000 $ CA. Elle avait coûté 5 000 $ CA, sa valeur comptable nette est de 3 000 $ CA, et c'est le seul bien de sa catégorie, dont la FNACC est de 1 000 $ CA. Les livres montrent un gain de 2 000 $ CA.

À l'annexe 8, la colonne 10 est égale à 1 000 $ CA moins 5 000 $ CA, soit moins 4 000 $ CA : une récupération de l'amortissement de 4 000 $ CA va donc à la ligne 107. À l'annexe 1, la société déduit le gain comptable de 2 000 $ CA à la ligne 401 et ajoute la récupération de 4 000 $ CA. Le revenu imposable tiré de la vente est de 4 000 $ CA, contre un gain comptable de 2 000 $ CA. L'écart de 2 000 $ CA correspond à la DPA demandée en sus de l'amortissement comptabilisé pendant la vie du bien (4 000 $ CA contre 2 000 $ CA).

Une année de perte sans DPA demandée

Une société de la Colombie-Britannique a une perte nette comptable de 10 000 $ CA après 2 400 $ CA d'amortissement. Elle ne demande aucune DPA. L'annexe 1 ajoute les 2 400 $ CA : sans autre ajustement, la perte nette fiscale est donc de 7 600 $ CA, et la ligne 403 est nulle.

La FNACC d'ouverture de sa catégorie 8 est de 9 600 $ CA, sans acquisition ni vente durant l'année, et elle se reporte sans réduction. La déduction maximale aurait été de 1 920 $ CA (20 %). La demander porterait la perte fiscale à 9 520 $ CA, qui peut généralement être reportée rétrospectivement sur 3 ans ou prospectivement sur 20 ans (paragraphe 111(1)a)). S'en abstenir laisse les 1 920 $ CA dans la FNACC pour les années suivantes. Le meilleur choix dépend du revenu passé et futur : la décision revient donc au préparateur.

Votre situation est différente?

• Vous avez des immobilisations pour la première fois, ou un nouveau comptable n'arrive pas à rapprocher vos états de l'annexe 8 de l'an dernier : la FNACC d'ouverture par catégorie, l'ajout et la déduction de l'annexe 1 et la DPA de l'année doivent être réglés avant la production de la T2. Apportez les factures, l'annexe 8 de l'an dernier et la liste des immobilisations à l'aide en fiscalité des sociétés.
• La FNACC dont vous avez hérité est peut-être erronée, ou les états de l'an dernier contenaient une erreur : voyez la correction des états financiers de l'an dernier et obtenez de l'aide en fiscalité des sociétés avant de reporter le solde.
• Vos livres ont des mois de retard, ou personne ne tient le registre des immobilisations et le tableau de la FNACC : les deux registres proviennent des livres et doivent être mis à jour à chaque achat et à chaque vente; voyez le rattrapage de livres en retard et l'aide en tenue de livres.
• Des biens proviennent d'un actionnaire, d'une entreprise individuelle ou d'une autre société : l'annexe 8 comporte des colonnes de transferts et d'ajustements pour ces cas : faites donc examiner les documents de transfert par l'aide en fiscalité des sociétés.
• Votre société détient un immeuble locatif ou loue du matériel : la DPA peut être plafonnée; voyez les livres d'une société de portefeuille immobilière et l'aide en fiscalité des sociétés.
• Vous avez vendu, mis au rebut ou donné en reprise un bien : consultez la vente d'un bien d'entreprise.
• Votre année d'imposition compte moins de 12 mois : la DPA est calculée au prorata; voyez l'aide en fiscalité des sociétés.
• Le contrôle de votre société a changé, par exemple parce que ses actions ont été vendues : l'année d'imposition prend fin plus tôt et la FNACC de toute catégorie qui dépasse la valeur de ses biens est déduite dans cette courte année (paragraphe 249(4); paragraphe 111(5.1)); l'annexe 8 de l'an dernier ne se reporte donc pas simplement. Voyez la fin d'exercice réputée à l'acquisition du contrôle et l'aide en fiscalité des sociétés.
• Vous avez un établissement stable au Québec ou en Alberta : l'ARC n'administre pas l'impôt des sociétés de ces provinces (ARC); demandez donc si une déclaration provinciale distincte s'applique. L'Alberta permet à une société de demander un montant de DPA différent (annexe 13 de l'AT1) : sa FNACC albertaine peut donc différer de l'annexe 8 et exige son propre registre (Alberta); faites vérifier les deux par l'aide en fiscalité des sociétés. Cette page ne traite que de la T2 fédérale.
• Vous êtes travailleur autonome plutôt que constitué en société : un entrepreneur individuel demande la DPA au formulaire T2125 (ARC), et non à l'annexe 1 de la T2; commencez par le guide sur la déduction pour amortissement.