Devlet Hibesi ve Geri Ödemesi: Gelir mi, Maliyet İndirimi mi?

Devlet hibesi, sübvansiyonu veya geri ödemesi işletmem için vergilendirilir mi?

Genellikle evet. Income Tax Act, bir işletmenin bir hükümetten, belediyeden veya başka bir kamu otoritesinden hibe, sübvansiyon, bağışlanabilir kredi veya benzeri yardım olarak aldığı parayı, başka bir kural onu zaten başka bir yere koymadıkça gelir sayar (12(1)(x) bendi). Federal, eyalet ve belediye paraları aynı şekilde sayılır. Kural, ticari faaliyet veya mülk geliri elde edilirken alınan paraya uzanır; tamamen kişisel harcamalara ilişkin bir geri ödeme farklı bir sorudur.

Nereye yazılacağı neyi karşıladığına bağlıdır. Bir maliyeti karşılayan yardım o maliyeti düşürür. Belirli bir şeyi karşılamayan yardım diğer gelirdir.

Kaynaklar: CRA rehberi T4002, 3. bölüm, 13(7.1) fıkrası ve 53(2)(k) bendi.

Bir hibe birkaç şeyi karşılıyorsa, yıllara yayılan taksitlerle geliyorsa, geri ödeme veya bağışlama koşulları taşıyorsa ya da bir beyanname verildikten sonra geliyorsa durum basit olmaktan çıkar. Herhangi bir şey kaydetmeden önce sözleşmeyi veya onay yazısını bulun. Paranın ne için olduğunu, ne zaman ödendiğini ve herhangi bir kısmının geri gelip gelemeyeceğini söyler. Verilmiş bir beyanname hibeyi farklı işlemişse önceki bir yılın düzeltilmesi gerekebilir.

Hibeyi gelir olarak mı, yoksa karşıladığı gidere karşı mı kaydederim?

Hibe bir gidere veya varlığa eşleştirilebiliyorsa o gidere ya da varlığa karşı; eşleştirilemiyorsa yalnızca o zaman diğer gelir olarak. CRA, serbest çalışan beyan vericilere bir geri ödemeyi, hibeyi veya başka yardımı ilgili olduğu giderden düşmelerini ve net rakamı doğru satıra yazmalarını söyler (T4002, 3. bölüm). Belirli bir gidere veya varlığa uygulanamayan yardım, T2125'in Bölüm 3C'sine 8230. satırda diğer gelir olarak girer (T4002, 2. bölüm).

Giderler için Kanun'un kendi yolu biraz farklıdır. İşletme, 12(2.2) fıkrası uyarınca gideri hibe kadar azaltılmış saymayı seçmedikçe tutar 12(1)(x) bendi kapsamında gelirdir. Kanun seçim için bir form belirtmez; CRA'nın pandemi dönemi kredilerine ilişkin rehberi bunu beyannameyle birlikte gönderilen imzalı bir mektup olarak tarif eder (CRA). Tek bir yılda ikisi de aynı net geliri verir. Hibe ve maliyet farklı yıllara düştüğünde farklı olabilirler; bu aşağıda ele alınır.

Kayıtlarda önce alınan parayı, tarihi, ödeyeni ve bağlı olduğu sözleşmeyle birlikte kendi hesabına kaydedin. Yıl sonunda her parçayı karşıladığı maliyete karşı veya diğer gelire taşıyın.

Üç tuzak:

• Her şeyi gelir olarak yazmak: gider hibesinde net gelir aynı çıkar, ancak şahıs işletmesi sahibinin T2125'i net gideri göstermelidir. Varlık hibesinde ise yanlıştır: hibe hemen vergilendirilir ve CCA hâlâ tam maliyet üzerinden talep edilir.
• İki kez saymak: bir giderden düşülen ve ayrıca gelir olarak da bildirilen hibe.
• İz bırakmamak: arkasındaki brüt maliyet ve hibeye dair kayıt olmayan net bir rakam.

Hibe ekipman veya taşıt alımına yardımcı olduysa ne olur?

Amortismana tabi mülke yönelik bir hibe, o mülkün sermaye maliyetini düşürür; böylece CCA net maliyet üzerinden talep edilir. Kanun, sermaye maliyetini işletmenin mülk için aldığı veya almaya hak kazandığı yardım kadar azaltır; seçim gerekmez (13(7.1) fıkrası). CRA'nın rehberi, sermaye maliyetini yazmadan önce hibenin düşülmesini söyler (T4002, 4. bölüm). Şirket aynısını Schedule 8'in 3. sütununda yapar (T2 rehberi, 3. bölüm).

Varlıklarda zamanlama önemlidir:

• Satın alma yılında alınan veya size borçlu olunan hibe: maliyet net olarak girilir.
• Yalnızca sonraki bir yılda alınan veya size borçlu olunan hibe: o yılda sınıf bakiyesini düşürür. Bu bakiyeyi sıfırın altına iterse eksik kısım, gelir olan CCA'nın geri alınmasıdır (recapture) (T4002, 4. bölüm). Şahıs işletmesi sahibi bunu T2125'in Bölüm 3C'sinde 8230. satıra ekler; şirket Schedule 8'in 19. sütununa girer.
• Mülk satıldıktan sonra ödenen hibe: mülkün bulunduğu sınıfın bakiyesinden düşülür.

Sınıf bakiyesi, o varlık türü için talep edilmemiş maliyetin sürekli toplamıdır. Geri alma, daha önce talep edilen CCA'nın yeniden gelire eklenmesi demektir. Satın alma yılından farklı bir yılda gelen bir hibeyi, beyanname verilmeden önce bir uzmana götürmeye değer.

Otomatik azaltma yalnızca devlet yardımını kapsar. Başka bir ödeyenden (örneğin bir tedarikçiden veya ev sahibinden) gelen tutar 12(1)(x) bendi kapsamında gelir olabilir ve bu durumda 13(7.4) fıkrası, işletmenin tutarın geldiği yılda, önceki üç yılın herhangi birinde veya sonraki yılda satın alınan mülkün sermaye maliyetini azaltmayı seçmesine izin verir. Seçimin son tarihi, tutarın geldiği yıl için beyanname verme son tarihidir; mülk o zaman satın alınmışsa bir sonraki yıl içindir. Arazi ve amortismana tabi olmayan diğer mülkler için eşdeğer seçim 53(2.1) fıkrasıdır. CRA'nın rehberi böyle bir teşviki gelire eklenen veya sermaye maliyetinden düşülen bir kalem olarak tarif eder; sınıf bakiyesini aşan kısım gelire eklenir (CRA).

Taşıt aynı kuralı izler. Sıfır emisyonlu bir taşıtın ayrıca kendi sınıfı ve maliyet sınırı kuralları vardır; bunlar elektrikli aracın gider yazılması rehberinde ele alınır. Ekipman için eyalet veya bölge yatırım vergi kredileri de Schedule 8'de maliyetini azaltır (T2 rehberi, 3. bölüm).

Sınıflar, oranlar ve ilk yıl kuralları yıl sonundan önce ekipman almak rehberine aittir.

Hibe T2125'te nereye gider, şirketin beyannamesinde nereye?

Şahıs işletmesi sahibi hibeyi T2125'te giderin satırına net olarak, CCA çizelgesinde azaltılmış sermaye maliyeti olarak veya Bölüm 3C'de 8230. satıra diğer gelir olarak yazar. Şirket, mali tabloları aracılığıyla ve ekipman için Schedule 8'in 3. sütunuyla bildirir. Ortaklık aynı yolları kendi kayıtlarında uygular.

CRA'nın hibeyi gideri düşme talimatı, serbest çalışan beyan vericiler için yazılmıştır. Ortaklık veya şirket aynı Kanun kapsamında çalışır; burada tutar, 12(2.2) fıkrası seçimi onu bir gidere karşı taşımadıkça veya 13(7.1) fıkrasındaki (amortismana tabi mülk) ve 53(2)(k) bendindeki (arazi ve diğer sermaye mülkü) otomatik azaltmalar onu bir maliyete karşı taşımadıkça 12(1)(x) bendi uyarınca gelirdir. Kayıtları her hibenin hangi yolu izlediğini göstermelidir.

12(1)(x) bendindeki gelir kuralı bakımından Kanun, bir ortağın ortaklığın faaliyetleri veya maliyetleri için aldığı hibeyi ortaklığın almış gibi sayar (12(2.1) fıkrası). Bu hibe ortağın kişisel kayıtlarında değil, ortaklığın kayıtlarındadır.

T2 rehberi hibe için ayrı bir satır belirtmez. Hibeler hasılat olarak kaydedildiğinde Mali Bilgiler Genel Dizini (GIFI) kalemi 8242, sübvansiyonlar ve hibelerdir (CRA GIFI). Vergi rakamı mali tablolardan farklı olabilir ve Schedule 1 ikisini mutabık hâle getirir (T2 rehberi). Şirketin yıl sonu kayıtları yıl sonu kapanış kontrol listesinde yer alır.

Hibe hangi yıla aittir: onaylandığı, alındığı yoksa harcandığı yıla mı?

Genellikle paranın alındığı yıla; onaylandığı veya harcandığı yıla değil. Ekipmanda, işletmenin onu aldığı veya almaya hak kazandığı yıldır. Bir seçim, gider hibesini giderin yılına taşıyabilir. Bir onay yazısının bu hakkı doğurup doğurmadığı sözleşmedeki koşullara bağlıdır.

Seçim, hibenin geldiği yılı izleyen yılın sonundan önce yapılan veya yüklenilen bir gidere uygulanır. Bu nedenle bir yılda alınan ve sonraki yılda yüklenilen bir maliyet için olan hibe, ilk yılın gelirine eklenmek yerine o sonraki yılın maliyetini azaltabilir. Bir hibe, karşıladığı maliyetin yılından sonra gelirse Kanun, bir seçimi uygulamak için gereken vergi, faiz ve cezaların her türlü yeniden tarhiyatını yönlendirir; bu yüzden önceki bir yıl değişebilir ve faiz işleyebilir.

Harcamanın kendisi hibenin vergilendirileceği yılı belirlemez, ama seçimle birlikte giderin yılı önem kazanır. İş yapılmadan önce bir hükümetten değil, bir müşteriden alınan para müşteri ön ödemeleri ve ertelenmiş gelir rehberindeki kuralları izler.

Bağışlanabilir kredi hibe gibi mi işlem görür?

Evet. Kanun, bağışlanabilir kredileri hibe ve sübvansiyonların yanında yardım olarak sıralar; bu yüzden bağışlanabilir kredi aynı yolları izler. Bağışlanabilir kısım, bağışlandığı yılda değil, kredinin alındığı yılda sayılır ve işletme sonradan geri öderse geri ödeme, ödendiği yılda indirilebilir. CRA bunu pandemi dönemi işletme kredilerinin bağışlanabilir kısmı için belirtir (CRA). Gerçek geri ödeme koşulları olan bir kredi farklı olabilir: yardım değil, borçtur.

Kanun, hariç tutulan bir krediyi (excluded loan) yardım kurallarının dışında tutar. Bunun için hepsinin bulunması gerekir (12(11) fıkrası):

• Yazılıdır ve bağışlanabilir bir kredi değildir.
• Borç veren, Kanada'da bir hükümet, belediye veya başka bir kamu otoritesidir ya da hükümet parası olmasaydı borç vermeyecek, Kanada'da mukim bir kişi veya ortaklıktır.
• Kredi verildiğinde, makul bir süre içinde geri ödenmesi için gerçek düzenlemeler yapılmıştır.
• Para, ticari faaliyet veya mülk geliri elde etmek için kullanılır.

İşletmenin hangisine sahip olduğunu mektubun etiketi değil, sözleşmenin koşulları belirler. Aslında yardım olan bir avansı kredi olarak kaydetmek geliri eksik gösterebilir. Koşullar karışıksa kaydetmeden önce sözleşmeyi okutun. IRAP gibi program finansmanı için bkz. IRAP ve diğer devlet finansmanı.

Hibenin bir kısmını veya tamamını geri ödemem gerekirse ne olur?

İşletmenin yasal olarak yapmak zorunda olduğu bir geri ödeme, geri ödendiği yılda düzeltilir. Yapmak zorunda olmadığı bir geri ödeme bu düzeltmelerin hiçbirini almaz.

• Gelir olarak bildirilen yardım: geri ödenen tutar, geri ödeme yılında indirilebilir (20(1)(hh) bendi).
• Seçimle bir gideri azaltan yardım: geri ödenen tutar, hibe olmasaydı gider indirilebilir olacağı ölçüde geri ödeme yılında indirilebilir (aynı bent).
• Amortismana tabi bir mülkün sermaye maliyetini azaltan yardım: geri ödenen tutar sermaye maliyetine geri eklenir (13(7.1)(d) bendi). Mülk zaten satılmışsa bunun yerine sınıfının bakiyesine eklenir (T4002, 4. bölüm).

Para harcanmadan önce sözleşmenin geri ödeme maddesini okuyun: neyin geri ödemeyi tetiklediğini belirtir. Her geri ödemenin tarihini ve dayandığı maddeyi bir nota yazın.

GST/HST iadeleri ve girdi vergisi kredileri de yardım mıdır?

Evet. Kanun, talep ettiğiniz bir GST/HST girdi vergisi kredisini veya iadesini devlet yardımı sayar (248(16) fıkrası) ve CRA aynı düşme kuralını uygular (T4002, 3. bölüm).

• Giderler: o dönemin beyannamesinde talep edilen bir kredi için, GST/HST ödendiğinde veya ödenmesi gerektiğinde, hangisi önceyse, gideri krediyle azaltın. Kanun, sonraki bir dönemde talep edilen krediyi farklı zamanlar; bu yüzden o durumu okutun.
• Amortismana tabi mülk: krediyi sermaye maliyetinden çıkarın; bu CCA'yı etkiler. İş kullanım payı daha düşük bir binek aracın zamanlama kuralı farklıdır; bkz. T4002, 4. bölüm.
• Uygulanacak gider veya varlık yoksa: krediyi 8230. satırda diğer gelir olarak bildirin.
• Quick Method: CRA'nın T4002'si, Quick Method kullanan bir kayıtlı mükellefin satışlarda tuttuğu GST/HST'yi 8000. satıra, GST/HST beyannamesinde talep edilen krediyi ise 8230. satıra yazar (T4002, 2. bölüm). Kanun'un tutulan tutara kendisinin uzanıp uzanmadığı belli değildir; bkz. kayıtlarda Quick Method.

Bir GST/HST iadesi alındığında veya hesaba yazıldığında sayılır. Diğer her iade genel kuralı izler: ilgili olduğu giderden veya varlıktan çıkarın. Beyanname verme, kredi talep etme ve Quick Method GST/HST ve girdi vergisi kredisi beyanı rehberinde, hesapların kurulması ise kayıtlarda GST/HST rehberinde ele alınır.

Eyalet hibeleri ve geri ödemeleri (BC, Ontario) aynı kuralı izler mi?

Evet, federal beyanname için. Kanun, devlet ödeyen için hangi hükümet olduğunu sormaz; bu yüzden federal, British Columbia, Ontario veya belediye hibesi aynı kuralı izler (12(1)(x) bendi). Devlet dışı bir ödeyenden gelen para da, gelir elde edilirken, bir fayda sağlamak için veya yalnızca hükümet parası nedeniyle ödenmişse bu kapsamda gelir olabilir.

Farklı olan, programın kendi sözleşmesidir: paranın nelere harcanabileceği, ne zaman ödendiği ve nelerin geri ödenmesi gerektiği. Her sözleşme bu koşulları belirler; bu yüzden okuyun. Ayrıca Québec beyannamesi veren bir işletme Québec'in işlemini ayrıca doğrulamalıdır; çünkü bu sayfa yalnızca federal beyannameyi kapsar.

Kaydı hangi belgeler destekler?

Sözleşme ve paranın neyi karşıladığının kanıtı. CRA, gelir kayıtlarını fatura, makbuz ve sözleşme gibi asıl belgelerle desteklemenizi ve kayıtları ilgili oldukları son vergi yılının bitiminden itibaren en az altı yıl saklamanızı söyler (CRA işletme kayıtları).

Bir hibe için şunları toplayın:

• Sözleşme ve tüm değişiklikleri ile onay yazısı.
• Ödeyene gönderilen talepler, raporlar veya başvurular.
• Alınan tarih ve tutarı gösteren ödeme bildirimleri.
• Hibenin karşıladığı maliyetlerin ve her ekipmanın faturaları ve ödeme kanıtı.
• Geri ödeme koşulları ile geri ödeme veya bağışlama bildirimleri.
• Her doların nasıl kaydedildiğine dair bir not: daha düşük gider, daha düşük varlık maliyeti veya diğer gelir.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır. Tüm tutarlar Kanada dolarıdır.

Ontario'daki bir kafe fırın alıyor

Ontario'daki bir kafe C$25.000'a bir fırın alır ve aynı yıl bunun için C$10.000 devlet hibesi alır. Fırının sermaye maliyeti C$15.000 olur ve CCA bu rakamdan başlar. Kafe hibe geliri bildirmez ve C$10.000 üzerinden CCA talep etmez.

Hibe bunun yerine ertesi yıl ödenseydi ve kafenin öncesinde ona hakkı olmasaydı, ilk yılın beyannamesi C$25.000 gösterirdi. Hibe ikinci yılda sınıf bakiyesini C$10.000 düşürürdü ve sıfırın altındaki her bakiye, gelir olan geri alma (recapture) olurdu.

Kurs alan bir BC şahıs işletmesi sahibi

British Columbia'daki bir şahıs işletmesi sahibi bir kurs için C$3.000 öder ve aynı yıl bunun için C$3.000 hibe alır. Eğitim gideri T2125'te C$0 net olur: gelir de indirim de yok. Hibe C$2.000 olsaydı gider C$1.000 gösterirdi.

Tek bir maliyete bağlı olmayan işletme hibesi

Bir işletme, hiçbir tek maliyeti karşılamayan C$5.000 tutarında bir işletme hibesi alır. Düşülecek bir şey yoktur; bu yüzden alındığı yılda 8230. satıra diğer gelir olarak gider. Şirket bunu gelir tablosunda sübvansiyonlar ve hibeler olarak gösterir.

Sizin durumunuz farklı mı?

Hibe birkaç yıla yayılan ekipmanı veya ücretleri karşıladıysa, geri ödeme veya bağışlama koşulları varsa ya da zaten beyan ettiğiniz bir yılda geldiyse kayıtlar, yıl ve verilmiş beyannamede yapılacak her düzeltme sözleşmeye bağlıdır. Herhangi bir şey kaydetmeden önce onu kayıtlarla birlikte okuyun; bkz. muhasebe desteği.

• Verilmiş bir beyanname hibeyi dışarıda bıraktı veya yanlış düştü: bkz. muhasebe desteği. Şirketin düzeltme yolu geçen yılın mali tablolarının düzeltilmesi rehberindedir; şahıs işletmesi sahibinin gider satırları serbest çalışanın gider satırları rehberindedir.
• Birkaç hibeli tek bir proje veya yıllara yayılan taksitler: bkz. muhasebe desteği.
• IRAP, girişim finansmanı veya bir SR&ED talebi: bkz. IRAP ve diğer devlet finansmanı.
• Kayıtlarınız geride: bkz. geciken kayıtların tamamlanması ve muhasebe desteği.