Amortización y CCA: libros de una corporación y la T2

¿Por qué los libros de mi corporación muestran amortización si la T2 reclama CCA?

La amortización (el término contable para la depreciación) y la deducción por costo de capital (CCA) son dos formas distintas de descontar el mismo activo: una en los libros y otra en la T2. Los estados financieros reparten el costo de un activo a lo largo de su vida útil como amortización. La Income Tax Act no permite ese gasto: el párrafo 18(1)(b) prohíbe una deducción por depreciación, salvo que la ley la autorice de forma expresa. El párrafo 20(1)(a) permite la CCA en la medida que fije el reglamento, y el folio de la CRA (la autoridad tributaria de Canadá) indica que, para efectos fiscales, la CCA reemplaza a la depreciación contable.

Por eso una corporación lleva ambas: amortización en los libros, CCA en la T2, y el Schedule 1 para enlazarlas. Los dos montos rara vez coinciden en un mismo año.

El lado de la T2 se arrastra de un año al siguiente. El Schedule 8 parte cada año del costo de capital no depreciado (UCC) con que cerró cada clase el año anterior, es decir, el saldo de la clase que aún no se ha reclamado, salvo las transferencias y los ajustes que se anotan en la columna 6. Un saldo erróneo generalmente pasa a todos los años siguientes hasta que se corrige.

Es más probable que la conciliación sea sencilla cuando la corporación tiene pocos activos comprados a vendedores no relacionados y no ha vendido ninguno. No es sencilla cuando:

• son los primeros activos fijos de la corporación;
• un activo vino de un accionista, de una empresa individual o de otra corporación;
• se vendió, se desechó o se entregó como parte de pago un activo;
• el año fiscal dura menos de 12 meses;
• una subvención ayudó a pagar un activo;
• cambió el control de la corporación, por ejemplo porque se vendieron sus acciones;
• un contador nuevo no logra conciliar los estados financieros con el Schedule 8 del año anterior.

Cuando los estados financieros y el Schedule 8 no cuadran, es el momento de acudir a un profesional (ayuda con impuestos de corporaciones), porque los saldos del UCC pasan a todas las declaraciones siguientes.

Reúna antes de empezar:

• las facturas de cada activo, con la fecha en que quedó listo para usarse;
• el Schedule 8 del año anterior, que muestra el UCC de cierre de cada clase;
• la lista de activos fijos, con la amortización acumulada;
• los estados financieros del cierre del ejercicio.

¿Qué depreciación va en los libros y debo llevar dos cuadros?

Ambas. Los libros llevan la amortización según las normas contables de la corporación, la declaración de impuestos lleva la CCA, y cada una necesita su propio registro. El Schedule 8 trabaja con el costo fiscal y el UCC, no con la amortización contable (formulario del Schedule 8).

Qué norma contable y qué método de amortización usan los estados financieros es una decisión de la corporación y su contador, y esta página no la cubre.

Conserve el registro y el cuadro del UCC como archivos o pestañas separados, y vincule ambos a las mismas facturas.

¿Cómo convierte el Schedule 1 la utilidad contable en ingreso gravable con la amortización y la CCA?

El Schedule 1 parte del ingreso neto de los estados financieros, suma de nuevo la amortización y cualquier pérdida contable por ventas, resta la CCA y cualquier ganancia contable por ventas, y llega al ingreso neto para fines fiscales. La guía de la CRA indica que la cifra de los estados financieros generalmente no será igual a la cifra fiscal, y el resultado va en la línea 300 de la T2.

Las líneas que importan para los activos fijos, según el formulario del Schedule 1:

Los números de línea siguen la edición vigente del Schedule 1; revise el formulario del año que va a presentar.

Un desembolso de capital cargado a una cuenta de gasto en los libros no es deducible como gasto según el párrafo 18(1)(b). El costo se suma de nuevo en la línea 206 y, en su lugar, el activo entra en su clase en el Schedule 8.

La diferencia más amplia entre la utilidad contable y la fiscal (comidas, reservas, multas) está en el Schedule 1 y la utilidad contable.

¿De dónde sale la cifra de la CCA: Schedule 8, clases y UCC?

La cifra de la CCA sale del Schedule 8, que trabaja clase por clase. Una clase agrupa activos similares que comparten una tasa y un saldo de UCC. Cada clase tiene una tasa máxima en la sección 1100 del reglamento, por ejemplo 20% para la Clase 8. En la mayoría de los casos la CCA se calcula sobre saldo decreciente, como un porcentaje del UCC de la clase (folio de la CRA).

El monto del primer año depende de cómo se adquirió el activo. La mayoría de los bienes adquirido después de 2024 y disponible para uso antes de 2030 califican como propiedad con incentivo de inversión reacelerado (RIIP). Esa propiedad no está sujeta a la regla de medio año y generalmente obtiene 1.5 veces la tasa de la clase en el primer año (notas del Schedule 8), pero en general excluye los bienes usados que la corporación o una persona relacionada ya tuvo antes y los bienes que llegaron por una transferencia con diferimiento fiscal (Regulation 1104(4.01)). La columna 5 contiene los RIIP, y la columna 16 reemplaza el ajuste de la columna 17.

Los demás bienes siguen sujetos a la regla de medio año: la CCA se calcula solo sobre la mitad de las adiciones netas del año a una clase (folio de la CRA). Para la mayoría de los bienes adquiridos a partir del 15 de septiembre de 2026, se propone una deducción completa en el primer año, pero todavía no es ley (Department of Finance). La elegibilidad, la clase y la tasa están en la guía de la deducción por costo de capital.

En un año fiscal de menos de 12 meses, el máximo que se puede reclamar generalmente se prorratea según los días del año sobre 365 (sección 1100(3)).

¿Debo reclamar la CCA máxima y eso cambia mis libros?

No. Una corporación puede reclamar cualquier monto de CCA hasta el máximo del año, incluso no reclamar nada (folio de la CRA; guía de la T2). El monto que no se reclama no se arrastra como deducción. Permanece en el UCC de la clase, de modo que el máximo de los años siguientes se calcula sobre el saldo más alto.

La propiedad de alquiler y el equipo arrendado tienen límites adicionales de CCA, con excepciones para una corporación cuyo negocio principal es alquilar o arrendar (sección 1100(11) a (16)).

Los libros no cambian. La amortización se sigue registrando, la línea 104 la sigue sumando de nuevo, y solo la deducción de la línea 403 varía con lo que se reclama.

El Schedule 8 también sirve para llevar la cuenta de las adquisiciones y ventas de bienes depreciables, así que un año con una compra o una venta es un año para completarlo, aunque no se reclame CCA (formulario del Schedule 8).

Reclamar menos del máximo afecta el saldo de todos los años siguientes, así que decídalo con quien prepara la declaración antes de presentarla. Una vez determinado el año, un cambio en la reclamación generalmente se acepta solo dentro del plazo para objetar, que para una corporación es de 90 días después del aviso de determinación (sección 165(1); CRA: IC84-1). La CCA que se omitió en un año anterior se explica en la guía de la deducción por costo de capital.

¿Qué pasa en una venta: ganancia en los libros, recuperación de depreciación o pérdida terminal en la T2?

Una venta produce dos resultados distintos: una ganancia o pérdida contable y, en la T2, una recuperación de depreciación (la CCA reclamada antes vuelve al ingreso porque el producto de la venta supera el saldo de la clase) o una pérdida terminal (ya no queda el último activo de la clase y sobra un saldo, que se deduce). Ninguno depende del otro.

• Libros. La ganancia o pérdida es el producto de la venta menos el valor neto en libros del activo, y se registra en el GIFI 8210, ganancias o pérdidas realizadas por la venta de activos (RC4088).
• Schedule 8. El producto de la venta, menos los costos de venta y sin superar el costo del activo, reduce el UCC de la clase en la columna 9. Si la columna 10 queda entonces en negativo, la corporación tiene una recuperación de depreciación: la subsección 13(1) incluye el exceso en el ingreso, y va en la línea 107 del Schedule 1. Si ya no queda ningún bien en la clase y la columna 10 sigue siendo positiva, la corporación tiene una pérdida terminal: la subsección 20(16) la deduce, y va en la línea 404 (notas del Schedule 8).
• Schedule 1. Quite la ganancia contable en la línea 401, o sume de nuevo la pérdida contable en la línea 111, y luego sume la recuperación de depreciación en la línea 107 o reste la pérdida terminal en la línea 404.

Vender un activo no cierra su clase. Una pérdida terminal surge solo cuando no queda ningún bien en la clase; si quedan bienes, el saldo positivo continúa. El Schedule 8 empieza preguntando por la elección conforme a la Regulation 1101(5q): una carta presentada con la declaración del año de compra coloca en una clase separada el software de la Clase 8, las fotocopiadoras y el equipo electrónico de comunicaciones de oficina que cuesten al menos $1,000 cada uno, lo que permite una pérdida terminal cuando esa clase queda vacía. El producto superior al costo del activo, los vehículos de pasajeros de la Clase 10.1 y el desecho, la entrega como parte de pago o la donación de un activo siguen otras reglas; consulte venta de un activo del negocio.

¿Qué códigos GIFI llevan la amortización?

La amortización de activos tangibles es el GIFI 8670, y la amortización acumulada va en el balance general, frente a cada cuenta de activo. Los códigos de la tabla provienen de la lista GIFI de la CRA.

La CCA es una deducción fiscal, no un gasto contable, así que no tiene una cuenta de gasto propia; se calcula en el Schedule 8 y se deduce en el Schedule 1. La CRA excluye el terreno de la CCA (folio). Para asignar el resto de las cuentas, consulte el plan de cuentas para el GIFI.

¿Qué registro al comprar un activo: costo, clase y fecha en que está disponible para su uso?

Registre cuatro datos el día de la compra: el costo total, la clase, la fecha en que el activo quedó listo para usarse y quién lo vendió. De ellos dependen tanto el cuadro de amortización como la anotación en el Schedule 8.

Un costo que es un desembolso de capital pertenece a una cuenta de activo. Si se cargó a una cuenta de gasto en los libros, se suma de nuevo en la línea 206.

Una computadora portátil, un teléfono o una herramienta pequeña puede ser un gasto o un activo; consulte gasto o CCA para computadoras portátiles, teléfonos y herramientas. Un vehículo comprado con un préstamo se explica en cómo registrar la compra de un vehículo y su préstamo.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos, usan dólares canadienses y cubren solo la T2 federal.

Equipo comprado en el primer año, seguido durante tres años

Una corporación de Ontario con un año fiscal de 12 meses compra C$12,000 de equipo de la Clase 8 (20%) a un vendedor no relacionado antes del 15 de septiembre de 2026. El equipo es nuevo y está listo para usarse ese año, así que es RIIP. Los libros lo amortizan en línea recta durante cinco años: C$2,400 al año.

En el primer año, la columna 16 del Schedule 8 suma a la base la mitad de C$12,000, es decir C$6,000, así que la CCA es 20% de (C$12,000 más C$6,000): C$3,600. Después, la clase es un simple saldo decreciente.

El valor en libros y el UCC siguen siendo distintos durante toda la vida del activo. Después del quinto año, los libros ya no registran amortización, así que no se suma nada de nuevo en la línea 104, pero la clase todavía tiene UCC y la CCA continúa. Si el activo no hubiera calificado para el incentivo, la regla de medio año habría dado una CCA de C$1,200 en el primer año y un UCC de cierre de C$10,800. Si se hubiera comprado a partir del 15 de septiembre de 2026, la deducción completa propuesta para el primer año, si se aprueba, podría permitir los C$12,000 completos. La suma de nuevo es la misma en cada caso.

Un activo vendido por encima de su saldo fiscal

Una corporación de Alberta vende una máquina a un comprador no relacionado por C$5,000. La máquina costó C$5,000, su valor neto en libros es C$3,000 y es el único activo de su clase, con un UCC de C$1,000. Los libros muestran una ganancia de C$2,000.

En el Schedule 8, la columna 10 es C$1,000 menos C$5,000, es decir, un monto negativo de C$4,000, así que en la línea 107 va una recuperación de depreciación de C$4,000. En el Schedule 1, la corporación resta la ganancia contable de C$2,000 en la línea 401 y suma la recuperación de C$4,000. El ingreso gravable por la venta es de C$4,000, frente a una ganancia contable de C$2,000. La diferencia de C$2,000 es la CCA reclamada que supera la amortización registrada durante la vida del activo (C$4,000 frente a C$2,000).

Un año con pérdida y sin CCA reclamada

Una corporación de Columbia Británica tiene una pérdida neta contable de C$10,000 después de C$2,400 de amortización. No reclama CCA. El Schedule 1 suma de nuevo los C$2,400, así que, sin otros ajustes, la pérdida neta para fines fiscales es de C$7,600 y la línea 403 queda en cero.

Su UCC inicial de la Clase 8 es C$9,600, sin adiciones ni ventas en el año, y se arrastra sin reducción. El máximo que podía reclamar era C$1,920 (20%). Reclamarlo elevaría la pérdida fiscal a C$9,520, que generalmente se puede arrastrar a 3 años anteriores o a 20 años futuros (sección 111(1)(a)). No reclamarlo deja los C$1,920 en el UCC para los años siguientes. Cuál opción es mejor depende del ingreso pasado y futuro, así que la decisión corresponde a quien prepara la declaración.

¿Es diferente en su caso?

• Tiene activos fijos por primera vez, o un contador nuevo no logra conciliar sus estados financieros con el Schedule 8 del año anterior: hay que definir el UCC inicial por clase, la suma y la deducción del Schedule 1 y la CCA reclamada del año antes de presentar la T2. Lleve las facturas, el Schedule 8 del año anterior y la lista de activos fijos a ayuda con impuestos de corporaciones.
• El UCC que heredó puede estar mal, o los estados financieros del año pasado tenían un error: consulte cómo corregir los estados financieros del año pasado y busque ayuda con impuestos de corporaciones antes de arrastrar el saldo.
• Sus libros llevan meses de atraso, o nadie mantiene el registro de activos fijos ni el cuadro del UCC: ambos registros salen de los libros y se actualizan con cada compra y cada venta; consulte cómo ponerse al día con libros atrasados y ayuda con el registro contable.
• Hay activos que vinieron de un accionista, de una empresa individual o de otra corporación: el Schedule 8 tiene columnas de transferencias y ajustes para estos casos, así que haga revisar los documentos de la transferencia con ayuda con impuestos de corporaciones.
• Su corporación tiene propiedades de alquiler o arrienda equipo: la CCA puede tener un tope; consulte libros de una corporación que tiene propiedades de alquiler y ayuda con impuestos de corporaciones.
• Vendió, desechó o entregó como parte de pago un activo: use venta de un activo del negocio.
• Su año fiscal dura menos de 12 meses: la CCA se prorratea; consulte ayuda con impuestos de corporaciones.
• Cambió el control de su corporación, por ejemplo porque se vendieron sus acciones: el año fiscal termina antes y el UCC de cualquier clase que supere el valor de sus bienes se deduce en ese año corto (sección 249(4); sección 111(5.1)), por lo que el Schedule 8 del año pasado no se arrastra sin más; consulte cierre del ejercicio por adquisición de control y ayuda con impuestos de corporaciones.
• Tiene un establecimiento permanente en Quebec o Alberta: la CRA no administra el impuesto de corporaciones de esas provincias (CRA), así que consulte si corresponde una declaración provincial aparte. Alberta permite que una corporación reclame un monto de CCA distinto (AT1 Schedule 13), por lo que su UCC de Alberta puede diferir del Schedule 8 y necesita su propio registro (Alberta); haga revisar ambos con ayuda con impuestos de corporaciones. Esta página cubre solo la T2 federal.
• Es trabajador independiente y no una corporación: un propietario único reclama la CCA en el Form T2125 (CRA), no en el Schedule 1 de una T2; empiece con la guía de la deducción por costo de capital.