İncelenmiş Mali Tablolar: Derleme mi, İnceleme mi?

“İncelenmiş mali tablolar” ne demek; derleme, inceleme ve bağımsız denetim nasıl ayrılır?

“İncelenmiş” tablo isteyen bir banka veya franchise veren, çoğunlukla bir inceleme raporu (review engagement report) kasteder: muhasebecinin mali tablolar hakkında verdiği sınırlı güvence. Belirleyici olan sözleşmenin kendi ifadesidir. Derleme daha düşük bir düzeydir ve güvence vermez; yani inceleme değildir. Bağımsız denetim ise daha yüksek bir düzeydir ve bir görüşle sonuçlanır.

Bir şirketin durumu şu hallerde basit değildir:

• Şart bir sözleşme hükmüdür. Hiçbir resmi kaynak bankanızın veya franchise verenin ne istediğini söylemez. Bunu yalnızca sözleşme söyler.
• Raporlama tarihi yakındır. İnceleme, bitmiş ve mutabakatı yapılmış defterlerle başlar.
• Defterlerde mutabakat yoktur. Birbirini tutmayan banka, kart, kredi veya hissedar kredisi bakiyeleri iş başlamadan düzeltilmelidir: derleme bu bakiyelere dayanır, inceleme ise bilgilerin makul olduğuna dair sınırlı güvence verir.
• Ontario kuralları geçerli olabilir. Ontario lisans kuralları incelemeyi kimin verebileceğini belirler; Ontario franchise bilgilendirme kuralı ise orada işletilen franchise'ları kapsar. İkisi de aşağıdadır.

Sözleşme adımları her eyalette geçerlidir. Lisans ve franchise bölümleri yalnızca Ontario'yu, denetim muafiyeti bölümü ise yalnızca federal ve Ontario kanunlarını kapsar.

Herhangi bir iş sipariş etmeden önce üç şey edinin: tam madde metni, alıcının hangi rapor düzeylerini kabul ettiğine dair yazılı yanıtı ve mutabakatı yapılmış yıl sonu defterleriniz. Tam liste son bölümdedir.

Bankam veya franchise verenim incelenmiş mali tablo istediğinde derleme yeterli mi?

Derleme, yalnızca sözleşme onu kabul ediyorsa yeterlidir. Madde “incelenmiş” veya “inceleme raporu” diyorsa derleme, yazıldığı haliyle bunu karşılamaz. Madde yalnızca “mali tablolar” diyor ve düzey belirtmiyorsa madde kendi başına bir şey söylemez; alıcıya hangi düzeyleri kabul ettiğini yazılı sorun.

Ontario'daki derleme raporu bir bilançoyu, gelir ve dağıtılmamış kâr tablosunu ve muhasebe esasını açıklayan bir notu sayar (O. Reg. 324/21, madde 4). Madde ayrıca nakit akış tablosu da sayıyorsa bunu iş şartlarına yazdırın.

İnceleme, derlemeye göre neyi ekler?

İnceleme, muhasebecinin bir sonucunu ekler: güvence yok yerine sınırlı güvence. Derleme raporu, muhasebecinin ne denetim ne de inceleme yaptığını ve bilgileri doğrulamak zorunda olmadığını söyler. İnceleme denetim değildir: muhasebeci tabloların doğru olup olmadığı konusunda görüş bildirmez (ISED).

İnceleme, sahip için dört şeyi değiştirir:

• Güvence. Tablolar hakkında sınırlı güvence; derleme bunu vermez.
• Kim imzalar. Ontario'da üçüncü bir tarafın makul olarak güvenebileceği bir inceleme genellikle kamu muhasebeciliği sayılır ve kanun gereği lisans ister (aşağıdaki “Ontario'da kim verebilir” bölümüne bakın).
• T2. Schedule 141'de inceleme raporu için bir satır ve derlemede sorulmayan bir çekince sorusu vardır.
• Sizden istenenler. Muhasebeci bir sonucu destekleyebilmelidir; bu yüzden bakiyeler ve belgeler hakkında soru gelmesi muhtemeldir.

Her muhasebeciden rapor düzeyini ve kapsamı ayrı ayrı fiyatlandırmasını isteyin; böylece teklifler karşılaştırılabilir. Derleme ücretleri derleme işinin maliyeti rehberindedir.

Bağımsız denetim ne zaman şarttır ve hissedarlar bundan vazgeçebilir mi?

Bağımsız denetim bir kanundan veya sözleşmeden doğar. Halka açık dağıtım yapan (distributing) veya halka menkul kıymet sunan (offering) şirket olmayan bir şirket, tüm hissedarlar onay verirse yasal denetimden vazgeçebilir; tablo bu vazgeçmenin ne kadar sürdüğünü gösterir. Vazgeçme, bir kredi sözleşmesinin istediği düzeyi düşürmez.

Federal yönetmelik, halka açık dağıtım yapan şirketi kısaca şöyle tanımlar: raporlayan bir ihraççı ya da bir izahname veya kayıt beyanı vermiş veya menkul kıymetleri bir borsada işlem gören şirket; başka haller de vardır (Regulations, madde 2). Ontario'nun “offering corporation” (halka menkul kıymet sunan şirket) tanımı kısaca, menkul kıymetlerini halka sunan şirkettir (OBCA, madde 1).

Vazgeçme yasal denetimi kaldırır. Derlemenin “incelenmiş” veya “denetlenmiş” diyen bir kredi maddesini karşılamasını sağlamaz ve yıllık mali tabloları hissedarların önüne koyma görevini de kaldırmaz: yönetim kurulu her yıllık toplantıda tabloları, varsa denetçi raporuyla birlikte hissedarlara sunar (CBCA, madde 155; OBCA, madde 154). Kuruluş belgesi, iç yönetmelik veya hissedarlar sözleşmesi ek bilgi de isteyebilir.

Bankam iş kredisi için hangi mali tabloları istiyor ve bu talep nereden geliyor?

Talep, vergi veya şirketler hukukundan değil, kredi sözleşmenizden ya da taahhüt mektubunuzdan gelir. Hiçbir resmi kaynak iş kredisi veren bir bankanın ne istediğini belirlemez; hangi tabloların ve hangi rapor düzeyinin gerektiğini yalnızca belge söyler. Franchise sözleşmesi de aynı şekilde işler.

Maddede şu noktalara bakın:

Franchise verenin mali tabloları, Ontario franchise'ı için bilgilendirme belgesinde neyi göstermelidir?

Tamamen veya kısmen Ontario'da işletilecek bir franchise için (Arthur Wishart Act, madde 2), franchise verenin bilgilendirme belgesi, muafiyet yoksa denetlenmiş tabloları ya da inceleme standardında hazırlanmış tabloları içermelidir. Derleme bu listede seçenek değildir. Bu kural, franchise verenin müstakbel franchise alana verdiği belgeyi kapsar; franchise alanın franchise verene ne raporlayacağını franchise sözleşmesi belirler.

O. Reg. 581/00, madde 3 uyarınca bilgilendirme belgesi şunlardan birini içerir:

• Franchise verenin en son tamamlanan mali yılı için, genel kabul görmüş denetim standartlarına göre hazırlanmış denetlenmiş bir mali tablo.
• Aynı yıl için, inceleme işlerine ilişkin inceleme ve raporlama standartlarını karşılayan genel kabul görmüş muhasebe ilkelerine göre hazırlanmış bir mali tablo.
• Franchise verenin muaf olduğunu ve muafiyet ölçütlerini karşıladığını belirten bir beyan.

Mali yıl sonundan bu yana 180 gün geçmediyse ve tablo henüz hazır değilse belge bir önceki yılın tablosunu içerir. Bir mali yıldan kısa süredir faaliyet gösteren veya ilk mali yılının sonundan itibaren 180 gün içinde olup henüz uygun tablosu bulunmayan franchise veren, açılış bilançosunu ekler.

Bilgilendirme belgesi eksikse franchise alan, belgeyi aldıktan sonra 60 gün içinde; hiç belge verilmediyse sözleşmeyi imzaladıktan sonra iki yıl içinde sözleşmeyi feshedebilir (Arthur Wishart Act, madde 6). Zarara uğrayan franchise alan, franchise verene ve belgeyi imzalayan herkese de dava açabilir (madde 7). Her belge, doğru ve eksiksiz olduğuna dair bir sertifika taşır; şirket olan franchise veren için bu sertifikayı en az iki yönetici veya yönetim kurulu üyesi, tek kişi varsa o kişi imzalar (O. Reg. 581/00, madde 7).

Madde 11 kapsamındaki muafiyetin birkaç ölçütü vardır ve hepsinin karşılanması gerekir. Biri, en az $5.000.000 net değerdir; franchise veren, net değeri en az $5.000.000 olan bir şirket tarafından kontrol ediliyorsa en az $1.000.000 yeterlidir. Yönetmelik bu net değeri, denetlenmiş veya hakkında inceleme raporu hazırlanmış tablolardan ölçer; bu nedenle bir derleme bu iddiayı destekleyemez. Diğer ölçütler franchise alan sayısını, sektörde geçen yılları ve dolandırıcılık veya franchise hukuku hükümlerini kapsar. Franchise veren bir ölçütü karşılamayı bıraktığında muafiyet de sona erer.

Ayrıca bazı franchise verme işlemlerinde bilgilendirme belgesi hiç gerekmez: mevcut bir franchise alana, önemli bir değişiklik olmadan verilen ek ve büyük ölçüde benzer bir franchise, kesintisiz ve önemli bir değişiklik olmadan yapılan yenileme ya da toplam ilk yatırımı $15.000 veya altında, yahut $3.000.000 üzerinde olan franchise (Arthur Wishart Act, madde 5(7); O. Reg. 581/00, madde 9). Muafiyet iddia eden bunu ispatlamak zorundadır (madde 12).

Diğer eyaletlerin franchise kanunları kontrol edilmedi.

Ontario'da derlemeyi, incelemeyi veya bağımsız denetimi kim verebilir?

Ontario'da üçüncü bir tarafın makul olarak güvenebileceği bir inceleme veya bağımsız denetim, genellikle lisanslı bir kamu muhasebecisi gerektirir. Üçüncü bir tarafın güvendiği derleme de, sınırlı güvenceyi belirten öngörülen uyarı taşımıyorsa lisans ister.

Kaynak, Public Accounting Act, 2004, madde 2 ve 3 ile O. Reg. 324/21, madde 2'dir. Lisans sahibi CPA Ontario üyesi olmalıdır (madde 4). Lisansı olmayan kişi, kamu muhasebecisi olarak aldığı ücretleri tahsil edemez (madde 37).

Kanun, bir incelemeyi müşteriden bağımsız yapıldığında kamu muhasebeciliği sayar (madde 2(1)); federal açıklama da incelemeyi bağımsız bir kamu muhasebecisinin işi olarak anar (ISED). Defterlerinizi tutan muhasebecinin incelemeyi de verip veremeyeceğini ve alıcının başka birini isteyip istemediğini sorun.

Tabloları bir banka alacaksa muhasebeciye işin hangi iş türü olduğunu ve imzalayan kişinin gereken lisansa sahip olup olmadığını sorun. CPA Ontario, lisansı doğrulayabilmeniz için Ontario'daki kamu muhasebecilerinin herkese açık bir listesini (Roll of Public Accountants) tutar (madde 21). Ontario dışındaki kuralları eyaletin CPA kurumuyla doğrulayın.

Bu seçim T2'de (Schedule 141) nasıl görünür?

CRA'nın GIFI sayfaları bir rapor düzeyini beyan şartı olarak göstermez (CRA); düzey, Schedule 141'in nasıl doldurulacağını değiştirir. CRA, hazırlanmışsa notların ve denetçi veya muhasebeci raporunun da eklenmesini söyler (RC4088).

099 numaralı soru, “Part 1'de anılan kişi çekince bildirdi mi?” şeklindedir ve yalnızca 300 veya 301 numaralı satır seçildiyse yanıtlanır (Schedule 141). Part 1, mali bilgilerin hazırlanmasındaki işin yarısından fazlasını yapan kişiyi sorar (varsa). Satırlar fiilen yapılan işi izler ve birden fazlası geçerli olabilir; işi yapan muhasebeci hangilerinin geçerli olduğunu ve raporun çekince taşıyıp taşımadığını söyleyebilir.

T2'nin yıl sonu tablolarından neye ihtiyaç duyduğunu görmek için şirket için yıl sonu mali tabloları rehberine bakın.

İnceleme başlamadan önce neleri hazır etmeliyim?

İnceleme, bitmiş defterlerle ve şartın tam ifadesiyle başlar. Muhasebeci başlamadan önce şunları toplayın:

1. Kredi veya franchise maddesi ve alıcının hangi rapor düzeylerini kabul ettiğine dair yazılı yanıtı.
2. Açılış bakiyeleri tutsun diye geçen yılın mali tabloları ve verilmiş T2.
3. Yıl sonunda defterlerle mutabakatı yapılmış banka, kart ve kredi hesap özetleri.
4. Yıl sonu düzeltme kayıtları işlenmiş düzeltilmiş mizan.
5. Her bakiyenin arkasındaki çizelgeler: müşteri alacakları, ödenecek faturalar, krediler, hissedar kredisi hesabı ve ekipman.
6. Defterlerle uyumlu bordro ve GST/HST beyanları.
7. Pay kayıtları ve karar defteri (minute book): hissedarlar, ilan edilen temettüler ve varsa denetimden vazgeçme onayı.

Bunlar hazır değilse önce şirket için yıl sonu kapanış kontrol listesi ile, çizelgesi olmayan hissedar kredisi hesabı için de hissedar kredisi hesabı rehberi ile bitirin. Muhasebeciye alıcının tabloları hangi tarihte istediğini söyleyin; iş bu tarihten geriye doğru planlanır.

Örnek

Rakamlar örnek amaçlıdır ve Kanada doları cinsindendir.

Bir taahhüt maddesi düzey belirtmeden “yıllık mali tablolar” istiyor

Bir şirketin $750.000 vadeli kredisi var. Taahhüt maddesi (bankaya rapor verme ve belirli testleri karşılama sözü) “yıllık mali tablolar” istiyor ve muhasebeci bir derleme öneriyor. Sahip, herhangi bir ödeme yapmadan önce bankaya e-posta gönderip şunları soruyor: hangi rapor düzeyleri kabul ediliyor, tablolar yıl sonundan kaç gün sonra gerekiyor ve nakit akış tablosu isteniyor mu? Banka derlemeyi kabul ederse iş şartlarında banka alıcı olarak yazılır. Banka inceleme istiyorsa sahip bunu derleme sipariş etmeden önce öğrenmiş olur.

Bir franchise alana “120 gün içinde incelenmiş tablolar” deniyor

31 Aralık yıl sonu olan bir franchise alana, franchise verenin 120 gün içinde, yani yaklaşık Nisan sonuna kadar incelenmiş tablo istediği söyleniyor. Derleme, yazıldığı haliyle “incelenmiş” ifadesini karşılamaz. İnceleme için önce mutabakatı yapılmış defterler ve yıl sonu düzeltmeleri gerekir; bu yüzden sahip Ocak'ta mutabakata başlıyor ve muhasebeciye tarihi bildiriyor.

Ontario'da franchise satan, net değeri $3.000.000 olan bir franchise veren

Net değeri $3.000.000 olan bir franchise veren, muafiyet yoksa bilgilendirme belgesine denetlenmiş veya inceleme standardında hazırlanmış tablolar koymak zorundadır. Net değer testi $5.000.000 ister; franchise vereni kontrol eden bir şirketin net değeri $5.000.000 ise $1.000.000 yeterlidir. $3.000.000'da yalnızca düşük rakam karşılanabilir: franchise verenin kendi net değeri en son denetlenmiş veya incelenmiş tablolarından gelmelidir ve kontrol eden şirket aynı esasla $5.000.000 göstermelidir. Franchise alan sayısı, sektörde geçen yıllar ve hüküm ölçütleri de karşılanmalıdır.

Sizin durumunuzda farklı mı?

• Sözleşmeniz “incelenmiş” veya “denetlenmiş” diyor, raporlama tarihi yakın ve derlemenin yeterli olup olmadığından emin değilsiniz: borç verenin veya franchise verenin kabul ettiği rapor düzeylerine dair yazılı yanıtını alın, sonra raporu kimin verebileceğini ve defterlerinizin hazır olup olmadığını şirket vergisi ve yıl sonu desteği ile kontrol edin.
• Ontario'da franchise verensiniz ve bir bilgilendirme belgesi hazırlamanız gerekiyor: muafiyet yoksa tablolar denetlenmiş veya inceleme standardında hazırlanmış olmalıdır; muafiyeti ve defterlerinizin hazır olup olmadığını şirket vergisi ve yıl sonu desteği ile kontrol edin.
• Defterlerde mutabakat yok veya yıllar geride: önce bunu düzeltin. Bkz. gecikmiş defterlerin tamamlanması ve muhasebe desteği.
• Şirketiniz Ontario dışında veya başka bir eyalette kurulu: lisans kuralını ve şirketler kanununu muhasebecinizle ve eyaletin CPA kurumuyla doğrulayın.
• Yalnızca derlemenin ne olduğunu anlamak istiyorsunuz: bkz. derleme raporu ve derleme işinin maliyeti.
• T2 ücretini veya teklifi öğrenmek istiyorsunuz: bkz. T2 maliyeti ve teklifler.
• Daha önce verilmiş tablolarda bir hata buldunuz: bkz. geçen yılın mali tablolarını düzeltme.
• Konut kredisi için gelir kanıtına ihtiyacınız var: bkz. borç verene gelir kanıtı sunma.
• Bir yatırımcı, yatırım turu öncesinde mali tablolar istiyor: bkz. Kanada'da bir girişim yatırım almadan önce vergi düzeltmeleri.