검토 재무제표 요구: 컴필레이션과 검토 업무 차이

"검토 재무제표"는 무슨 뜻이며, 컴필레이션, 검토, 감사는 어떻게 다른가요?

은행이나 프랜차이저가 "검토" 재무제표를 요구한다면 대부분 검토 업무 보고서(review engagement report), 즉 재무제표에 대해 회계사가 주는 제한적 보증을 뜻합니다. 정확한 의미는 계약서 문구가 정합니다. 컴필레이션은 보증을 주지 않는 더 낮은 수준이므로 검토가 아닙니다. 감사는 감사의견으로 끝나는 더 높은 수준입니다.

다음 경우에는 법인의 상황이 단순하지 않습니다.

• 요구 사항이 계약 조건입니다. 은행이나 프랜차이저가 무엇을 요구하는지 정부 자료는 알려 주지 않습니다. 계약서만 답할 수 있습니다.
• 보고 기준일이 가깝습니다. 검토는 마감과 대사가 끝난 장부에서 출발합니다.
• 장부가 맞지 않습니다. 은행, 카드, 대출, 주주 대여금 잔액이 서로 맞지 않으면 업무를 시작하기 전에 바로잡아야 합니다. 컴필레이션은 그 잔액을 바탕으로 만들어지고, 검토는 정보가 그럴듯하다는 제한적 보증을 주기 때문입니다.
• 온타리오 규정이 적용될 수 있습니다. 검토를 누가 발행할 수 있는지는 온타리오 면허 규정이 정하고, 온타리오 주의 프랜차이즈 정보공개 규정은 그곳에서 운영되는 프랜차이즈에 적용됩니다. 둘 다 아래에서 설명합니다.

계약 관련 단계는 어느 주에서나 적용됩니다. 면허와 프랜차이즈 부분은 온타리오 주에만 해당하며, 감사 면제 부분은 연방법과 온타리오 법에만 해당합니다.

업무를 의뢰하기 전에 세 가지를 확보하세요. 정확한 계약 조항, 상대방이 어떤 보고서 수준을 인정하는지에 대한 서면 답변, 대사가 끝난 결산 장부입니다. 전체 목록은 마지막 섹션에 있습니다.

은행이나 프랜차이저가 검토 재무제표를 요구하는데 컴필레이션으로 충분한가요?

계약서가 컴필레이션을 인정할 때만 충분합니다. 조항에 "reviewed" 또는 "review engagement"라고 되어 있으면 컴필레이션은 문구상 요건을 충족하지 못합니다. 조항에 "재무제표"라고만 쓰고 수준을 밝히지 않았다면 조항 자체로는 알 수 없으므로, 상대방에게 어떤 수준을 인정하는지 서면으로 물어보세요.

온타리오 주의 컴필레이션 업무 보고서는 재무상태표, 소득 및 이익잉여금 계산서, 회계 기준을 설명하는 주석을 명시합니다(O. Reg. 324/21, 제4조). 조항에 현금흐름표도 나열되어 있다면 업무 계약 조건에 넣으세요.

검토 업무는 컴필레이션과 비교해 무엇이 더 추가되나요?

검토는 회계사의 결론을 더합니다. 보증이 전혀 없던 컴필레이션과 달리 제한적 보증을 줍니다. 컴필레이션 보고서에는 회계사가 감사나 검토를 하지 않았고 정보를 검증할 의무도 없었다고 적힙니다. 검토는 감사가 아닙니다. 회계사는 재무제표가 공정한지에 대한 의견을 내지 않습니다(ISED).

검토는 소유주에게 네 가지를 바꿉니다.

• 보증. 재무제표에 대한 제한적 보증을 줍니다. 컴필레이션은 주지 않습니다.
• 서명자. 온타리오 주에서 제3자가 의존할 것으로 합리적으로 예상되는 검토는 일반적으로 공인 회계 업무에 해당하며, 법에 따른 면허가 필요합니다(아래 "누가 발행할 수 있나요" 참고).
• T2 신고서. Schedule 141에는 검토 업무 보고서에 관한 줄과 유보 의견 질문이 있으며, 컴필레이션은 이 질문을 발생시키지 않습니다.
• 소유주가 할 일. 회계사는 결론을 뒷받침해야 하므로 잔액과 증빙에 대한 질문을 받을 가능성이 높습니다.

회계사마다 보고서 수준과 업무 범위를 따로 견적해 달라고 요청하면 견적을 비교할 수 있습니다. 컴필레이션 수수료는 컴필레이션 업무 비용에서 확인하세요.

감사가 대신 필요한 경우는 언제이며, 주주가 면제할 수 있나요?

감사는 법령이나 계약에서 비롯됩니다. 공개 발행 법인(distributing 또는 offering corporation)이 아닌 법인은 모든 주주가 동의하면 법정 감사를 면제할 수 있으며, 면제가 얼마나 유지되는지는 표에 나와 있습니다. 면제해도 대출 계약이 요구하는 수준이 낮아지지는 않습니다.

연방 규정은 distributing corporation을 간단히 말해 보고 발행인(reporting issuer)이거나, 증권신고서나 등록서류를 제출했거나, 주식 거래소에 증권이 상장된 법인 등으로 정의합니다(규정 제2조). 온타리오 주의 "offering corporation"은 간단히 말해 증권을 공중에 제공하는 법인입니다(OBCA, 제1조).

면제하면 법정 감사가 없어집니다. 그렇다고 컴필레이션이 "reviewed"나 "audited"라고 쓴 대출 조항을 충족하게 되는 것은 아니며, 연간 재무제표를 주주에게 제출할 의무도 사라지지 않습니다. 이사들은 매 정기 주주총회에 재무제표를 주주 앞에 제출해야 하고, 감사보고서가 있으면("if any") 함께 제출합니다(CBCA, 제155조, OBCA, 제154조). 정관, 내규 또는 주주 전원 합의서(unanimous shareholder agreement)가 추가 정보를 요구할 수도 있습니다.

사업 대출을 위해 은행은 어떤 재무제표를 요구하며, 그 요구는 어디에서 나오나요?

요구는 세법이나 회사법이 아니라 대출 계약서나 약정서(commitment letter)에서 나옵니다. 사업 대출 기관이 무엇을 요구하는지 정하는 정부 자료는 없으므로, 어떤 재무제표와 어떤 보고서 수준을 요구하는지는 해당 문서만 알려 줄 수 있습니다. 프랜차이즈 계약도 마찬가지입니다.

다음 항목을 조항에서 확인하세요.

온타리오 프랜차이즈의 정보공개서에는 프랜차이저의 재무제표가 어떻게 들어가야 하나요?

프랜차이즈를 온타리오 주에서 전부 또는 일부 운영하는 경우(Arthur Wishart Act, 제2조), 면제 사유가 없는 한 프랜차이저의 정보공개서에는 감사받은 재무제표 또는 검토 기준에 맞춰 작성한 재무제표가 들어가야 합니다. 컴필레이션은 이 목록에 없습니다. 이 규정은 프랜차이저가 예비 가맹점주에게 주는 문서에 적용되며, 가맹점주가 프랜차이저에게 보고할 내용은 프랜차이즈 계약이 정합니다.

O. Reg. 581/00, 제3조에 따르면 정보공개서에는 다음 중 하나가 들어갑니다.

• 가장 최근에 끝난 프랜차이저의 회계연도에 대해, 일반적으로 인정된 감사 기준에 따라 작성된 감사받은 재무제표.
• 같은 연도에 대해 일반적으로 인정된 회계원칙에 따라 작성했으며 검토 업무의 검토 및 보고 기준을 충족하는 재무제표.
• 프랜차이저가 면제 대상이며 면제 기준을 충족한다는 선언서.

회계연도 말부터 180일이 지나지 않았고 재무제표가 아직 작성되지 않았다면, 정보공개서에는 직전 연도 재무제표를 넣습니다. 운영한 기간이 한 회계연도 미만이거나, 첫 회계연도 말부터 180일 이내이면서 기준을 충족하는 재무제표가 아직 없는 프랜차이저는 개시 재무상태표를 넣습니다.

정보공개서가 부족하면 가맹점주는 정보공개서를 받은 날부터 60일 이내에, 정보공개서를 받지 못했다면 계약 체결일부터 2년 이내에 계약을 해제할 수 있습니다(Arthur Wishart Act, 제6조). 손실을 입은 가맹점주는 프랜차이저와 정보공개서에 서명한 모든 사람을 상대로 소송을 제기할 수도 있습니다(제7조). 모든 정보공개서에는 내용이 정확하고 완전하다는 확인서가 붙으며, 법인 프랜차이저의 경우 임원 또는 이사 최소 2명이 서명하고, 한 명뿐이면 그 한 명이 서명합니다(O. Reg. 581/00, 제7조).

제11조의 면제에는 여러 기준이 있으며 모두 충족해야 합니다. 그중 하나는 순자산 $5,000,000 이상이며, 프랜차이저가 순자산 $5,000,000 이상인 법인의 지배를 받는 경우에는 $1,000,000 이상입니다. 규정은 이 순자산을 감사를 받았거나 검토 업무 보고서가 작성된 재무제표로 측정하므로, 컴필레이션으로는 이 주장을 뒷받침할 수 없습니다. 나머지 기준은 가맹점 수, 해당 사업 분야의 업력, 사기나 프랜차이즈법 판결 여부입니다. 프랜차이저가 기준 하나라도 충족하지 못하게 되면 면제도 끝납니다.

이와 별개로, 일부 부여에는 정보공개서가 전혀 필요하지 않습니다. 기존 가맹점주에게 중대한 변경 없이 실질적으로 유사한 가맹점을 추가로 부여하는 경우, 중단이나 중대한 변경 없이 갱신하는 경우, 총 초기 투자금이 $15,000 이하이거나 $3,000,000를 초과하는 프랜차이즈입니다(Arthur Wishart Act, 제5조 제7항, O. Reg. 581/00, 제9조). 면제를 주장하는 쪽이 이를 입증해야 합니다(제12조).

다른 주의 프랜차이즈법은 확인하지 않았습니다.

온타리오 주에서는 누가 컴필레이션, 검토, 감사를 발행할 수 있나요?

온타리오 주에서 제3자가 의존할 것으로 합리적으로 예상되는 검토나 감사는 일반적으로 면허를 가진 공인 회계사(licensed public accountant)가 해야 합니다. 제3자가 의존하는 컴필레이션도, 보증을 제한하는 법정 문구가 붙지 않았다면 면허가 필요합니다.

출처는 Public Accounting Act, 2004, 제2조와 제3조 및 O. Reg. 324/21, 제2조입니다. 면허 보유자는 CPA Ontario 회원이어야 합니다(제4조). 면허가 없는 사람은 공인 회계사로서 청구한 비용을 받을 수 없습니다(제37조).

이 법은 고객과 독립적으로 수행하는 검토를 공인 회계 업무로 봅니다(제2조 제1항). 연방 정부의 설명도 검토를 독립적인 공인 회계사의 업무라고 부릅니다(ISED). 장부를 관리하는 회계사가 검토도 발행할 수 있는지, 상대방이 다른 사람을 원하는지 확인하세요.

은행이 재무제표를 받는 경우, 이 업무가 어떤 유형인지, 서명하는 사람이 그에 필요한 면허를 가졌는지 회계사에게 물어보세요. CPA Ontario는 공인 회계사 명부(Roll of Public Accountants in Ontario)를 공개하므로 면허를 확인할 수 있습니다(제21조). 온타리오 밖의 규정은 해당 주 CPA 단체에 확인하세요.

이 선택은 T2 신고서의 Schedule 141에 어떻게 나타나나요?

CRA의 GIFI 안내 페이지는 보고서 수준을 제출 요건으로 명시하지 않습니다(CRA). 다만 수준에 따라 Schedule 141을 작성하는 방식이 달라집니다. CRA는 주석과 감사인 또는 회계사의 보고서가 작성되었다면 함께 포함하라고 안내합니다(RC4088).

질문 099는 "Part 1에 기재된 사람이 유보 의견을 표명했습니까?"라는 내용이며, 300번 줄이나 301번 줄을 선택한 경우에만 답합니다(Schedule 141). Part 1은 재무 정보 작성 업무의 절반 넘게 한 사람이 있다면 그 사람에 대해 묻습니다. 줄은 실제로 한 일에 따라 선택하며 둘 이상이 해당할 수 있습니다. 업무를 한 회계사에게 어느 줄이 해당하는지, 보고서에 유보 의견이 있는지 물어보면 됩니다.

T2 신고서에 결산 재무제표가 무엇을 필요로 하는지는 법인의 결산 재무제표를 참고하세요.

검토를 시작하기 전에 무엇을 준비해야 하나요?

검토는 마감된 장부와 요구 사항의 정확한 문구에서 시작합니다. 회계사가 시작하기 전에 다음을 모으세요.

1. 대출 또는 프랜차이즈 계약 조항, 그리고 상대방이 어떤 보고서 수준을 인정하는지에 대한 서면 답변.
2. 작년 재무제표와 제출한 T2 신고서. 기초 잔액이 일치해야 합니다.
3. 결산일 기준으로 장부와 대사한 은행, 카드, 대출 거래내역.
4. 결산 수정 분개를 반영한 수정 후 시산표.
5. 각 잔액의 근거 명세서: 받을 돈(매출채권), 갚을 돈, 대출, 주주 대여금 계정, 장비.
6. 장부와 일치하는 급여 및 GST/HST 신고 내역.
7. 주식 기록과 의사록부: 주주, 선언한 배당, 감사 면제 동의서.

이 항목들이 준비되지 않았다면 먼저 법인 결산 마감 체크리스트로 정리하고, 명세서가 없는 주주 대여금 계정은 주주 대여금 계정 가이드를 참고하세요. 상대방이 재무제표를 필요로 하는 날짜를 회계사에게 알려 주면 그 날짜에서 거꾸로 일정을 짤 수 있습니다.

예시

금액은 설명을 위한 캐나다 달러 수치입니다.

약정이 수준을 밝히지 않고 "연간 재무제표"만 요구하는 경우

한 법인이 $750,000 정기 대출을 받았습니다. 약정(은행에 보고서를 제공하고 일정 기준을 지키겠다는 약속)은 "annual financial statements"를 요구하고, 회계사는 컴필레이션을 제안합니다. 돈을 내기 전에 소유주는 은행에 이메일을 보내 인정되는 보고서 수준, 결산 후 제출 기한, 현금흐름표 필요 여부를 묻습니다. 은행이 컴필레이션을 인정하면 업무 계약 조건에 은행을 수신자로 명시합니다. 은행이 검토를 원한다면 컴필레이션을 의뢰하기 전에 그 사실을 알게 됩니다.

"120일 안에 검토 재무제표"를 요구받은 가맹점주

12월 31일이 결산일인 가맹점주가 프랜차이저로부터 120일 안에 검토 재무제표를 제출하라는 요구를 받았습니다. 대략 4월 말입니다. 컴필레이션은 "reviewed"라는 문구를 그대로 충족하지 못합니다. 검토는 먼저 대사된 장부와 결산 수정이 필요하므로, 소유주는 1월부터 대사를 시작하고 회계사에게 기한을 알립니다.

순자산이 $3,000,000인 프랜차이저가 온타리오 프랜차이즈를 판매하는 경우

순자산이 $3,000,000인 프랜차이저는 면제 사유가 없는 한 정보공개서에 감사받은 재무제표 또는 검토 기준에 맞춰 작성한 재무제표를 넣어야 합니다. 순자산 기준은 $5,000,000이며, 프랜차이저를 지배하는 법인의 순자산이 $5,000,000이면 $1,000,000입니다. $3,000,000이면 낮은 금액만 충족할 수 있습니다. 프랜차이저 자신의 순자산은 가장 최근의 감사받았거나 검토를 받은 재무제표에서 나와야 하고, 지배 법인도 같은 기준으로 $5,000,000을 보여야 합니다. 가맹점 수, 사업 연수, 판결 기준도 충족해야 합니다.

상황이 다르다면?

• 계약서에 "reviewed"나 "audited"라고 되어 있고 보고 기준일이 가까워서 컴필레이션이 인정되는지 확실하지 않은 경우: 대출 기관이나 프랜차이저에게 인정되는 보고서 수준을 서면으로 받은 뒤, 누가 보고서를 발행할 수 있는지와 장부가 준비되었는지를 법인 세금 및 결산 지원으로 확인하세요.
• 온타리오 프랜차이저이고 정보공개서 제출 기한이 다가온 경우: 면제 사유가 없는 한 재무제표는 감사를 받았거나 검토 기준에 맞춰 작성해야 합니다. 면제 해당 여부와 장부 준비 상태를 법인 세금 및 결산 지원으로 확인하세요.
• 장부가 대사되지 않았거나 밀린 연도가 있는 경우: 먼저 그것을 해결하세요. 밀린 장부 정리와 장부 관리 지원을 참고하세요.
• 법인이 온타리오 밖에 있거나 다른 주에서 설립된 경우: 면허 규정과 회사법은 회계사 및 해당 주 CPA 단체에 확인하세요.
• 컴필레이션이 무엇인지만 알고 싶은 경우: 컴필레이션 업무 보고서와 컴필레이션 업무 비용을 참고하세요.
• T2 신고서 수수료나 견적이 궁금한 경우: T2 비용과 견적을 참고하세요.
• 이미 발행한 재무제표에서 오류를 발견한 경우: 작년 재무제표 정정을 참고하세요.
• 주택담보대출 소득 증빙이 필요한 경우: 대출 기관에 소득 증명하기를 참고하세요.
• 투자 유치 전에 투자자가 재무 자료를 요구하는 경우: 캐나다 스타트업 투자 유치 전 세무 정리를 참고하세요.