रिव्यू किए गए वित्तीय विवरण: कंपाइलेशन या रिव्यू एंगेजमेंट?

"रिव्यू किए गए वित्तीय विवरण" का क्या मतलब है, और कंपाइलेशन, रिव्यू व ऑडिट में क्या फ़र्क है?

बैंक या फ़्रैंचाइज़र जब "रिव्यू किए गए" विवरण माँगता है, तो आम तौर पर उसका मतलब रिव्यू एंगेजमेंट रिपोर्ट से होता है: विवरणों पर लेखाकार का सीमित आश्वासन। अंतिम फ़ैसला अनुबंध के शब्द करते हैं। कंपाइलेशन निचला स्तर है, जिसमें कोई आश्वासन नहीं मिलता, इसलिए वह रिव्यू नहीं है। ऑडिट ऊँचा स्तर है, जो राय पर खत्म होता है।

किसी कंपनी का मामला तब सीधा नहीं रहता जब:

• माँग अनुबंध की शर्त है। कोई सरकारी स्रोत नहीं बताता कि आपका बैंक या फ़्रैंचाइज़र क्या माँगता है। यह सिर्फ़ अनुबंध बता सकता है।
• रिपोर्टिंग की तारीख पास है। रिव्यू पूरे और मिलान किए हुए बहीखाते से शुरू होता है।
• बहीखाते का मिलान नहीं हुआ है। बैंक, कार्ड, ऋण या शेयरधारक ऋण की जो शेष राशियाँ आपस में मेल नहीं खातीं, उन्हें काम शुरू होने से पहले ठीक करें: कंपाइलेशन इन्हीं पर बनता है, और रिव्यू सीमित आश्वासन देता है कि जानकारी विश्वसनीय है।
• Ontario के नियम लागू हो सकते हैं। रिव्यू कौन जारी कर सकता है, यह Ontario के लाइसेंस नियम तय करते हैं, और Ontario का फ़्रैंचाइज़ प्रकटीकरण नियम वहाँ चलने वाली फ़्रैंचाइज़ पर लागू होता है। दोनों नीचे हैं।

अनुबंध वाले कदम किसी भी प्रांत में लागू होते हैं। लाइसेंस और फ़्रैंचाइज़ वाले भाग केवल Ontario के हैं, और ऑडिट की छूट वाला भाग केवल संघीय और Ontario के कानूनों के लिए है।

कोई भी काम कराने से पहले तीन चीज़ें लें: अनुबंध की सटीक शर्त, प्राप्तकर्ता का लिखित जवाब कि वह कौन-से रिपोर्ट स्तर स्वीकार करता है, और वर्षांत का मिलान किया हुआ बहीखाता। पूरी सूची आख़िरी भाग में है।

बैंक या फ़्रैंचाइज़र रिव्यू किए गए विवरण माँगे, तो क्या कंपाइलेशन काफ़ी है?

कंपाइलेशन तभी काफ़ी है जब अनुबंध उसे स्वीकार करता हो। अगर शर्त में "reviewed" या "review engagement" लिखा है, तो कंपाइलेशन उसे जैसा लिखा है वैसा पूरा नहीं करता। अगर शर्त में सिर्फ़ "financial statements" लिखा है और कोई स्तर नहीं बताया, तो शर्त खुद कुछ तय नहीं करती; प्राप्तकर्ता से लिखित में पूछें कि वह कौन-से स्तर स्वीकार करता है।

Ontario की कंपाइलेशन एंगेजमेंट रिपोर्ट में तीन चीज़ें होती हैं: तुलन पत्र, आय और संचित लाभ का विवरण, और लेखा आधार बताने वाला एक नोट (O. Reg. 324/21, section 4)। अगर शर्त में नकदी प्रवाह विवरण भी लिखा है, तो उसे एंगेजमेंट की शर्तों में डालें।

कंपाइलेशन के मुकाबले रिव्यू एंगेजमेंट में क्या अतिरिक्त मिलता है?

रिव्यू में लेखाकार का एक निष्कर्ष जुड़ता है: आश्वासन शून्य नहीं, सीमित होता है। कंपाइलेशन रिपोर्ट कहती है कि लेखाकार ने न ऑडिट किया, न रिव्यू, और जानकारी की पुष्टि करना उसके लिए ज़रूरी नहीं था। रिव्यू ऑडिट नहीं है: लेखाकार यह राय नहीं देता कि विवरण सही और निष्पक्ष हैं (ISED)।

स्वामी के लिए रिव्यू चार चीज़ें बदलता है:

• आश्वासन। विवरणों पर सीमित आश्वासन मिलता है, जो कंपाइलेशन में नहीं मिलता।
• कौन दस्तख़त करे। Ontario में, जिस रिव्यू पर कोई तीसरा पक्ष भरोसा करेगा, यह माना जा सकता है, वह आम तौर पर पब्लिक अकाउंटिंग है और उसके लिए कानून के तहत लाइसेंस चाहिए (नीचे "कौन जारी कर सकता है" देखें)।
• T2। Schedule 141 में रिव्यू एंगेजमेंट रिपोर्ट के लिए एक लाइन और एक आपत्ति वाला सवाल है, जो कंपाइलेशन में नहीं उठता।
• आपके लिए काम। लेखाकार को अपने निष्कर्ष का आधार चाहिए, इसलिए शेष राशियों और सहायक कागज़ात पर सवाल आने की संभावना रहती है।

हर लेखाकार से रिपोर्ट का स्तर और काम का दायरा अलग-अलग बताकर कोटेशन माँगें, ताकि कोटेशन की तुलना हो सके। कंपाइलेशन की फ़ीस कंपाइलेशन एंगेजमेंट का खर्च में है।

ऑडिट कब ज़रूरी है, और क्या शेयरधारक उसे छोड़ सकते हैं?

ऑडिट कानून या अनुबंध से आता है। जो कंपनी distributing या offering corporation नहीं है, वह सभी शेयरधारकों की सहमति से कानूनी ऑडिट छोड़ सकती है; तालिका बताती है कि यह छूट कितनी देर चलती है। ऑडिट छोड़ने से वह नहीं घटता जो ऋणदाता का अनुबंध माँगता है।

संघीय नियम संक्षेप में distributing corporation उसे कहते हैं जो reporting issuer हो, या जिसने prospectus या registration statement दाखिल किया हो या जिसकी प्रतिभूतियाँ स्टॉक एक्सचेंज में सूचीबद्ध हों, और कुछ अन्य मामले भी (Regulations, धारा 2)। Ontario की "offering corporation" संक्षेप में वह है जो अपनी प्रतिभूतियाँ जनता को बेच रही हो (OBCA, धारा 1)।

ऑडिट की छूट से कानूनी ऑडिट हट जाता है। इससे कंपाइलेशन उस ऋण शर्त को पूरा नहीं करने लगता जिसमें "reviewed" या "audited" लिखा है, और शेयरधारकों के सामने वार्षिक वित्तीय विवरण रखने की ज़िम्मेदारी भी खत्म नहीं होती: निदेशक हर वार्षिक बैठक में विवरण शेयरधारकों के सामने रखते हैं, साथ में ऑडिटर की रिपोर्ट, "if any" (CBCA, धारा 155; OBCA, धारा 154)। articles, by-laws या unanimous shareholder agreement और जानकारी माँग सकते हैं।

व्यावसायिक ऋण के लिए मेरा बैंक कौन-से वित्तीय विवरण माँगता है, और यह माँग कहाँ से आती है?

माँग आपके ऋण अनुबंध या commitment letter से आती है, कर या कंपनी कानून से नहीं। कोई सरकारी स्रोत तय नहीं करता कि व्यावसायिक ऋणदाता क्या माँगे, इसलिए सिर्फ़ वह दस्तावेज़ बता सकता है कि आपके ऋणदाता को कौन-से विवरण और कौन-सा रिपोर्ट स्तर चाहिए। फ़्रैंचाइज़ अनुबंध भी इसी तरह काम करता है।

शर्त में ये बातें पढ़ें:

Ontario की फ़्रैंचाइज़ के लिए फ़्रैंचाइज़र के प्रकटीकरण दस्तावेज़ में वित्तीय विवरण क्या दिखाएँ?

जो फ़्रैंचाइज़ पूरी तरह या आंशिक रूप से Ontario में चलनी है (Arthur Wishart Act, धारा 2), उसके लिए फ़्रैंचाइज़र के प्रकटीकरण दस्तावेज़ में ऑडिट किए गए विवरण या रिव्यू मानक पर तैयार विवरण होने चाहिए, जब तक कोई छूट लागू न हो। उस सूची में कंपाइलेशन का विकल्प नहीं है। यह नियम संभावित फ़्रैंचाइज़ी को दिए जाने वाले फ़्रैंचाइज़र के दस्तावेज़ पर लागू होता है; फ़्रैंचाइज़ी फ़्रैंचाइज़र को क्या रिपोर्ट करे, यह फ़्रैंचाइज़ अनुबंध तय करता है।

O. Reg. 581/00, section 3 के तहत प्रकटीकरण दस्तावेज़ में इनमें से एक होता है:

• फ़्रैंचाइज़र के सबसे हाल में पूरे हुए वित्त वर्ष का ऑडिट किया हुआ वित्तीय विवरण, जो आम तौर पर स्वीकृत ऑडिट मानकों के अनुसार तैयार हो।
• उसी वर्ष का वित्तीय विवरण, जो आम तौर पर स्वीकृत लेखा सिद्धांतों के अनुसार बना हो और रिव्यू एंगेजमेंट के रिव्यू व रिपोर्टिंग मानकों को पूरा करता हो।
• घोषणा कि फ़्रैंचाइज़र को छूट प्राप्त है और वह छूट की कसौटियाँ पूरी करता है।

अगर वित्त वर्ष के अंत से 180 दिन नहीं बीते हैं और विवरण अभी तैयार नहीं है, तो दस्तावेज़ में पिछले वर्ष का विवरण होता है। जिस फ़्रैंचाइज़र को काम करते एक वित्त वर्ष से कम हुआ है, या जो अपने पहले वित्त वर्ष के अंत से 180 दिन के भीतर है और जिसके पास अभी कोई योग्य विवरण नहीं है, वह शुरुआती तुलन पत्र देता है।

अगर प्रकटीकरण दस्तावेज़ में कमी है, तो फ़्रैंचाइज़ी उसे पाने के 60 दिन के भीतर फ़्रैंचाइज़ रद्द कर सकता है, या कोई दस्तावेज़ दिया ही नहीं गया तो अनुबंध पर दस्तख़त के दो साल के भीतर (Arthur Wishart Act, धारा 6)। नुकसान उठाने वाला फ़्रैंचाइज़ी फ़्रैंचाइज़र पर और दस्तावेज़ पर दस्तख़त करने वाले हर व्यक्ति पर मुकदमा भी कर सकता है (section 7)। हर दस्तावेज़ के साथ एक प्रमाणपत्र होता है कि वह सटीक और पूरा है; निगमित फ़्रैंचाइज़र के लिए उस पर कम से कम दो अधिकारी या निदेशक दस्तख़त करते हैं, या अकेला अधिकारी या निदेशक हो तो वही (O. Reg. 581/00, section 7)।

धारा 11 की छूट की कई कसौटियाँ हैं, और सब पूरी होनी चाहिए। एक कसौटी है कम से कम $5,000,000 की नेट वर्थ, या कम से कम $1,000,000, अगर फ़्रैंचाइज़र पर ऐसी कंपनी का नियंत्रण है जिसकी नेट वर्थ कम से कम $5,000,000 है। नियम यह नेट वर्थ उन विवरणों से मापता है जिनका ऑडिट हुआ हो या जिनके लिए रिव्यू एंगेजमेंट रिपोर्ट बनी हो, इसलिए कंपाइलेशन इस दावे का आधार नहीं बन सकता। बाकी कसौटियाँ फ़्रैंचाइज़ियों की संख्या, कारोबार के क्षेत्र में सालों का अनुभव, और धोखाधड़ी या फ़्रैंचाइज़ कानून के फ़ैसलों से जुड़ी हैं। अगर फ़्रैंचाइज़र कोई कसौटी पूरी करना बंद कर दे, तो छूट भी खत्म हो जाती है।

इसके अलावा, कुछ मामलों में प्रकटीकरण दस्तावेज़ की ज़रूरत ही नहीं होती: मौजूदा फ़्रैंचाइज़ी को बिना किसी बड़े बदलाव के एक और, काफ़ी हद तक वैसी ही फ़्रैंचाइज़; बिना रुकावट और बिना बड़े बदलाव का नवीनीकरण; या ऐसी फ़्रैंचाइज़ जिसका कुल शुरुआती निवेश $15,000 या उससे कम हो, या $3,000,000 से ज़्यादा हो (Arthur Wishart Act, धारा 5(7); O. Reg. 581/00, section 9)। जो छूट का दावा करता है, उसे उसे साबित करना होगा (section 12)।

अन्य प्रांतों के फ़्रैंचाइज़ कानून जाँचे नहीं गए।

Ontario में कंपाइलेशन, रिव्यू या ऑडिट कौन जारी कर सकता है?

Ontario में, जिस रिव्यू या ऑडिट पर कोई तीसरा पक्ष भरोसा करेगा, यह माना जा सकता है, उसके लिए आम तौर पर लाइसेंस प्राप्त पब्लिक अकाउंटेंट चाहिए। तीसरे पक्ष के भरोसे वाले कंपाइलेशन के लिए भी चाहिए, जब तक उसमें आश्वासन सीमित करने वाला निर्धारित नोटिस न हो।

स्रोत हैं Public Accounting Act, 2004, sections 2 and 3 और O. Reg. 324/21, section 2। लाइसेंस धारक CPA Ontario का सदस्य होना चाहिए (section 4)। जिस व्यक्ति के पास लाइसेंस नहीं है, वह पब्लिक अकाउंटेंट के रूप में लिया गया शुल्क वसूल नहीं कर सकता (section 37)।

कानून के अनुसार रिव्यू तब पब्लिक अकाउंटिंग गिना जाता है जब वह ग्राहक से स्वतंत्र रहकर किया जाए (section 2(1)), और संघीय विवरण रिव्यू को स्वतंत्र पब्लिक अकाउंटेंट का काम बताता है (ISED)। पूछें कि क्या जो लेखाकार आपका बहीखाता रखता है, वही रिव्यू भी जारी कर सकता है, और क्या प्राप्तकर्ता किसी और को चाहता है।

जब विवरण बैंक को मिलेंगे, तो लेखाकार से पूछें कि यह काम कौन-सा एंगेजमेंट है और दस्तख़त करने वाले के पास ज़रूरी लाइसेंस है या नहीं। CPA Ontario Ontario में पब्लिक अकाउंटेंट्स की सार्वजनिक सूची (Roll of Public Accountants) रखता है, इसलिए लाइसेंस जाँचा जा सकता है (धारा 21)। Ontario के बाहर के नियम प्रांत की CPA संस्था से पक्के करें।

T2 (Schedule 141) में यह चुनाव कैसे दिखता है?

CRA के GIFI पन्ने किसी रिपोर्ट स्तर को फ़ाइलिंग की शर्त नहीं बताते (CRA); स्तर से यह बदलता है कि Schedule 141 कैसे भरा जाए। CRA कहती है कि नोट और ऑडिटर या लेखाकार की रिपोर्ट, अगर बनी हो, साथ में शामिल करें (RC4088)।

सवाल 099 है "Has the person referred to in Part 1 expressed a reservation?", और इसका जवाब तभी दिया जाता है जब लाइन 300 या 301 चुनी गई हो (Schedule 141)। Part 1 उस व्यक्ति के बारे में पूछता है जिसने वित्तीय जानकारी तैयार करने का आधे से ज़्यादा काम किया, अगर किसी ने किया हो। लाइनें असल में किए गए काम के अनुसार चुनी जाती हैं, और एक से ज़्यादा लागू हो सकती हैं; जिस लेखाकार ने काम किया, वह बता सकता है कि कौन-सी लागू होती हैं और रिपोर्ट में कोई आपत्ति है या नहीं।

वर्षांत के विवरणों से T2 को क्या चाहिए, इसके लिए देखें कंपनी के वर्षांत के वित्तीय विवरण।

रिव्यू शुरू होने से पहले मेरे पास क्या तैयार होना चाहिए?

रिव्यू पूरे बहीखाते और शर्त के सटीक शब्दों से शुरू होता है। लेखाकार के शुरू करने से पहले ये इकट्ठा करें:

1. ऋण या फ़्रैंचाइज़ की शर्त, और प्राप्तकर्ता का लिखित जवाब कि वह कौन-से रिपोर्ट स्तर स्वीकार करता है।
2. पिछले साल के वित्तीय विवरण और फ़ाइल किया हुआ T2, ताकि शुरुआती शेष राशियाँ मेल खाएँ।
3. बैंक, कार्ड और ऋण के विवरण, जिनका वर्षांत पर बहीखाते से मिलान हो चुका हो।
4. समायोजित ट्रायल बैलेंस, जिसमें वर्षांत की समायोजन प्रविष्टियाँ दर्ज हों।
5. हर शेष राशि के पीछे के शेड्यूल: ग्राहकों से लेना, चुकाने वाले बिल, ऋण, शेयरधारक ऋण खाता और उपकरण।
6. पेरोल और GST/HST की फ़ाइलिंग, जो बहीखाते से मेल खाती हों।
7. शेयर रिकॉर्ड और minute book: शेयरधारक, घोषित लाभांश और ऑडिट छोड़ने की कोई सहमति।

अगर ये तैयार नहीं हैं, तो पहले इन्हें कंपनी की वर्षांत समापन चेकलिस्ट से पूरा करें, और जिस शेयरधारक ऋण खाते का कोई शेड्यूल नहीं है उसके लिए शेयरधारक ऋण खाते की मार्गदर्शिका देखें। लेखाकार को वह तारीख बताएँ जब तक प्राप्तकर्ता को विवरण चाहिए, ताकि काम उसी तारीख से पीछे की ओर तय हो।

उदाहरण

आँकड़े उदाहरण के लिए हैं और कनाडाई डॉलर में हैं।

कोवेनेंट "annual financial statements" माँगता है और कोई स्तर नहीं बताता

एक कंपनी पर $750,000 का term loan है। कोवेनेंट (बैंक को रिपोर्ट देने और कुछ कसौटियाँ पूरी करने का वादा) "annual financial statements" माँगता है, और लेखाकार कंपाइलेशन का प्रस्ताव देता है। कुछ भी खर्च करने से पहले स्वामी बैंक को ईमेल करता है: कौन-से रिपोर्ट स्तर स्वीकार हैं, वर्षांत के कितने समय बाद विवरण देने हैं, और क्या नकदी प्रवाह विवरण चाहिए। अगर बैंक कंपाइलेशन स्वीकार करता है, तो एंगेजमेंट की शर्तों में बैंक को प्राप्तकर्ता के रूप में लिखा जाता है। अगर बैंक रिव्यू चाहता है, तो स्वामी को यह कंपाइलेशन का ऑर्डर देने से पहले ही पता चल जाता है।

फ़्रैंचाइज़ी को बताया गया "reviewed statements within 120 days"

जिस फ़्रैंचाइज़ी का वर्षांत 31 दिसंबर है, उसे बताया जाता है कि फ़्रैंचाइज़र 120 दिन के भीतर रिव्यू किए गए विवरण चाहता है, यानी लगभग अप्रैल के अंत तक। कंपाइलेशन "reviewed" को जैसा लिखा है वैसा पूरा नहीं करेगा। रिव्यू के लिए पहले मिलान किया हुआ बहीखाता और वर्षांत के समायोजन चाहिए, इसलिए स्वामी जनवरी में मिलान शुरू करता है और लेखाकार को तारीख बता देता है।

$3,000,000 की नेट वर्थ वाला फ़्रैंचाइज़र, जो Ontario में फ़्रैंचाइज़ बेच रहा है

जिस फ़्रैंचाइज़र की नेट वर्थ $3,000,000 है, उसे अपने प्रकटीकरण दस्तावेज़ में ऑडिट किए गए या रिव्यू मानक पर तैयार विवरण रखने होंगे, जब तक कोई छूट लागू न हो। नेट वर्थ की कसौटी के लिए $5,000,000 चाहिए, या $1,000,000, अगर फ़्रैंचाइज़र को नियंत्रित करने वाली कंपनी की नेट वर्थ $5,000,000 है। $3,000,000 पर सिर्फ़ कम वाला आँकड़ा पूरा हो सकता है: फ़्रैंचाइज़र की अपनी नेट वर्थ उसके सबसे हाल के ऑडिट किए या रिव्यू किए गए विवरणों से आनी चाहिए, और नियंत्रक कंपनी को उसी आधार पर $5,000,000 दिखाना होगा। फ़्रैंचाइज़ियों की संख्या, कारोबार के सालों और फ़ैसलों से जुड़ी कसौटियाँ भी पूरी होनी चाहिए।

आपके मामले में अलग हो तो?

• आपके अनुबंध में "reviewed" या "audited" लिखा है, रिपोर्टिंग की तारीख पास है, और आप पक्के नहीं हैं कि कंपाइलेशन चलेगा या नहीं: स्वीकार्य रिपोर्ट स्तर पर ऋणदाता या फ़्रैंचाइज़र का लिखित जवाब लें, फिर देखें कि रिपोर्ट कौन जारी कर सकता है और आपका बहीखाता तैयार है या नहीं, कंपनी कर और वर्षांत में मदद के साथ।
• आप Ontario के फ़्रैंचाइज़र हैं और प्रकटीकरण दस्तावेज़ देना है: विवरण ऑडिट किए हुए या रिव्यू मानक पर तैयार होने चाहिए, जब तक कोई छूट लागू न हो; छूट और अपने बहीखाते की तैयारी कंपनी कर और वर्षांत में मदद के साथ जाँचें।
• बहीखाते का मिलान नहीं हुआ है या कई साल पीछे हैं: पहले यह ठीक करें। देखें पिछड़े हुए बहीखाते को पूरा करना और बहीखाता सहायता।
• आपकी कंपनी Ontario के बाहर है, या किसी दूसरे प्रांत में निगमित है: लाइसेंस का नियम और कंपनी कानून अपने लेखाकार और प्रांत की CPA संस्था से पक्का करें।
• आपको सिर्फ़ कंपाइलेशन समझना है: देखें कंपाइलेशन एंगेजमेंट रिपोर्ट और कंपाइलेशन एंगेजमेंट का खर्च।
• आपको T2 की फ़ीस या कोटेशन चाहिए: देखें T2 का खर्च और कोटेशन।
• जारी हो चुके विवरणों में आपको गलती मिली है: देखें पिछले साल के वित्तीय विवरण ठीक करना।
• आपको मॉर्गेज के लिए आय का प्रमाण चाहिए: देखें ऋणदाता को आय साबित करना।
• कोई निवेशक पैसा जुटाने से पहले वित्तीय जानकारी माँग रहा है: देखें कनाडाई स्टार्टअप के पैसा जुटाने से पहले कर की सफ़ाई।