Báo cáo tài chính được soát xét: compilation hay review?

"Báo cáo tài chính được soát xét" nghĩa là gì, và compilation, review với kiểm toán khác nhau thế nào?

Khi ngân hàng hoặc bên nhượng quyền yêu cầu báo cáo "được soát xét", rõ nhất là họ muốn có báo cáo review engagement: kế toán viên đưa ra sự đảm bảo có giới hạn về báo cáo tài chính. Câu chữ trong chính hợp đồng mới là căn cứ quyết định. Compilation là mức thấp hơn, không đem lại sự đảm bảo nào, nên không phải là review. Kiểm toán là mức cao hơn, kết thúc bằng một ý kiến kiểm toán.

Trường hợp của một công ty không còn đơn giản khi:

• Yêu cầu nằm trong một điều khoản hợp đồng. Không có nguồn nào của chính phủ cho biết ngân hàng hoặc bên nhượng quyền của bạn yêu cầu gì. Chỉ có hợp đồng mới trả lời được.
• Ngày lập báo cáo đã gần. Review bắt đầu từ sổ sách đã hoàn tất và đã đối chiếu.
• Sổ sách không khớp. Số dư ngân hàng, thẻ, khoản vay hoặc khoản vay của cổ đông không khớp nhau nên được sửa trước khi bắt đầu: compilation được lập trên các số dư đó, còn review đem lại sự đảm bảo có giới hạn rằng thông tin là hợp lý.
• Quy định của Ontario có thể áp dụng. Quy định cấp phép của Ontario quyết định ai được phát hành review, và quy tắc công bố thông tin nhượng quyền của Ontario áp dụng cho các cơ sở nhượng quyền hoạt động tại đó. Cả hai nằm ở phần bên dưới.

Các bước về hợp đồng áp dụng ở mọi tỉnh bang. Phần giấy phép và nhượng quyền chỉ nói về Ontario, còn phần miễn kiểm toán chỉ nói về đạo luật liên bang và đạo luật của Ontario.

Trước khi đặt bất kỳ dịch vụ nào, hãy có ba thứ: điều khoản chính xác, câu trả lời bằng văn bản của bên nhận báo cáo về các mức báo cáo họ chấp nhận, và sổ sách cuối năm đã đối chiếu. Danh sách đầy đủ nằm ở phần cuối.

Khi ngân hàng hoặc bên nhượng quyền yêu cầu báo cáo được soát xét, compilation có đủ không?

Compilation chỉ đủ nếu hợp đồng chấp nhận nó. Nếu điều khoản ghi "reviewed" hoặc "review engagement", compilation không đáp ứng theo đúng câu chữ. Nếu điều khoản chỉ ghi "financial statements" mà không nêu mức nào, thì bản thân điều khoản chưa trả lời; hãy hỏi bằng văn bản xem bên nhận chấp nhận những mức nào.

Báo cáo compilation engagement của Ontario nêu một bảng cân đối kế toán, một báo cáo thu nhập và lợi nhuận giữ lại, và một ghi chú mô tả cơ sở kế toán (O. Reg. 324/21, mục 4). Nếu điều khoản còn liệt kê cả báo cáo lưu chuyển tiền tệ, hãy ghi nó vào điều khoản của hợp đồng dịch vụ.

Review engagement bổ sung điều gì so với compilation?

Review bổ sung một kết luận của kế toán viên: sự đảm bảo có giới hạn thay cho không có đảm bảo. Báo cáo compilation nói rằng kế toán viên không thực hiện kiểm toán hay review và không bắt buộc phải xác minh thông tin. Review không phải là kiểm toán: kế toán viên không đưa ra ý kiến về việc báo cáo tài chính có trung thực hay không (ISED).

Review thay đổi bốn điều đối với chủ doanh nghiệp:

• Sự đảm bảo. Đảm bảo có giới hạn về báo cáo tài chính, điều mà compilation không đem lại.
• Ai ký. Tại Ontario, review mà bên thứ ba có thể được kỳ vọng hợp lý là sẽ dựa vào thường được coi là dịch vụ kế toán công và cần giấy phép theo đạo luật (xem phần "Ai được phát hành" bên dưới).
• Tờ khai T2. Schedule 141 có một dòng cho báo cáo review engagement và một câu hỏi về ý kiến bảo lưu mà compilation không kích hoạt.
• Việc của bạn. Kế toán viên phải có cơ sở cho kết luận của mình, nên nhiều khả năng sẽ hỏi về các số dư và chứng từ.

Hãy yêu cầu mỗi kế toán viên báo giá riêng cho mức báo cáo và phạm vi công việc, để các báo giá so sánh được. Phí compilation nằm trong chi phí compilation engagement.

Khi nào bắt buộc kiểm toán, và cổ đông có thể miễn kiểm toán không?

Kiểm toán bắt nguồn từ luật hoặc hợp đồng. Công ty không phải là công ty chào bán chứng khoán ra công chúng (distributing corporation theo luật liên bang, offering corporation theo luật Ontario) có thể miễn kiểm toán theo luật nếu mọi cổ đông đồng ý; bảng cho thấy việc miễn kéo dài bao lâu. Việc miễn không làm giảm những gì hợp đồng của bên cho vay yêu cầu.

Quy định liên bang định nghĩa distributing corporation, nói ngắn gọn, là công ty phát hành chứng khoán ra công chúng đã báo cáo (reporting issuer), hoặc công ty đã nộp bản cáo bạch hay bản đăng ký chứng khoán, hoặc có chứng khoán niêm yết trên sàn giao dịch, cùng các trường hợp khác (Quy định, section 2). "Offering corporation" của Ontario, nói ngắn gọn, là công ty đang chào bán chứng khoán của mình ra công chúng (OBCA, section 1).

Việc miễn chỉ loại bỏ kiểm toán theo luật. Nó không làm cho compilation thỏa mãn một điều khoản vay ghi "reviewed" hoặc "audited", và cũng không bỏ nghĩa vụ trình báo cáo tài chính hằng năm cho cổ đông: tại mỗi cuộc họp thường niên, giám đốc vẫn phải trình báo cáo tài chính cho cổ đông, kèm báo cáo của kiểm toán viên "nếu có" (CBCA, section 155; OBCA, section 154). Điều lệ, quy chế nội bộ hoặc thỏa thuận cổ đông nhất trí có thể yêu cầu thêm thông tin.

Ngân hàng cần báo cáo tài chính nào cho khoản vay doanh nghiệp, và yêu cầu đó xuất phát từ đâu?

Yêu cầu đến từ hợp đồng vay hoặc thư cam kết cho vay của bạn, không phải từ luật thuế hay luật công ty. Không có nguồn nào của chính phủ quy định bên cho vay doanh nghiệp đòi gì, nên chỉ có chính văn bản đó mới cho biết bên cho vay của bạn yêu cầu báo cáo nào và ở mức nào. Hợp đồng nhượng quyền cũng vận hành theo cách tương tự.

Hãy đọc điều khoản và chú ý các điểm sau:

Báo cáo tài chính của bên nhượng quyền phải thể hiện gì trong tài liệu công bố thông tin cho một cơ sở nhượng quyền tại Ontario?

Đối với cơ sở nhượng quyền sẽ hoạt động toàn bộ hoặc một phần tại Ontario (Arthur Wishart Act, section 2), tài liệu công bố thông tin của bên nhượng quyền phải có báo cáo đã kiểm toán hoặc báo cáo lập theo chuẩn review, trừ khi được miễn. Compilation không nằm trong danh sách đó. Quy tắc này áp dụng cho tài liệu mà bên nhượng quyền gửi cho bên nhận quyền tiềm năng; điều bên nhận quyền phải báo cáo cho bên nhượng quyền do hợp đồng nhượng quyền quy định.

Theo O. Reg. 581/00, section 3, tài liệu công bố thông tin gồm một trong các mục sau:

• Báo cáo tài chính đã kiểm toán cho năm tài chính gần nhất đã hoàn tất của bên nhượng quyền, lập theo các chuẩn mực kiểm toán được chấp nhận chung.
• Báo cáo tài chính cho năm đó, lập theo các nguyên tắc kế toán được chấp nhận chung và đáp ứng các chuẩn mực review và báo cáo đối với dịch vụ review engagement.
• Một tuyên bố rằng bên nhượng quyền được miễn và đáp ứng các tiêu chí miễn.

Nếu chưa qua 180 ngày kể từ ngày kết thúc năm tài chính và báo cáo chưa được lập, tài liệu sẽ dùng báo cáo của năm trước. Bên nhượng quyền hoạt động chưa tròn một năm tài chính, hoặc còn trong 180 ngày kể từ khi kết thúc năm tài chính đầu tiên mà chưa có báo cáo đủ điều kiện, thì đưa vào một bảng cân đối kế toán mở đầu.

Nếu tài liệu công bố thông tin không đạt yêu cầu, bên nhận quyền có thể hủy hợp đồng trong vòng 60 ngày kể từ khi nhận tài liệu, hoặc trong vòng hai năm kể từ khi ký nếu không được cung cấp tài liệu nào (Arthur Wishart Act, section 6). Bên nhận quyền bị thiệt hại cũng có thể kiện bên nhượng quyền và mọi người đã ký tài liệu (section 7). Mỗi tài liệu đều kèm một giấy chứng nhận rằng nó chính xác và đầy đủ, do ít nhất hai cán bộ điều hành hoặc giám đốc ký đối với bên nhượng quyền là công ty, hoặc do người duy nhất đó ký nếu chỉ có một người (O. Reg. 581/00, section 7).

Ngoại lệ tại section 11 có nhiều tiêu chí và phải đáp ứng tất cả. Một tiêu chí là giá trị tài sản ròng ít nhất $5.000.000, hoặc ít nhất $1.000.000 nếu bên nhượng quyền do một công ty kiểm soát có giá trị tài sản ròng ít nhất $5.000.000. Quy định tính giá trị tài sản ròng đó từ báo cáo đã được kiểm toán hoặc đã có báo cáo review engagement, nên compilation không thể làm căn cứ cho khẳng định này. Các tiêu chí còn lại nói về số bên nhận quyền, số năm hoạt động trong ngành và mọi bản án liên quan đến gian lận hoặc luật nhượng quyền. Ngoại lệ cũng chấm dứt nếu bên nhượng quyền không còn đáp ứng một tiêu chí.

Ngoài ra, một số trường hợp cấp quyền hoàn toàn không cần tài liệu công bố thông tin: một cơ sở nhượng quyền bổ sung, về cơ bản tương tự, cấp cho bên nhận quyền hiện có mà không có thay đổi quan trọng nào; một lần gia hạn không gián đoạn và không có thay đổi quan trọng; hoặc một cơ sở nhượng quyền có tổng vốn đầu tư ban đầu từ $15.000 trở xuống, hoặc vượt $3.000.000 (Arthur Wishart Act, section 5(7); O. Reg. 581/00, section 9). Ai viện dẫn một ngoại lệ thì phải chứng minh được điều đó (section 12).

Luật nhượng quyền của các tỉnh bang khác chưa được kiểm tra.

Ai được phát hành compilation, review hoặc kiểm toán tại Ontario?

Tại Ontario, review hoặc kiểm toán mà bên thứ ba có thể được kỳ vọng hợp lý là sẽ dựa vào thường cần một kế toán công có giấy phép. Compilation mà bên thứ ba dựa vào cũng cần, trừ khi nó kèm thông báo theo quy định giới hạn mức đảm bảo.

Nguồn là Public Accounting Act, 2004, sections 2 và 3 và O. Reg. 324/21, mục 2. Người có giấy phép phải là thành viên của CPA Ontario (section 4). Người không có giấy phép không được đòi lại các khoản phí đã tính với tư cách kế toán công (section 37).

Đạo luật tính review là kế toán công khi được thực hiện độc lập với khách hàng (section 2(1)), và mô tả của chính phủ liên bang gọi review là công việc của kế toán công độc lập (ISED). Hãy hỏi xem kế toán viên giữ sổ cho bạn có thể phát hành review hay không, và bên nhận có muốn một người khác làm hay không.

Khi ngân hàng sẽ nhận báo cáo, hãy hỏi kế toán viên đây là loại dịch vụ nào và người ký có giấy phép cần thiết hay không. CPA Ontario lưu một danh sách công khai tên là Roll of Public Accountants in Ontario, nên có thể kiểm tra giấy phép (section 21). Hãy xác nhận quy định ngoài Ontario với cơ quan CPA của tỉnh bang đó.

Lựa chọn này hiện trên tờ khai T2 (Schedule 141) như thế nào?

Các trang GIFI của CRA không coi một mức báo cáo là yêu cầu khi nộp tờ khai (CRA); mức báo cáo làm thay đổi cách điền Schedule 141. CRA hướng dẫn đính kèm mọi ghi chú và báo cáo của kiểm toán viên hoặc kế toán viên, nếu đã lập (RC4088).

Câu hỏi 099 ghi "Has the person referred to in Part 1 expressed a reservation?" (người nêu ở Part 1 có đưa ra ý kiến bảo lưu không) và chỉ được trả lời nếu đã chọn dòng 300 hoặc 301 (Schedule 141). Part 1 hỏi về người đã làm hơn một nửa công việc lập thông tin tài chính, nếu có. Các dòng được chọn theo công việc thực tế đã làm, và có thể áp dụng nhiều dòng; kế toán viên đã làm việc có thể cho biết dòng nào áp dụng và báo cáo có kèm ý kiến bảo lưu hay không.

Về những gì tờ khai T2 cần từ báo cáo tài chính cuối năm, xem báo cáo tài chính cuối năm của công ty.

Tôi nên chuẩn bị gì trước khi review bắt đầu?

Review bắt đầu từ sổ sách đã hoàn tất và câu chữ chính xác của yêu cầu. Hãy gom những thứ sau trước khi kế toán viên bắt đầu:

1. Điều khoản vay hoặc nhượng quyền, và câu trả lời bằng văn bản của bên nhận về các mức báo cáo họ chấp nhận.
2. Báo cáo tài chính của năm trước và tờ khai T2 đã nộp, để số dư đầu kỳ khớp nhau.
3. Sao kê ngân hàng, thẻ và khoản vay, đã đối chiếu với sổ sách vào cuối năm.
4. Bảng cân đối thử đã điều chỉnh, với các bút toán điều chỉnh cuối năm đã được ghi.
5. Các bảng kê đứng sau mỗi số dư: khách hàng còn nợ, hóa đơn còn nợ, khoản vay, tài khoản khoản vay của cổ đông và thiết bị.
6. Hồ sơ tiền lương và tờ khai GST/HST khớp với sổ sách.
7. Hồ sơ cổ phần và sổ biên bản: cổ đông, cổ tức đã tuyên bố và mọi văn bản đồng ý miễn kiểm toán.

Nếu chưa sẵn sàng, hãy hoàn tất chúng trước bằng danh sách kiểm tra khóa sổ cuối năm và, với tài khoản khoản vay của cổ đông chưa có bảng kê, dùng hướng dẫn về tài khoản khoản vay của cổ đông. Hãy cho kế toán viên biết ngày bên nhận cần báo cáo, để công việc được xếp lịch lùi từ ngày đó.

Ví dụ

Số liệu minh họa bằng đô la Canada.

Điều khoản cam kết yêu cầu "annual financial statements" và không nêu mức nào

Một công ty có khoản vay có kỳ hạn $750.000. Điều khoản cam kết (covenant, tức lời hứa cung cấp báo cáo cho ngân hàng và đạt các chỉ tiêu) yêu cầu "annual financial statements", và kế toán viên đề nghị làm compilation. Trước khi trả tiền cho bất cứ việc gì, chủ doanh nghiệp gửi email hỏi ngân hàng: chấp nhận những mức báo cáo nào, báo cáo đến hạn sau ngày kết thúc năm bao lâu, và có cần báo cáo lưu chuyển tiền tệ không. Nếu ngân hàng chấp nhận compilation, điều khoản của hợp đồng dịch vụ ghi ngân hàng là bên nhận. Nếu ngân hàng muốn review, chủ doanh nghiệp biết điều đó trước khi đặt compilation.

Bên nhận quyền được báo "reviewed statements within 120 days"

Một bên nhận quyền có năm tài chính kết thúc ngày 31 tháng 12 được báo rằng bên nhượng quyền muốn báo cáo được soát xét trong vòng 120 ngày, tức khoảng cuối tháng 4. Compilation sẽ không đáp ứng "reviewed" theo đúng câu chữ. Review cần sổ sách đã đối chiếu và các bút toán điều chỉnh cuối năm trước, nên chủ doanh nghiệp bắt đầu đối chiếu từ tháng 1 và cho kế toán viên biết ngày.

Bên nhượng quyền có tài sản ròng $3.000.000 bán một cơ sở nhượng quyền tại Ontario

Bên nhượng quyền có tài sản ròng $3.000.000 phải đưa báo cáo đã kiểm toán hoặc báo cáo lập theo chuẩn review vào tài liệu công bố thông tin, trừ khi được miễn. Phép thử tài sản ròng cần $5.000.000, hoặc $1.000.000 nếu một công ty kiểm soát bên nhượng quyền có tài sản ròng $5.000.000. Ở mức $3.000.000, chỉ có thể đạt mức thấp hơn: tài sản ròng của chính bên nhượng quyền phải lấy từ báo cáo đã kiểm toán hoặc đã review gần nhất, và công ty kiểm soát phải chứng minh $5.000.000 trên cùng cơ sở đó. Các tiêu chí về số bên nhận quyền, số năm hoạt động và bản án cũng phải được đáp ứng.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Hợp đồng của bạn ghi "reviewed" hoặc "audited", ngày lập báo cáo đã gần, và bạn chưa chắc compilation có được tính hay không: hãy xin câu trả lời bằng văn bản của bên cho vay hoặc bên nhượng quyền về các mức báo cáo được chấp nhận, rồi kiểm tra ai được phát hành báo cáo và sổ sách của bạn đã sẵn sàng chưa, với sự hỗ trợ từ dịch vụ thuế công ty và cuối năm.
• Bạn là bên nhượng quyền tại Ontario và sắp đến hạn nộp tài liệu công bố thông tin: báo cáo tài chính phải được kiểm toán hoặc lập theo chuẩn review, trừ khi được miễn, nên hãy kiểm tra điều kiện miễn và xem sổ sách của bạn đã sẵn sàng chưa, với sự hỗ trợ từ dịch vụ thuế công ty và cuối năm.
• Sổ sách chưa đối chiếu hoặc đang trễ nhiều năm: hãy sửa việc đó trước. Xem bắt kịp sổ sách quá hạn và dịch vụ ghi sổ kế toán.
• Công ty của bạn ở ngoài Ontario, hoặc được thành lập theo luật của một tỉnh bang khác: hãy xác nhận quy định về giấy phép và đạo luật công ty với kế toán viên của bạn và cơ quan CPA của tỉnh bang đó.
• Bạn chỉ cần hiểu về compilation: xem báo cáo compilation engagement và chi phí compilation engagement.
• Bạn muốn biết phí hoặc báo giá làm tờ khai T2: xem chi phí và báo giá tờ khai T2.
• Bạn phát hiện sai sót trong báo cáo tài chính đã phát hành: xem sửa báo cáo tài chính của năm trước.
• Bạn cần chứng minh thu nhập để vay thế chấp: xem chứng minh thu nhập với bên cho vay.
• Nhà đầu tư muốn xem báo cáo tài chính trước khi gọi vốn: xem chỉnh đốn hồ sơ thuế trước khi startup Canada gọi vốn.