Demonstrações financeiras revisadas: compilação ou revisão?

O que significam “demonstrações financeiras revisadas” e qual é a diferença entre compilação, revisão e auditoria?

Quando um banco ou franqueador pede demonstrações “revisadas”, quase sempre quer um relatório de trabalho de revisão (review engagement): a asseguração limitada de um contador sobre as demonstrações. Quem decide é o texto do contrato. A compilação é um nível menor, que não dá asseguração, então não é uma revisão. A auditoria é um nível maior e termina em uma opinião.

O caso de uma corporação deixa de ser simples quando:

• A exigência é uma cláusula de contrato. Nenhuma fonte do governo diz o que o seu banco ou franqueador exige. Só o contrato diz.
• A data do relatório está próxima. Uma revisão parte de livros contábeis prontos e conciliados.
• Os livros não conciliam. Saldos de banco, cartão, empréstimo ou empréstimo de acionista que não batem devem ser corrigidos antes de o trabalho começar: a compilação é montada sobre eles, e a revisão dá asseguração limitada de que as informações são plausíveis.
• Podem valer regras de Ontário. As regras de licenciamento de Ontário decidem quem pode emitir uma revisão, e a regra de divulgação de franquias de Ontário abrange franquias operadas na província. As duas estão abaixo.

Os passos sobre o contrato valem em qualquer província. As seções de licenciamento e de franquia tratam apenas de Ontário, e a seção sobre dispensa de auditoria trata apenas das leis federal e de Ontário.

Antes de contratar qualquer trabalho, reúna três coisas: a cláusula exata, a resposta por escrito de quem vai receber as demonstrações sobre os níveis de relatório que aceita e seus livros de fim de exercício conciliados. A lista completa está na última seção.

Uma compilação basta quando meu banco ou franqueador pede demonstrações revisadas?

A compilação basta somente se o contrato a aceitar. Se a cláusula diz “revisadas” ou “trabalho de revisão”, uma compilação não a atende como está escrita. Se a cláusula diz apenas “demonstrações financeiras” e não cita nenhum nível, a cláusula não responde; pergunte por escrito a quem vai recebê-las quais níveis aceita.

O relatório de compilação de Ontário cita um balanço patrimonial, uma demonstração do resultado e dos lucros acumulados e uma nota que descreve a base contábil (O. Reg. 324/21, seção 4). Se a cláusula também listar uma demonstração dos fluxos de caixa, inclua-a nos termos do trabalho.

O que uma revisão acrescenta em relação a uma compilação?

A revisão acrescenta uma conclusão do contador: asseguração limitada em vez de nenhuma. O relatório de compilação diz que o contador não fez auditoria nem revisão e não precisou verificar as informações. A revisão não é uma auditoria: o contador não dá opinião sobre se as demonstrações são fidedignas (ISED).

A revisão muda quatro coisas para o proprietário:

• Asseguração. Asseguração limitada sobre as demonstrações, que a compilação não dá.
• Quem assina. Em Ontário, uma revisão em que um terceiro possa razoavelmente confiar costuma ser contabilidade pública e exige licença nos termos da lei (veja “Quem pode emitir” abaixo).
• A T2. O Schedule 141 tem uma linha para o relatório de trabalho de revisão e uma pergunta sobre ressalva que a compilação não aciona.
• Trabalho para você. O contador precisa sustentar uma conclusão, então são prováveis perguntas sobre saldos e documentos de apoio.

Peça a cada contador que cote o nível do relatório e o escopo separadamente, para que as cotações sejam comparáveis. Os honorários de compilação estão em custo do trabalho de compilação.

Quando uma auditoria é exigida e os acionistas podem dispensá-la?

A auditoria vem de uma lei ou de um contrato. Uma corporação que não é uma distributing corporation nem uma offering corporation pode dispensar a auditoria legal se todos os acionistas consentirem; a tabela mostra por quanto tempo vale. A dispensa não reduz o que o contrato do credor pede.

Os regulamentos federais definem distributing corporation, em resumo, como um emissor com obrigação de divulgação (reporting issuer) ou uma corporação que apresentou prospecto ou declaração de registro ou tem valores mobiliários listados em bolsa, entre outros casos (Regulations, seção 2). A “offering corporation” de Ontário é, em resumo, a que oferece seus valores mobiliários ao público (OBCA, seção 1).

A dispensa elimina a auditoria legal. Ela não faz uma compilação atender a uma cláusula de empréstimo que diz “revisadas” ou “auditadas”, e não elimina o dever de apresentar as demonstrações financeiras anuais aos acionistas: os administradores continuam a apresentá-las aos acionistas em cada assembleia anual, com o relatório do auditor “se houver” (CBCA, seção 155; OBCA, seção 154). O estatuto, o regimento interno ou um acordo unânime de acionistas podem exigir mais informações.

Que demonstrações financeiras meu banco quer para um empréstimo empresarial, e de onde vem o pedido?

O pedido vem do seu contrato de empréstimo ou da carta de compromisso, não da lei tributária nem da lei societária. Nenhuma fonte do governo define o que um credor empresarial pede, então só o documento diz quais demonstrações e que nível de relatório o seu credor exige. Um contrato de franquia funciona do mesmo modo.

Leia a cláusula com atenção a estes pontos:

O que as demonstrações financeiras de um franqueador precisam mostrar no documento de divulgação de uma franquia de Ontário?

Para uma franquia operada total ou parcialmente em Ontário (Arthur Wishart Act, seção 2), o documento de divulgação do franqueador precisa incluir demonstrações auditadas ou preparadas conforme as normas de revisão, salvo isenção. A compilação não está nessa lista. Esta regra vale para o documento que o franqueador entrega ao futuro franqueado; o que o franqueado informa ao franqueador é definido pelo contrato de franquia.

Conforme o O. Reg. 581/00, seção 3, o documento de divulgação inclui um destes itens:

• Uma demonstração financeira auditada do último exercício fiscal concluído do franqueador, preparada conforme as normas de auditoria geralmente aceitas.
• Uma demonstração financeira desse exercício, preparada conforme os princípios contábeis geralmente aceitos que atendem às normas de revisão e de emissão de relatório dos trabalhos de revisão.
• Uma declaração de que o franqueador está isento e atende aos critérios da isenção.

Se ainda não se passaram 180 dias desde o fim do exercício fiscal e a demonstração não está pronta, o documento inclui a demonstração do ano anterior. O franqueador que opera há menos de um exercício fiscal, ou que está dentro de 180 dias do fim do seu primeiro exercício fiscal sem demonstração que atenda aos requisitos, inclui um balanço patrimonial de abertura.

Se o documento de divulgação for insuficiente, o franqueado pode rescindir o contrato em até 60 dias depois de recebê-lo, ou em até dois anos depois de assinar, se nenhum documento tiver sido entregue (Arthur Wishart Act, seção 6). O franqueado que sofrer prejuízo também pode processar o franqueador e todas as pessoas que assinaram o documento (seção 7). Todo documento traz um certificado de que é exato e completo, assinado, no caso de franqueador constituído como corporação, por pelo menos dois diretores ou administradores, ou pelo único, se houver só um (O. Reg. 581/00, seção 7).

A isenção da seção 11 tem vários critérios, e todos precisam ser atendidos. Um deles é patrimônio líquido de pelo menos $5.000.000, ou de pelo menos $1.000.000 se o franqueador for controlado por uma corporação com patrimônio líquido de pelo menos $5.000.000. O regulamento mede esse patrimônio líquido a partir de demonstrações auditadas ou para as quais tenha sido preparado um relatório de trabalho de revisão, então uma compilação não sustenta a alegação. Os demais critérios tratam do número de franqueados, dos anos no ramo e de eventuais fraudes ou sentenças judiciais em matéria de franquias. A isenção também termina se o franqueador deixar de atender a um critério.

À parte, algumas concessões não exigem documento de divulgação: uma franquia adicional, substancialmente semelhante, a um franqueado já existente sem mudança relevante, uma renovação sem interrupção nem mudança relevante, ou uma franquia cujo investimento inicial total seja de $15.000 ou menos, ou de mais de C$3.000.000 (Arthur Wishart Act, seção 5(7); O. Reg. 581/00, seção 9). Quem alega uma isenção precisa prová-la (seção 12).

As leis de franquia de outras províncias não foram verificadas.

Quem pode emitir uma compilação, uma revisão ou uma auditoria em Ontário?

Em Ontário, uma revisão ou auditoria em que um terceiro possa razoavelmente confiar costuma exigir um contador público licenciado. Uma compilação em que um terceiro possa confiar também exige, a menos que traga o aviso prescrito que limita a asseguração.

A fonte é a Public Accounting Act, 2004, seções 2 e 3 e o O. Reg. 324/21, seção 2. Quem tem a licença precisa ser membro da CPA Ontario (seção 4). Quem não tem licença não pode cobrar pelos serviços prestados como contador público (seção 37).

A lei trata a revisão como contabilidade pública quando feita com independência em relação ao cliente (seção 2(1)), e a descrição federal chama a revisão de trabalho de um contador público independente (ISED). Pergunte se o contador que faz a sua escrituração também pode emitir a revisão e se quem recebe as demonstrações prefere outro profissional.

Quando um banco vai receber as demonstrações, pergunte ao contador de que tipo de trabalho se trata e se quem assina tem a licença necessária. A CPA Ontario mantém um registro público dos contadores públicos de Ontário (Roll of Public Accountants), então a licença pode ser conferida (seção 21). Confirme as regras de fora de Ontário com o órgão provincial dos CPAs.

Como a escolha aparece na T2 (Schedule 141)?

As páginas do GIFI da CRA não citam um nível de relatório como requisito de entrega (CRA); o nível muda o modo de preencher o Schedule 141. A CRA diz para incluir as notas e o relatório do auditor ou do contador, se tiver sido preparado (RC4088).

A pergunta 099 diz “A pessoa citada na Parte 1 expressou uma ressalva?” e só é respondida se a linha 300 ou 301 tiver sido escolhida (Schedule 141). A Parte 1 pergunta sobre a pessoa que fez mais da metade do trabalho de preparar as informações financeiras, se houve alguma. As linhas seguem o trabalho de fato feito, e mais de uma pode valer; o contador que fez o trabalho pode dizer quais valem e se o relatório traz ressalva.

Para saber o que a T2 exige das demonstrações de fim de exercício, veja demonstrações financeiras de fim de exercício de uma corporação.

O que devo ter pronto antes de uma revisão começar?

Uma revisão parte de livros prontos e do texto exato da exigência. Reúna estes itens antes de o contador começar:

1. A cláusula do empréstimo ou da franquia e a resposta por escrito de quem recebe as demonstrações sobre os níveis de relatório que aceita.
2. As demonstrações financeiras do ano passado e a T2 entregue, para que os saldos de abertura batam.
3. Extratos de banco, cartão e empréstimo, conciliados com os livros no fim do exercício.
4. O balancete ajustado, com os lançamentos de ajuste de fim de exercício registrados.
5. Os demonstrativos por trás de cada saldo: clientes que devem, contas a pagar, empréstimos, a conta de empréstimo de acionista e equipamentos.
6. As declarações de folha de pagamento e de GST/HST que batem com os livros.
7. Os registros de ações e o livro de atas: acionistas, dividendos declarados e qualquer consentimento de dispensa de auditoria.

Se isso não estiver pronto, conclua primeiro com a lista de verificação de fechamento do exercício e, para uma conta de empréstimo de acionista sem demonstrativo, com o guia da conta de empréstimo de acionista. Diga ao contador a data em que quem recebe as demonstrações precisa delas, para que o trabalho seja planejado de trás para frente a partir dela.

Exemplo

Valores ilustrativos em dólares canadenses.

Um covenant pede “demonstrações financeiras anuais” e não indica nenhum nível

Uma corporação tem um empréstimo a prazo de C$750.000. O covenant (promessa de entregar relatórios ao banco e cumprir testes) exige “demonstrações financeiras anuais”, e o contador oferece uma compilação. Antes de pagar por qualquer coisa, o proprietário escreve ao banco: quais níveis de relatório são aceitos, até quanto tempo depois do fim do exercício as demonstrações vencem e se uma demonstração dos fluxos de caixa é exigida. Se o banco aceitar uma compilação, os termos do trabalho citam o banco como destinatário. Se o banco quiser uma revisão, o proprietário descobre isso antes de a compilação ser contratada.

Um franqueado ouve “demonstrações revisadas em até 120 dias”

Um franqueado com fim de exercício em 31 de dezembro ouve que o franqueador quer demonstrações revisadas em até 120 dias, ou seja, por volta do fim de abril. Uma compilação não atenderia a “revisadas” como está escrito. A revisão exige antes livros conciliados e ajustes de fim de exercício, então o proprietário começa a conciliar em janeiro e informa a data ao contador.

Um franqueador com patrimônio líquido de C$3.000.000 vende uma franquia de Ontário

Um franqueador com patrimônio líquido de C$3.000.000 precisa colocar no documento de divulgação demonstrações auditadas ou preparadas conforme as normas de revisão, salvo isenção. O teste do patrimônio líquido exige $5.000.000, ou $1.000.000 se uma corporação que controla o franqueador tiver patrimônio líquido de $5.000.000. Com C$3.000.000, só o valor menor poderia ser atingido: o patrimônio líquido do próprio franqueador precisa vir das últimas demonstrações auditadas ou revisadas, e a corporação controladora precisa mostrar $5.000.000 da mesma forma. Os critérios de número de franqueados, anos de atividade e sentenças judiciais também precisam ser atendidos.

E no seu caso?

• Seu contrato diz “revisadas” ou “auditadas”, a data do relatório está próxima e você não sabe se uma compilação vale: obtenha a resposta por escrito do credor ou do franqueador sobre os níveis de relatório aceitos, depois confira quem pode emitir o relatório e se seus livros estão prontos com a ajuda com impostos corporativos e fim de exercício.
• Você é um franqueador de Ontário e um documento de divulgação está para vencer: as demonstrações precisam ser auditadas ou preparadas conforme as normas de revisão, salvo isenção. Confira a isenção e se seus livros estão prontos com a ajuda com impostos corporativos e fim de exercício.
• Os livros não estão conciliados ou há anos atrasados: resolva isso primeiro. Veja como atualizar livros atrasados e ajuda com escrituração contábil.
• Sua corporação fica fora de Ontário ou foi constituída em outra província: confirme a regra de licenciamento e a lei societária com seu contador e com o órgão provincial dos CPAs.
• Você só precisa entender a compilação: veja o relatório de compilação e o custo do trabalho de compilação.
• Você quer o preço ou a cotação da T2: veja custo e cotações da T2.
• Você encontrou um erro em demonstrações já emitidas: veja como corrigir as demonstrações financeiras do ano passado.
• Você precisa de comprovação de renda para um financiamento imobiliário: veja como comprovar renda a um credor.
• Um investidor quer ver as demonstrações antes de uma rodada: veja regularização fiscal antes de uma startup canadense captar recursos.