CRA Hissedar Menfaati Denetimi: Şirketteki Kişisel Giderler

Hissedar menfaati nedir ve CRA bunu nasıl tarh eder?

Hissedar menfaati, bir şirketin hissedara, iyi niyetli bir ticari işlemin ve istihdamın dışında, hisse sahipliği nedeniyle verdiği değerdir. Income Tax Act'in 15(1) alt maddesi, değerini menfaatin sağlandığı vergi yılı için hissedarın gelirine ekler. Şirket bunu ticari gider olarak indiremez ve bordro kesintisi yapmaz (CRA: hissedar menfaatleri).

Bir aile üyesine ya da hissedarla bağımsız taraflar arası (arm's length) ilişkisi olmayan veya hissedarla bağlı (affiliated) başka bir kişiye sağlanan menfaat, başka birinin gelirine zaten dahil edilmediyse hissedara sağlanmış menfaat sayılır (15(1.4) alt maddesi). Öneri yazısı CRA'nın görüşüdür, nihai karar değildir: bir kalemin kişisel olup olmadığı amacına ve arkasındaki kayıtlara bağlıdır.

Şu durumlarda tablo basit değildir:

• Yanıt süresi, öneri yazısından itibaren 30 gün, yaklaşıyor veya geçti.
• Kalemler birden fazla yılı kapsıyor. Her yıl, iki beyannamede de ayrı ayrı yeniden tarh edilir.
• Tutarlar hissedar kredisi hesabında duruyor. Gerçek bir kredi kendi kurallarına tabidir (bkz. hissedar kredileri); menfaat ise sağlandığı yılda vergilendirilir.
• Hem şirketin T2'si hem de kişisel beyannameniz yeniden tarh edilecek.
• Bu kalemler için GST/HST kredileri de talep edildi.
• Yazı bir ceza öneriyor.
• Hissedar Kanada mukimi değil. Kanun, menfaati mukim olmayan kişilere uygulanan Part XIII vergisi bakımından temettü sayar (214(3) alt maddesi); ödemeyi yapan taraf bu vergiyi kesmelidir ve kesmediği tutardan sorumludur (215(1) alt maddesi; 215(6) alt maddesi). Tutarın ödenmesi gereken tarihte görevde olan bir yönetim kurulu üyesi de müşterek sorumlu olabilir (227.1(1) alt maddesi); ancak makul ölçüde ihtiyatlı bir kişinin göstereceği özeni göstermişse sorumlu tutulmaz ve CRA'nın işlem başlatması için, kişinin yönetim kurulu üyeliğinin son bulmasından sonra iki yılı vardır (227.1(3) ve (4) alt maddeleri).
• Şirketin ödemediği vergi var. Hissedar bunun bir kısmından sorumlu olabilir (aşağıya bakın).
• Şirket Québec veya Alberta'da.

Denetim yazılarını ve reddedilen kalemlerin listesini, genel defteri, hissedar kredisi hesabını, banka ve kart ekstrelerini ve ticari amacı gösteren her fatura veya notu toplayın.

Hissedar menfaati neden maaş ya da temettü değildir?

Maaş, iş karşılığı ödemedir; kesintiler yapılarak bordro üzerinden geçer. Temettü, yönetim kurulunun ilan edip öyle kaydettiği bir dağıtımdır. Hissedar menfaati bunların hiçbiri değildir: hissedarın hisse sahibi olması nedeniyle aldığı değerdir.

CRA'ya göre şirket bir hissedar menfaatini bildiren T4A belgesini verdikten sonra menfaatin niteliği değiştirilemez, yalnızca bildirim hatası düzeltilebilir; sonradan yeniden nitelendirme geriye dönük vergi planlaması sayılabilir (CRA: hissedar menfaatleri). Bkz. maaşı sonradan ödemek.

Bana ve şirkete ne olur: menfaat iki kez mi vergilendirilir?

CRA iki vergi mükellefini yeniden tarh eder: geliri artan hissedarı ve indirimi reddedilen şirketi. Bunlar ayrı tarihleri olan ayrı bildirimlerdir.

Aynı tutarlar her iki yerde de vergilendirilebilir. Şirket indirim alamaz (Income Tax Act, 18(1)(a) bendi), hissedar ise menfaat üzerinden vergi öder. GST/HST kurallarına göre talep edilen kredi ancak alımın şirketin ticari faaliyetleri için olduğu ölçüde kabul edilir (Excise Tax Act, 169. madde); bu yüzden ayrı bir bildirimle GST/HST yeniden tarhiyatı da gelebilir. Menfaati şirketin kendisi sağlıyorsa, örneğin kendi mülkünün kullanımı veya bir hizmet, 173. madde istisnalar saklı kalmak üzere, 15(1) alt maddesi uyarınca gelire dahil edilen tutar üzerinden GST/HST tahsil edilmiş sayılmasına yol açabilir.

Sahibin giderlerini ödemek, sahip için de sorumluluk doğurabilir. Bir şirket, bağımsız taraflar arası ilişkisi olmadığı bir kişiye mülkü gerçeğe uygun piyasa değerinden düşük bir bedelle devrederse, o kişi şirketin o yıl ve önceki yıllar için Kanun kapsamındaki ödenmemiş tutarlarından, devredilen değer eksi şirketin aldığı karşılık kadarına kadar müşterek sorumludur (160(1) alt maddesi). CRA bunu her zaman tarh edebilir (160(2) alt maddesi). Belirli bir menfaatin mülk devri olup olmadığı muhasebecinize sorulacak bir sorudur.

CRA hangi kalemleri hissedar menfaati sayar ve nasıl değerler?

CRA; şirketin ödediği kişisel giderleri, şirket mülkünün kişisel kullanımını, şirket ile hissedar arasındaki piyasa fiyatının altındaki veya üstündeki satışları ve daha fazlasını listeler. Menfaati ya hissedarın aldığının gerçeğe uygun piyasa değeriyle ya da şirkete maliyetiyle veya şirketin kazanamadığı tutarla değerler (CRA: hissedar menfaatleri). CRA gerçeğe uygun piyasa değerini, bağımsız taraflar arasında, bilgili ve istekli bir alıcı ile bilgili ve istekli bir satıcı arasında açık piyasada elde edilebilecek en yüksek fiyat olarak tanımlar.

Şirket aracının kendi kuralı vardır. Bir şirket bir otomobili hissedarın veya ilişkili bir kişinin kullanımına sunarsa, 15(5) alt maddesi menfaati, şirketi işveren sayarak işveren aracı kurallarıyla değerler. Bu kurallar kullanıma hazır tutma bedelini (standby charge) ve işletme gideri menfaatini birleştirir (CRA: işverenin sağladığı otomobil):

• Kullanıma hazır tutma bedeli (standby charge): aracın kullanıma hazır bulundurulması için aylık bir bedeldir; sahip olunan araçta genellikle her 30 günlük süre için maliyetin %2 kadarı, kiralık araçta ise aylık kira maliyetinin üçte ikisidir. Yalnızca araç kişinin görevleri için gerekliyse, işte kullanım %50 oranının üzerindeyse ve kişisel sürüş CRA'nın sınırları içinde kalıyorsa düşürülür.
• İşletme gideri menfaati: şirketin ödediği işletme masrafları için bir bedeldir; genel oran, kişisel kilometre başına $0,34 tutarındadır (Department of Finance Canada).

Her kamyonet otomobil sayılmaz. Kanun, bazı van ve pick-up araçları, koltuk sayılarına ve edinildikleri veya kiralandıkları yılda gelir elde etmek için nasıl kullanıldıklarına göre kapsam dışında bırakır (Income Tax Act, 248(1) alt maddesi). Tanımın dışındaki bir araç bu formüllerle değerlenmez. İşte kullanım bir seyir defteriyle gösterilir; bkz. CRA incelemesi için araç seyir defterini yeniden oluşturma. Şirketin sahip olduğu bir ev şirketinizin sahip olduğu ev rehberinde ele alınır.

Aynı zamanda çalışan veya yönetim kurulu üyesi isem fark eder mi?

Evet. Çalışan olarak aldığınız bir menfaat hissedar menfaati değildir (CRA: hissedar menfaatleri). Hisse sahibi olmanız nedeniyle aldığınız menfaat, şirkette çalışsanız bile hissedar menfaati olarak kalır.

Niteleme, kimin neyi ödediğini değiştirir:

• İstihdam menfaati: değeri istihdam gelirdir (Income Tax Act, 6(1)(a) bendi), şirket bunu indirebilir ve bordro kuralları uygulanır.
• Hissedar menfaati: yukarıdaki gibi indirim yok, bordro kesintisi yok.

Yönetim kurulu üyeliği bir makamdır ve Kanun'un makam tanımı şirket yönetim kurulu üyeliği görevini de içerir (248(1) alt maddesi). Bu nedenle yönetim kurulu üyeliği nedeniyle alınan bir menfaat, bunun yerine istihdam kuralı kapsamında ele alınabilir. CRA'nın sayfası yalnızca çalışanlardan söz eder ve her menfaatin kendi olguları içinde incelendiğini söyler; bu yüzden menfaatin verilme nedeni ve o sırada tutulan kayıtlar belirleyicidir.

Bir menfaat tarhiyatıyla hangi cezalar ve faiz gelebilir?

Ek verginin ardından faiz gelir. Cezanın kendi dayanağı olmalıdır ve ceza temyiz edilirse CRA bunu ispat etmelidir (Income Tax Act, 163(3) alt maddesi).

Bu cezalara da beyannamenin son tarihinden itibaren faiz işler (161(11) alt maddesi). İtiraz konusu bir tutara genellikle faiz işlemeye devam eder (CRA: P148). Yeniden tarhiyat bekleyen bir şirket, faizi azaltmak için Form RC159 ile ön ödeme yapabilir (CRA: yeniden tarhiyatların önceden ödenmesi).

CRA'nın öneri yazısına nasıl yanıt veririm ve ne kadar süre var?

Öneriyi kabul etmek veya reddetmek için süreniz: 30 gün (CRA: işletme denetimleri; CRA: RC4188). Hiçbir sayfa daha fazla süre vaat etmez; gerekiyorsa tarih geçmeden denetçiye sorun.

1. Yazıdaki her kalemi listeleyin: yıl, tarih, alıcı, tutar, kim için olduğu ve CRA'nın gelire eklemeyi ve şirkete reddetmeyi önerdiği rakam.
2. Her kalemi o sırada oluşturulmuş kayıtlarla eşleştirin: makbuz, sözleşme, karar veya ticari amaca dair bir not.
3. Kalemleri kayıtlarınızın neyi desteklediğine göre ayırın: kayıtların kişisel olduğunu gösterdiği kalemler, kayıtların ticari olduğunu gösterebileceği kalemler ve henüz değerlendiremediğiniz kalemler.
4. Tarihten önce yazılı yanıt verin. İtiraz ettiğiniz her kalem için olguları açıklayın ve belgeleri ekleyin. Katıldığınız her kalem için bunu belirtin. Katılıp katılmamak sizin kararınızdır; yazı CRA'nın önerisidir.
5. Önerinin T2'nin yanı sıra kişisel beyannamenizi de kapsayıp kapsamadığını ve bir ceza önerip önermediğini kontrol edin. Denetçi, bildirim düzenlenmeden önce tutar için bir tahmin verebilir (CRA: RC4188).

Bir kalemi şimdi şirkete geri ödemenin CRA'nın o kalemi nasıl ele aldığını değiştirip değiştirmediği muhasebecinize sorulacak bir sorudur; CRA'nın hissedar menfaati sayfası bunu söylemez.

Bir konu açık kalırsa, ekip liderinin iletişim bilgileri denetçinin yazılarındadır. Son yazıdan sonra, gelir veya vergi değişiyorsa yeniden tarhiyat bildirimi gelir. Gönüllü bildirim ve denetim sürecinin geri kalanı incelemeler, denetimler ve gönüllü bildirim rehberindedir.

Katılmıyorsam: itiraz şirket için ve şahsen benim için nasıl işler?

Öneri yazısına değil, her yeniden tarhiyat bildirimine itiraz edersiniz. Şirket ve hissedar ayrı bildirimleri olan ayrı vergi mükellefleridir; her biri kendi itirazını kendi son tarihine kadar verir.

T2 ve kişisel gelir vergisi bildirimleri için CRA'nın çevrim içi resmi anlaşmazlık hizmeti üzerinden başvurun veya Form T400A ya da imzalı bir yazıyı Appeals Intake Centre'a gönderin. Neden katılmadığınızı açıklayın; olguları ve belgeleri ekleyin (CRA: P148). Bir itiraz görevlisi yeniden tarhiyatı inceler.

CRA, itiraz edilen gelir vergisi tutarının tahsilini normalde kararını göndermesinden sonraki 90 güne kadar erteler, ancak faiz genellikle işlemeye devam eder (CRA: P148). Büyük bir şirket için farklı bir tahsil kuralı vardır (Income Tax Act, 225.1(7) alt maddesi). Karara hâlâ katılmıyorsanız, karardan sonra 90 gün içinde veya karar çıkmadan 90 gün geçtiğinde Kanada Vergi Mahkemesi'ne (Tax Court of Canada) başvurabilirsiniz. Geç yapılan bir gelir vergisi itirazı, son tarihten sonra en geç bir yıl içinde talep edilebilir (CRA: P148).

GST/HST bildirimi farklı kurallara tabidir. My Account üzerinden çevrim içi veya Form GST159 ile itiraz edin (CRA: GST/HST Memorandum 31). İtiraz tahsilatı durdurmaz, ancak CRA erteleyebilir (Excise Tax Act, 315. madde). Karar çıkmazsa 90 değil, 180 gün sonra Vergi Mahkemesi'ne başvurabilirsiniz (306. madde).

CRA hissedar menfaatinde ne kadar geriye gidebilir?

CRA genellikle bir T2'yi, yıl sonunda Kanada kontrollü özel şirket (CCPC) olan şirketler için üç yıl, diğer şirketler için dört yıl, kişisel beyannameyi ise üç yıl içinde yeniden tarh edebilir; her süre o beyannamenin ilk tarhiyat bildiriminden başlar (CRA: T2 yeniden tarhiyatı ne zaman yapılır). Şirket ve hissedar ayrı beyanname verir, bu yüzden süreleri farklı tarihlerde biter. İhmal, dikkatsizlik veya kasıtlı kusurdan kaynaklanan bir yanlış beyan, hile ya da feragat, CRA'nın bu süreden sonra, ancak yalnızca bununla ilgili konularda yeniden tarhiyat yapmasına imkân verir (152(4) alt maddesi; 152(4.01) alt maddesi). 152(4) alt maddesi başka birkaç durumu da sayar; kurallar, feragatler ve verilmemiş yıllar CRA yeniden tarhiyatta ne kadar geriye gidebilir rehberindedir.

Defterleri nasıl düzeltir ve tekrarını nasıl önlerim?

Her kalemi CRA'nın nihai görüşüne göre yeniden düzenleyin, ardından kişisel harcamaların nasıl ele alındığını değiştirin. Muhasebeci her adımı onaylamalıdır.

1. İndirimi kaldırın. CRA'nın nihayetinde menfaat saydığı her kalem için maliyeti gider ve satılan malın maliyeti hesaplarından çıkarın; bu kalem için talep edilen GST/HST kredisini, kalem ticari faaliyetler için olmadığı ölçüde geri alarak gözden geçirin ve şirketin sağladığı bir menfaat üzerinden 173. maddenin tahsil edilmiş saydığı GST/HST'yi de inceleyin.
2. Menfaati ayrı kaydedin. Para çıkarken geri ödenecek gerçek bir borç yoksa, bunu hissedar kredisi hesabında değil, indirilemeyen kendi hesabında tutun. Bkz. hissedar kredisi hesabı ve hissedar kredileri.
3. Yeniden tarhiyatı kaydedin. Vergi, faiz ve cezaların her biri ayrı bir kayıt gerektirir; bkz. CRA yeniden tarhiyatlarının ve cezalarının kaydı.
4. Belgeleri kontrol edin. CRA'ya göre, yıl içindeki ödemeler $500 tutarını aşıyorsa (veya vergi kesilmişse) hissedar menfaati, menfaat türüne uygun kodla T4A belgesinde bildirilir (CRA: hissedar menfaatleri). Şirketin her yıl için bir tane verip vermeyeceğini veya düzeltip düzeltmeyeceğini sorun.
5. Denetimin kapsamadığı yılları kontrol edin. Aynı kalemler o yıllarda da bulunabilir.

Tekrarını önlemek için:

• Kişisel harcamaları şirket kartından ve hesabından uzak tutun.
• Şirket kartındaki her satırı yıl sonunda değil, ödendiği anda ticari amacıyla işaretleyin.
• Sahibe veya sahip için yapılan her ödemenin ticari gider, kredi, maaş ya da temettü olup olmadığına o sırada yazılı olarak karar verin.
• Makbuz ve amaç notlarını, ait oldukları son vergi yılının sonundan itibaren altı yıl boyunca saklayın. İtiraz veya temyiz başvurusu yaparsanız, süreç sonuçlanana, sonraki temyiz süresi geçene ve o süre sona erene kadar gerekli tüm kayıtları saklayın (CRA: kayıtları saklama).
• Şirketin hissedarlarla olağan ticari faaliyet dışı işlemleri olduysa Schedule 11'i doldurun (CRA: T2 rehberi).

Yıl sonu rutini yıl sonu kontrol listesinde yer alır.

Québec veya Alberta'dayım: aynı denetim geçerli mi?

CRA, şirket nerede olursa olsun federal beyannameyi denetler, ancak Québec ve Alberta dışında her yerde eyalet şirket vergisini de yönetir (CRA: eyalet ve bölge şirket vergisi). Bu sayfa CRA denetimlerini kapsar. Eyalet tarafı ayrıdır:

• Alberta: Alberta Corporate Tax Act'i Tax and Revenue Administration yönetir; Alberta tarhiyatına itiraz bildirimi, bildirimdeki tarihten sonra 90 gün içinde verilmelidir (Alberta: şirket gelir vergisi).
• Québec: eyalet şirket vergisi CRA'nın yönetimi dışındadır ve kendi idaresi olan Revenu Québec'e aittir. Denetimleri, bildirimleri ve son tarihleri burada kapsanmaz.

Federal bir yeniden tarhiyat ile eyalet bildirimi, kendi tarihleri olan ayrı belgelerdir. Her birini okuyun.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır; tüm tutarlar Kanada dolarıdır.

İki yıl boyunca ev tadilatı ve aile seyahati

Yıl sonu 31 Aralık olan Ontario'daki bir şirket, 1. yılda sahibin evindeki işler için C$8.000, 2. yılda aile seyahati için C$4.000 öder. İkisi de ticari gider olarak kaydedilmiştir. Öneri yazısı sahibin gelirine C$12.000 ekler ve aynı tutarı şirketin indiriminden reddeder.

Sahip, seyahatin C$1.500 tutarındaki kısmı için bir konferans faturası ve program bulur. Yanıt, C$8.000 ile C$2.500 tutarlarını menfaat olarak kabul eder ve C$1.500 tutarına belgelerle itiraz eder. CRA katılırsa C$10.500 hissedar menfaati olarak kalır. Her yılın bir şirket bildirimi ve bir kişisel bildirimi vardır; yani dört bildirim, dört tarih ve dört itiraz son tarihi.

Örnek olarak, sahibin ek gelirine %40, şirketin reddedilen indirimine %12 vergi uygulandığını varsayın; gerçek oranlar değişir. C$10.500 üzerinden bu yaklaşık C$4.200 artı C$1.260, yani faiz ve olası ceza öncesi C$5.460 eder.

Yalnızca aile gezileri için kullanılan bir kamyonet

Bir şirket bir kamyoneti ayda C$500 (yılda C$6.000) karşılığında kiralar ve C$2.000 yakıt öder; hepsi ticari gider olarak kaydedilmiştir. Kamyonetin Kanun kapsamında otomobil olduğunu ve aylık C$500 tutarının GST/HST dahil, sigorta hariç olduğunu varsayın. Aile bununla 8.000 kişisel kilometre yapar ve ticari kullanımı yoktur.

• Kiralık araç için kullanıma hazır tutma bedeli, C$6.000 tutarının üçte ikisidir, yani C$4.000.
• İşletme gideri menfaati, 8.000 km için km başına C$0,34 ile C$2.720 tutarındadır.
• Sahibin geliri C$6.720 artar.
• Şirketin harcadığı C$8.000 tutarının tamamı için indirim reddedilir; çünkü bunun hiçbir kısmı gelir elde etmemiştir.

İki rakam farklıdır: biri şirketin harcadığı tutardır, diğeri menfaatin formülle bulunan değeridir. İş seyahatlerini gösteren bir seyir defteri, ticari payı indirilebilir tutabilir ve menfaatte sayılan kişisel kilometreleri azaltabilir.

İki yazı alan bir Québec şirketi

Québec'teki bir şirket, federal T2'sine ilişkin bir CRA öneri yazısı ve Québec beyannamesine ilişkin Revenu Québec'ten bir yazı alır. CRA'nın 30 günü yalnızca CRA yazısı için geçerlidir. Revenu Québec yazısının kendi yanıt tarihi ve itiraz son tarihi vardır; bu yüzden tek bir yanıt ikisini birden kapsamaz.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Yazı birden fazla yıldaki kişisel kalemleri listeliyor, tutarlar hissedar kredisi hesabınızda duruyor, hem T2'niz hem kişisel beyannameniz yeniden tarh edilecek veya şirketin ödemediği vergi de var: yanıt çoğunlukla her kalem için kabul etme ya da itiraz etme kararına bağlıdır ve defterlerin ardından nihai görüşe uyacak biçimde yeniden düzenlenmesi gerekir. Yazıyı, defteri ve ekstreleri yanıt tarihinden önce inceletin: yanıt ve olası itiraz için şirket vergisi desteği, yeniden düzenlenen defterler için muhasebe kayıtları desteği.
• Bir hissedar Kanada dışında yaşıyor: şirketin kesmediği Part XIII stopajı doğmuş olabilir. Yanıt vermeden önce yazıyı şirket vergisi desteğine götürün; ABD beyanı da söz konusuysa bkz. sınır ötesi vergi desteği.
• CRA sizinle iletişime geçmedi ve kişisel giderleri şimdi düzeltiyorsunuz: bkz. şirketin ödediği kişisel giderler.
• Yazı bir inceleme (review) yazısı ise ya da gönüllü bildirimi değerlendiriyorsanız: bkz. incelemeler, denetimler ve gönüllü bildirim.
• Bazı tutarlar gerçek kredi olabilir: bkz. hissedar kredileri.
• Normal sürenin ötesindeki yıllar söz konusu: bkz. CRA yeniden tarhiyatta ne kadar geriye gidebilir.
• Ceza veya faiz faturası hatalı görünüyor: bkz. cezalar, faiz ve af.
• Hemen ödeyemeyeceğiniz bir bakiyeniz var: bkz. işletme borcu için CRA ödeme düzeni.
• Denetimi neyin tetiklediğini öğrenmek istiyorsunuz: bkz. CRA denetimini ne tetikler.
• Şirket, yaşadığınız bir evin sahibi: bkz. şirketinizin sahip olduğu ev.
• Québec veya Alberta'dasınız: eyalet tarafı kendi bildirimi ve tarihleriyle işler; bu yazıyı federal olanla birlikte şirket vergisi desteğine götürün.