Avantage à l'actionnaire relevé par une vérification de l'ARC

Qu'est-ce qu'un avantage à l'actionnaire, et comment l'ARC le cotise-t-elle?

Un avantage à l'actionnaire est une valeur qu'une société donne à un actionnaire en raison de ses actions, en dehors d'une opération commerciale de bonne foi et d'un emploi. Le paragraphe 15(1) de la Loi de l'impôt sur le revenu en ajoute la valeur au revenu de l'actionnaire pour l'année d'imposition où l'avantage a été conféré. La société ne peut pas le déduire comme dépense d'entreprise, et elle ne retient aucune retenue sur la paie (ARC : avantages aux actionnaires).

Un avantage accordé à un membre de la famille, ou à une autre personne qui a un lien de dépendance avec l'actionnaire ou qui lui est affiliée, compte comme un avantage à l'actionnaire, sauf s'il est déjà inclus dans le revenu de quelqu'un (paragraphe 15(1.4)). La lettre de proposition expose la position de l'ARC, et non une décision finale : savoir si une dépense était personnelle dépend de son but et des registres qui l'appuient.

La situation n'est pas simple dans les cas suivants :

• La date de réponse, soit 30 jours après la lettre de proposition, est proche ou dépassée.
• Les éléments s'étendent sur plus d'une année. Chaque année fait l'objet d'une nouvelle cotisation distincte, sur les deux déclarations.
• Les montants se trouvent dans le compte de prêt à l'actionnaire. Un vrai prêt suit ses propres règles (voir les prêts à l'actionnaire), alors qu'un avantage est imposé dans l'année où il a été conféré.
• La T2 de la société et votre déclaration personnelle feront toutes deux l'objet d'une nouvelle cotisation.
• Des crédits de TPS/TVH ont aussi été demandés sur ces éléments.
• La lettre propose une pénalité.
• L'actionnaire n'est pas résident du Canada. La Loi traite l'avantage comme un dividende aux fins de l'impôt de la partie XIII des non-résidents (paragraphe 214(3)); le payeur doit le retenir et répond de ce qu'il omet de retenir (paragraphe 215(1); paragraphe 215(6)). Un administrateur en poste au moment où le montant était dû peut aussi être solidairement responsable (paragraphe 227.1(1)), sauf s'il a agi avec le soin d'une personne raisonnablement prudente, et l'ARC dispose de deux ans après la dernière date où la personne a cessé d'être administrateur pour agir (paragraphes 227.1(3) et (4)).
• La société a de l'impôt qu'elle n'a pas payé. L'actionnaire peut en être responsable en partie (voir plus bas).
• La société est au Québec ou en Alberta.

Rassemblez les lettres de vérification et la liste des éléments refusés, le grand livre, le compte de prêt à l'actionnaire, les relevés bancaires et de cartes, ainsi que chaque facture ou note qui montre un but commercial.

Pourquoi un avantage à l'actionnaire n'est-il ni un salaire ni un dividende?

Un salaire est la rémunération d'un travail, versée par la paie avec les retenues. Un dividende est une distribution que les administrateurs déclarent et inscrivent comme telle. Un avantage à l'actionnaire n'est ni l'un ni l'autre : c'est une valeur que l'actionnaire a reçue parce qu'il détient des actions.

L'ARC affirme qu'une fois que la société a produit le T4A qui déclare un avantage à l'actionnaire, la nature de l'avantage ne peut plus être changée, seule une erreur de déclaration peut être corrigée, et que le fait de le requalifier ensuite peut être considéré comme de la planification fiscale rétroactive (ARC : avantages aux actionnaires). Consultez se verser un salaire après coup.

Qu'arrive-t-il à moi et à la société : l'avantage est-il imposé deux fois?

L'ARC établit une nouvelle cotisation pour deux contribuables : l'actionnaire, dont le revenu augmente, et la société, dont la déduction est refusée. Ce sont deux avis distincts, avec des dates distinctes.

Les mêmes dollars peuvent être imposés aux deux endroits. La société n'obtient aucune déduction (Loi de l'impôt sur le revenu, alinéa 18(1)a)), et l'actionnaire paie de l'impôt sur l'avantage. Un crédit demandé selon les règles de la TPS/TVH n'est permis que dans la mesure où l'achat visait les activités commerciales de la société (Loi sur la taxe d'accise, article 169); une nouvelle cotisation de TPS/TVH peut donc suivre, par avis distinct. Si la société fournit elle-même l'avantage, par exemple l'usage de ses propres biens ou un service, l'article 173 peut réputer de la TPS/TVH perçue sur le montant inclus dans le revenu selon le paragraphe 15(1), sous réserve d'exclusions.

Le paiement des dépenses du propriétaire peut aussi engager la responsabilité de ce dernier. Si une société transfère un bien à une personne avec qui elle a un lien de dépendance pour moins que sa juste valeur marchande, cette personne est solidairement responsable des montants impayés de la société en vertu de la Loi pour cette année et les années antérieures, jusqu'à concurrence de la valeur transférée moins ce que la société a reçu (paragraphe 160(1)). L'ARC peut établir cette cotisation en tout temps (paragraphe 160(2)). Savoir si un avantage donné constitue un transfert de bien est une question pour votre comptable.

Quels éléments l'ARC traite-t-elle comme des avantages à l'actionnaire, et comment sont-ils évalués?

L'ARC énumère les dépenses personnelles payées par la société, l'usage personnel des biens de la société, les ventes sous ou au-dessus du marché entre la société et l'actionnaire, et d'autres cas. Elle évalue un avantage soit à la juste valeur marchande de ce que l'actionnaire a reçu, soit au coût pour la société ou au montant que la société n'a pas gagné (ARC : avantages aux actionnaires). L'ARC définit la juste valeur marchande comme le prix le plus élevé qu'on peut obtenir sur un marché libre entre un acheteur averti et consentant et un vendeur averti et consentant qui n'ont pas de lien de dépendance.

Un véhicule de société obéit à sa propre règle. Lorsqu'une société met une automobile à la disposition d'un actionnaire ou d'une personne liée, le paragraphe 15(5) évalue l'avantage selon les règles de l'automobile fournie par l'employeur, en considérant la société comme l'employeur. Ces règles combinent un avantage relatif aux frais de disponibilité et un avantage relatif aux frais de fonctionnement (ARC : automobile fournie par l'employeur) :

• Avantage relatif aux frais de disponibilité : frais mensuels pour avoir le véhicule à disposition, habituellement 2 % du coût pour chaque période de 30 jours pour un véhicule possédé, ou les deux tiers du coût mensuel de location pour un véhicule loué. Il n'est réduit que si le véhicule était nécessaire à l'exercice des fonctions de la personne, si l'usage professionnel dépasse 50 % et si l'usage personnel reste dans les limites de l'ARC.
• Avantage relatif aux frais de fonctionnement : frais pour les coûts d'utilisation payés par la société; le taux général est de 0,34 $ par kilomètre parcouru à des fins personnelles (Ministère des Finances du Canada).

Tous les camions ne sont pas des automobiles. La Loi exclut certaines fourgonnettes et camionnettes, selon le nombre de places et la façon dont elles servent à gagner un revenu dans l'année où elles ont été acquises ou louées (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 248(1)). Un véhicule qui n'entre pas dans la définition n'est pas évalué avec ces formules. L'usage professionnel se prouve par un journal de bord; consultez reconstituer un journal de bord de véhicule pour un examen de l'ARC. Une maison que la société possède est traitée dans une maison appartenant à votre société.

Est-ce différent si je suis aussi employé ou administrateur?

Oui. Un avantage que vous recevez comme employé n'est pas un avantage à l'actionnaire (ARC : avantages aux actionnaires). Un avantage que vous recevez parce que vous détenez des actions le reste, même si vous travaillez aussi pour la société.

L'étiquette change qui paie quoi :

• Avantage d'emploi : sa valeur est un revenu d'emploi (Loi de l'impôt sur le revenu, alinéa 6(1)a)), la société peut le déduire, et les règles de la paie s'appliquent.
• Avantage à l'actionnaire : aucune déduction et aucune retenue sur la paie, comme expliqué plus haut.

Un administrateur occupe une charge, et la définition de charge dans la Loi comprend le poste d'administrateur d'une société (paragraphe 248(1)). Un avantage reçu en raison de la fonction d'administrateur peut donc être traité selon la règle de l'emploi plutôt que celle de l'actionnaire. La page de l'ARC ne parle que des employés et précise que chaque avantage est examiné selon ses propres faits; la raison pour laquelle il a été accordé, et les registres établis à ce moment-là, ont donc un grand poids.

Quelles pénalités et quels intérêts peuvent accompagner une cotisation pour avantage?

Des intérêts s'ajoutent à tout impôt supplémentaire. Une pénalité exige son propre fondement, et l'ARC doit le prouver si la pénalité est portée en appel (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 163(3)).

Des intérêts courent aussi sur ces pénalités, à compter du jour où la déclaration était due (paragraphe 161(11)). Ils continuent généralement de courir sur un montant en litige (ARC : P148). Une société qui s'attend à une nouvelle cotisation peut envoyer un dépôt anticipé avec le formulaire RC159 pour réduire les intérêts (ARC : paiement anticipé des nouvelles cotisations).

Comment répondre à la lettre de proposition de l'ARC, et de combien de temps dispose-t-on?

Vous avez 30 jours pour accepter ou contester la proposition (ARC : vérifications d'entreprises; ARC : RC4188). Aucune de ces pages ne promet plus de temps; demandez-en donc au vérificateur avant que la date soit passée si vous en avez besoin.

1. Dressez la liste de chaque élément de la lettre : année, date, bénéficiaire du paiement, montant, personne visée, et chiffre que l'ARC propose d'ajouter au revenu et de refuser à la société.
2. Associez chaque élément à des registres établis à ce moment-là : reçu, contrat, résolution ou note du but commercial.
3. Classez les éléments selon ce que vos registres appuient : ceux que les registres montrent comme personnels, ceux que les registres peuvent montrer comme commerciaux, et ceux que vous ne pouvez pas encore évaluer.
4. Répondez par écrit avant la date. Pour chaque élément que vous contestez, donnez les faits et joignez les documents. Pour chaque élément avec lequel vous êtes d'accord, dites-le. Accepter ou non est votre décision; la lettre est la proposition de l'ARC.
5. Vérifiez si la proposition vise aussi votre déclaration personnelle en plus de la T2, et si elle propose une pénalité. Le vérificateur peut fournir une estimation du montant avant l'envoi d'un avis (ARC : RC4188).

Savoir si rembourser un élément à la société maintenant change la façon dont l'ARC le traite est une question pour votre comptable; la page de l'ARC sur les avantages aux actionnaires ne le dit pas.

Si un point reste en suspens, les coordonnées du chef d'équipe figurent dans les lettres du vérificateur. Après la lettre finale, un avis de nouvelle cotisation suit lorsque le revenu ou l'impôt change. La divulgation volontaire et le reste du processus de vérification sont expliqués dans examens, vérifications et divulgation volontaire.

Et si je ne suis pas d'accord : comment fonctionne l'opposition pour la société et pour moi personnellement?

Vous faites opposition à chaque avis de nouvelle cotisation, et non à la lettre de proposition. La société et l'actionnaire sont des contribuables distincts avec des avis distincts; chacun dépose donc sa propre opposition dans son propre délai.

Pour les avis de T2 et d'impôt personnel sur le revenu, utilisez le service en ligne de différend formel de l'ARC, ou envoyez le formulaire T400A ou une lettre signée au Centre de réception des appels. Expliquez pourquoi vous n'êtes pas d'accord et joignez les faits et les documents (ARC : P148). Un agent des appels examine la nouvelle cotisation.

Normalement, l'ARC reporte la perception du montant d'impôt sur le revenu contesté jusqu'à 90 jours après l'envoi de sa décision, mais les intérêts continuent généralement de courir (ARC : P148). Une grande société est soumise à une règle de perception différente (Loi de l'impôt sur le revenu, paragraphe 225.1(7)). Si vous êtes toujours en désaccord avec la décision, vous pouvez interjeter appel à la Cour canadienne de l'impôt dans les 90 jours suivant celle-ci, ou une fois que 90 jours se sont écoulés sans décision. Une opposition tardive en matière d'impôt sur le revenu peut être demandée au plus tard un an après la date limite (ARC : P148).

Un avis de TPS/TVH suit des règles différentes. Faites opposition en ligne par Mon dossier d'entreprise ou au moyen du formulaire GST159 (ARC : Mémorandum sur la TPS/TVH 31). Une opposition n'arrête pas la perception, bien que l'ARC puisse la reporter (Loi sur la taxe d'accise, article 315). En l'absence de décision, vous pouvez interjeter appel à la Cour canadienne de l'impôt après 180 jours, et non 90 (article 306).

Jusqu'où l'ARC peut-elle remonter pour un avantage à l'actionnaire?

L'ARC peut généralement établir une nouvelle cotisation pour une T2 dans les trois ans pour une société privée sous contrôle canadien (SPCC) à la fin de l'exercice, ou dans les quatre ans pour toute autre société, et pour une déclaration personnelle dans les trois ans, chacun étant compté à partir de l'avis de cotisation initial de cette déclaration (ARC : quand nous établissons une nouvelle cotisation pour votre déclaration T2). La société et l'actionnaire produisent séparément; leurs délais se terminent donc à des dates différentes. Une présentation erronée des faits attribuable à la négligence, à l'inattention ou à un manquement volontaire, une fraude ou une renonciation permet à l'ARC d'établir une nouvelle cotisation après ce délai, mais seulement pour les éléments qui s'y rapportent (paragraphe 152(4); paragraphe 152(4.01)). Le paragraphe 152(4) énumère quelques autres cas; les règles, les renonciations et les années non produites sont expliquées dans jusqu'où l'ARC peut remonter pour établir une nouvelle cotisation.

Comment corriger les livres et éviter que cela se répète?

Redressez chaque élément selon la position finale de l'ARC, puis changez la façon dont les dépenses personnelles sont traitées. Le comptable devrait confirmer chaque étape.

1. Retirez la déduction. Pour chaque élément que l'ARC traite finalement comme un avantage, sortez le coût des comptes de dépenses et de coût des marchandises vendues, et examinez tout crédit de TPS/TVH demandé à son égard, en l'annulant dans la mesure où l'élément ne visait pas des activités commerciales, ainsi que toute TPS/TVH que l'article 173 répute perçue sur un avantage fourni par la société.
2. Inscrivez l'avantage séparément. Gardez-le dans son propre compte non déductible, et non dans le compte de prêt à l'actionnaire, sauf s'il existait une vraie dette à rembourser au moment où l'argent est sorti. Consultez le compte de prêt à l'actionnaire et les prêts à l'actionnaire.
3. Inscrivez la nouvelle cotisation. L'impôt, les intérêts et les pénalités exigent chacun leur propre écriture; consultez inscrire les nouvelles cotisations et les pénalités de l'ARC.
4. Vérifiez les feuillets. Selon l'ARC, un avantage à l'actionnaire est déclaré sur un T4A lorsque les paiements de l'année dépassent 500 $ (ou qu'un impôt a été retenu), sous le code correspondant au type d'avantage (ARC : avantages aux actionnaires). Demandez si la société doit en produire un ou en modifier un pour chaque année.
5. Vérifiez les années que la vérification n'a pas visées. Les mêmes éléments peuvent s'y trouver.

Pour éviter que cela se répète :

• Gardez les dépenses personnelles hors de la carte et du compte de la société.
• Indiquez le but commercial de chaque ligne de la carte de la société au moment du paiement, et non à la fin de l'exercice.
• Décidez par écrit, sur le moment, si un paiement fait au propriétaire ou pour lui est un coût d'entreprise, un prêt, un salaire ou un dividende.
• Conservez les reçus et les notes sur le but pendant six ans à compter de la fin de la dernière année d'imposition à laquelle ils se rapportent. Si vous déposez une opposition ou un appel, conservez tous les registres nécessaires jusqu'à ce qu'il soit réglé, que le délai de tout appel ultérieur soit passé et que cette période soit écoulée (ARC : conserver les registres).
• Remplissez l'annexe 11 lorsque la société a eu des opérations avec des actionnaires en dehors du cours normal des affaires (ARC : guide T2).

La routine de fin d'exercice est expliquée dans la liste de fin d'exercice.

Je suis au Québec ou en Alberta : la même vérification s'applique-t-elle?

L'ARC vérifie la déclaration fédérale où que se trouve la société, mais elle administre l'impôt provincial des sociétés partout sauf au Québec et en Alberta (ARC : impôt provincial et territorial des sociétés). Cette page traite des vérifications de l'ARC. Le volet provincial est distinct :

• Alberta : Tax and Revenue Administration (l'administration fiscale de l'Alberta) administre l'Alberta Corporate Tax Act, et un avis d'opposition à une cotisation de l'Alberta est dû dans les 90 jours suivant la date indiquée sur l'avis (Alberta : impôt sur le revenu des sociétés).
• Québec : l'impôt provincial des sociétés échappe à l'administration de l'ARC et relève de sa propre autorité, Revenu Québec, l'agence fiscale du Québec. Ses vérifications, ses avis et ses délais ne sont pas traités ici.

Une nouvelle cotisation fédérale et un avis provincial sont des documents distincts, avec leurs propres dates. Lisez chacun d'eux.

Exemple

Ces exemples sont donnés à titre d'illustration; tous les montants sont en dollars canadiens.

Rénovation domiciliaire et voyages en famille sur deux ans

Une société de l'Ontario dont l'exercice se termine le 31 décembre paie 8 000 $ CA pour des travaux à la maison du propriétaire l'année 1 et 4 000 $ CA de voyages en famille l'année 2. Les deux ont été inscrits comme des coûts d'entreprise. La lettre de proposition ajoute 12 000 $ CA au revenu du propriétaire et refuse le même montant à la société.

Le propriétaire trouve une facture de conférence et un itinéraire pour 1 500 $ CA des voyages. La réponse accepte 8 000 $ CA et 2 500 $ CA comme avantages et conteste 1 500 $ CA avec les documents. Si l'ARC est d'accord, 10 500 $ CA demeurent des avantages à l'actionnaire. Chaque année a un avis pour la société et un avis personnel; cela fait quatre avis, quatre dates et quatre délais d'opposition.

À titre d'illustration, supposons un impôt de 40 % sur le revenu supplémentaire du propriétaire et de 12 % sur la déduction refusée à la société; les taux réels varient. Sur 10 500 $ CA, cela donne environ 4 200 $ CA plus 1 260 $ CA, soit 5 460 $ CA avant les intérêts et toute pénalité.

Un camion utilisé seulement pour des sorties en famille

Une société loue un camion pour 500 $ CA par mois (6 000 $ CA par année) et paie 2 000 $ CA de carburant, le tout inscrit comme coût d'entreprise. Supposons qu'il s'agit d'une automobile au sens de la Loi et que les 500 $ CA comprennent la TPS/TVH et excluent l'assurance. La famille le conduit sur 8 000 kilomètres à des fins personnelles et il n'a aucun usage professionnel.

• L'avantage relatif aux frais de disponibilité d'un véhicule loué est les deux tiers de 6 000 $ CA, soit 4 000 $ CA.
• L'avantage relatif aux frais de fonctionnement est de 8 000 km à 0,34 $ CA, soit 2 720 $ CA.
• Le revenu du propriétaire augmente de 6 720 $ CA.
• La déduction de la société est refusée pour la totalité des 8 000 $ CA qu'elle a dépensés, puisque rien de cette somme n'a servi à gagner un revenu.

Les deux chiffres diffèrent : l'un est ce que la société a dépensé, l'autre est la valeur de l'avantage selon la formule. Un journal de bord qui montre des déplacements d'affaires pourrait garder la part professionnelle déductible et réduire les kilomètres personnels comptés dans l'avantage.

Une société du Québec avec deux lettres

Une société du Québec reçoit une lettre de proposition de l'ARC sur sa T2 fédérale et une lettre de Revenu Québec sur la déclaration du Québec. Les 30 jours de l'ARC ne valent que pour la lettre de l'ARC. La lettre de Revenu Québec a sa propre date de réponse et son propre délai d'opposition; une seule réponse ne couvre donc pas les deux.

Votre situation est différente?

• La lettre énumère des éléments personnels sur plus d'une année, les montants se trouvent dans votre compte de prêt à l'actionnaire, votre T2 et votre déclaration personnelle feront toutes deux l'objet d'une nouvelle cotisation, ou la société doit aussi de l'impôt qu'elle n'a pas payé : la réponse repose généralement sur une décision d'accepter ou de contester pour chaque élément, puis les livres doivent être redressés pour correspondre à la position finale. Faites examiner la lettre, le grand livre et les relevés avant la date de réponse : aide en fiscalité des sociétés pour la réponse et toute opposition, aide en tenue de livres pour les livres redressés.
• Un actionnaire vit hors du Canada : la société peut devoir une retenue de la partie XIII qu'elle n'a pas prélevée. Apportez la lettre à l'aide en fiscalité des sociétés avant de répondre; si une production aux États-Unis s'ajoute, consultez l'aide en fiscalité transfrontalière.
• L'ARC ne vous a pas contacté et vous corrigez maintenant des dépenses personnelles : consultez les dépenses personnelles payées par la société.
• La lettre est un examen, ou vous envisagez une divulgation volontaire : consultez examens, vérifications et divulgation volontaire.
• Certains montants sont peut-être de vrais prêts : consultez les prêts à l'actionnaire.
• Des années au-delà du délai normal sont en cause : consultez jusqu'où l'ARC peut remonter pour établir une nouvelle cotisation.
• La facture de pénalité ou d'intérêts semble erronée : consultez pénalités, intérêts et allègement.
• Vous devez un solde que vous ne pouvez pas payer d'un coup : consultez une entente de paiement avec l'ARC pour une dette d'entreprise.
• Vous voulez savoir ce qui a déclenché la vérification : consultez ce qui déclenche une vérification de l'ARC.
• La société possède une maison où vous habitez : consultez une maison appartenant à votre société.
• Vous êtes au Québec ou en Alberta : le volet provincial suit son propre avis et ses propres dates; apportez cette lettre à l'aide en fiscalité des sociétés avec la lettre fédérale.