Beneficio al accionista: auditoría de la CRA a su corporación

¿Qué es un beneficio al accionista y cómo lo determina la CRA?

Un beneficio al accionista es valor que una corporación da a un accionista por ser dueño de acciones, fuera de un negocio de buena fe y fuera de una relación laboral. La subsección 15(1) de la Income Tax Act suma su valor al ingreso del accionista del año fiscal en que se otorgó el beneficio. La corporación no puede deducirlo como gasto del negocio y no retiene deducciones de nómina (CRA: beneficios al accionista).

Un beneficio otorgado a un familiar, o a otra persona que no actúa en condiciones de plena competencia con el accionista o está afiliada a él, cuenta como un beneficio para el accionista, salvo que ya esté incluido en el ingreso de alguien (subsección 15(1.4)). La carta de propuesta es la postura de la CRA, no una decisión final: que un gasto haya sido personal depende de su propósito y de los registros que lo respaldan.

El caso deja de ser sencillo cuando:

• La fecha de respuesta, 30 días desde la carta de propuesta, está cerca o ya pasó.
• Los gastos abarcan más de un año. Cada año se determina de nuevo por separado, en ambas declaraciones.
• Los montos están en la cuenta del préstamo del accionista. Un préstamo real sigue sus propias reglas (consulte los préstamos del accionista), mientras que un beneficio se grava en el año en que se otorgó.
• Se determinarán de nuevo tanto la T2 de la corporación como su declaración personal.
• También se reclamaron créditos del GST/HST sobre esos gastos.
• La carta propone una multa.
• El accionista no es residente de Canadá. La Act trata el beneficio como un dividendo para el impuesto de la Parte XIII sobre no residentes (subsección 214(3)); quien paga debe retenerlo y responde por lo que no retenga (subsección 215(1); subsección 215(6)). Un director en el momento en que el monto era exigible también puede ser responsable de forma solidaria (subsección 227.1(1)), salvo que haya actuado con el cuidado de una persona razonablemente prudente, y la CRA tiene dos años después de que la persona dejó de ser director por última vez para iniciar el cobro (subsecciones 227.1(3) y (4)).
• La corporación tiene impuestos sin pagar. El accionista puede ser responsable de una parte (consulte más abajo).
• La corporación está en Quebec o en Alberta.

Reúna las cartas de la auditoría y la lista de gastos rechazados, el libro mayor, la cuenta del préstamo del accionista, los estados de cuenta del banco y de las tarjetas, y cada factura o nota que muestre un propósito de negocio.

¿Por qué un beneficio al accionista no es sueldo ni dividendo?

El sueldo es el pago por un trabajo, que pasa por la nómina con las deducciones retenidas. Un dividendo es una distribución que los directores declaran y registran como tal. Un beneficio al accionista no es ninguna de las dos cosas: es valor que el accionista recibió por ser dueño de acciones.

La CRA indica que, una vez que la corporación presentó el T4A que informa un beneficio al accionista, la naturaleza del beneficio no puede cambiarse, solo corregirse un error de informe, y que reclasificarlo después puede considerarse planificación tributaria retroactiva (CRA: beneficios al accionista). Consulte cómo pagarse un sueldo después de los hechos.

¿Qué pasa conmigo y con la corporación? ¿Se grava el beneficio dos veces?

La CRA determina de nuevo la situación de dos contribuyentes: el accionista, cuyo ingreso sube, y la corporación, a la que se le niega la deducción. Son dos avisos distintos con fechas distintas.

Los mismos dólares pueden gravarse en ambos lados. La corporación no recibe deducción (Income Tax Act, párrafo 18(1)(a)), y el accionista paga impuesto sobre el beneficio. Un crédito reclamado según las reglas del GST/HST se permite solo en la medida en que la compra fue para las actividades comerciales de la corporación (Excise Tax Act, sección 169), así que puede seguir una nueva determinación del GST/HST con su propio aviso. Si la propia corporación suministra el beneficio, como el uso de su propiedad o un servicio, la sección 173 puede presumir GST/HST cobrado sobre el monto incluido en el ingreso conforme a la subsección 15(1), con algunas exclusiones.

Pagar los costos del propietario también puede crearle responsabilidad al propietario. Si una corporación transfiere un bien a una persona con la que no actúa en condiciones de plena competencia por menos de su valor justo de mercado, esa persona es responsable de forma solidaria de los montos que la corporación adeude conforme a la Act por ese año y los anteriores, hasta el valor transferido menos lo que la corporación recibió (subsección 160(1)). La CRA puede determinarlo en cualquier momento (subsección 160(2)). Si un beneficio concreto es una transferencia de bienes es una pregunta para su contador.

¿Qué partidas trata la CRA como beneficios al accionista y cómo se valoran?

La CRA enumera los gastos personales que paga la corporación, el uso personal de bienes de la corporación, las ventas entre la corporación y el accionista por debajo o por encima del precio de mercado, y más. Valora un beneficio según el valor justo de mercado de lo que recibió el accionista, o según el costo para la corporación o el monto que la corporación dejó de ganar (CRA: beneficios al accionista). La CRA define el valor justo de mercado como el precio más alto que se puede obtener en un mercado abierto entre un comprador y un vendedor informados y dispuestos que actúan en condiciones de plena competencia.

Un vehículo de la corporación tiene su propia regla. Cuando una corporación pone un automóvil a disposición de un accionista o de una persona relacionada, la subsección 15(5) valora el beneficio con las reglas del auto del empleador, tomando a la corporación como empleador. Esas reglas combinan un cargo por disponibilidad (standby charge) y un beneficio por costos de operación (CRA: automóvil proporcionado por el empleador):

• Cargo por disponibilidad (standby charge): un cargo mensual por tener el vehículo disponible, por lo general 2% del costo por cada 30 días en un vehículo propio, o dos tercios del costo mensual del arrendamiento en uno arrendado. Solo se reduce cuando el vehículo era necesario para las funciones de la persona, el uso comercial es de más de 50% y el uso personal se mantiene dentro de los límites de la CRA.
• Beneficio por costos de operación: un cargo por los costos de funcionamiento que pagó la corporación; la tasa general es $0.34 por kilómetro personal (Department of Finance Canada).

No todo camión es un automóvil. La Act excluye algunas camionetas y pick-ups, según su capacidad de asientos y cómo se usan para generar ingresos en el año en que se adquirieron o arrendaron (Income Tax Act, subsección 248(1)). Un vehículo fuera de la definición no se valora con estas fórmulas. El uso comercial se demuestra con una bitácora; consulte cómo reconstruir la bitácora de un vehículo para una revisión de la CRA. Una vivienda propiedad de la corporación se trata en una vivienda propiedad de su corporación.

¿Es distinto si también soy empleado o director?

Sí. Un beneficio que usted recibe como empleado no es un beneficio al accionista (CRA: beneficios al accionista). Un beneficio que usted recibe por ser dueño de acciones sigue siéndolo, aunque también trabaje para la corporación.

La etiqueta cambia quién paga qué:

• Beneficio laboral: su valor es ingreso por empleo (Income Tax Act, párrafo 6(1)(a)), la corporación puede deducirlo y se aplican las reglas de nómina.
• Beneficio al accionista: sin deducción y sin deducciones de nómina, como se indicó antes.

Un director ocupa un cargo, y la definición de cargo de la Act incluye el puesto de director de una corporación (subsección 248(1)). Por lo tanto, un beneficio recibido por el cargo de director podría tratarse bajo la regla del empleo. La página de la CRA solo habla de empleados y dice que cada beneficio se revisa según sus propios hechos, así que pesan el motivo por el que se dio y los registros hechos en ese momento.

¿Qué multas e intereses pueden acompañar una determinación de beneficio?

Los intereses siguen a cualquier impuesto adicional. Una multa necesita su propio fundamento, y la CRA debe probarlo si la multa se apela (Income Tax Act, subsección 163(3)).

También corren intereses sobre estas multas, desde el día en que vencía la declaración (subsección 161(11)). Por lo general, siguen corriendo sobre un monto en disputa (CRA: P148). Una corporación que espera una nueva determinación puede enviar un depósito anticipado con el Form RC159 para reducir los intereses (CRA: pago anticipado de nuevas determinaciones).

¿Cómo respondo la carta de propuesta de la CRA y de cuánto tiempo dispongo?

Usted tiene 30 días para aceptar o rechazar la propuesta (CRA: auditorías de negocios; CRA: RC4188). Ninguna de las dos páginas promete más tiempo, así que, si lo necesita, pídaselo al auditor antes de que pase la fecha.

1. Liste cada partida de la carta: año, fecha, beneficiario del pago, monto, para quién fue y la cifra que la CRA propone sumar al ingreso y negar a la corporación.
2. Relacione cada partida con los registros hechos en su momento: recibo, contrato, resolución o una nota del propósito del negocio.
3. Clasifique las partidas según lo que respaldan sus registros: las que los registros muestran que fueron personales, las que los registros podrían mostrar que fueron del negocio y las que todavía no puede juzgar.
4. Responda por escrito antes de la fecha. En cada partida que impugne, dé los hechos y adjunte los documentos. En cada partida con la que esté de acuerdo, dígalo. Aceptar o no es su decisión; la carta es una propuesta de la CRA.
5. Verifique si la propuesta abarca también su declaración personal además de la T2, y si propone una multa. El auditor puede dar una estimación del monto antes de emitir un aviso (CRA: RC4188).

Si devolver una partida a la corporación ahora cambia cómo la trata la CRA es una pregunta para su contador; la página de la CRA sobre beneficios al accionista no lo dice.

Si un asunto sigue abierto, los datos de contacto del jefe de equipo están en las cartas del auditor. Después de la carta final, sigue un aviso de nueva determinación cuando cambia el ingreso o el impuesto. La divulgación voluntaria y el resto del proceso de auditoría están en revisiones, auditorías y divulgación voluntaria.

¿Qué hago si no estoy de acuerdo? ¿Cómo funciona una objeción para la corporación y para mí personalmente?

Usted objeta cada aviso de nueva determinación, no la carta de propuesta. La corporación y el accionista son contribuyentes distintos con avisos distintos, así que cada uno presenta su propia objeción dentro de su propio plazo.

Para los avisos de la T2 y del impuesto personal sobre la renta, presente la objeción por el servicio de disputa formal en línea de la CRA, o envíe el Form T400A o una carta firmada al Appeals Intake Centre (centro de recepción de apelaciones). Explique por qué no está de acuerdo e incluya los hechos y los documentos (CRA: P148). Un oficial de apelaciones revisa la nueva determinación.

Por lo general, la CRA pospone el cobro del monto de impuesto sobre la renta en disputa hasta 90 días después de enviar su decisión, pero los intereses generalmente siguen corriendo (CRA: P148). Una corporación grande tiene una regla de cobro distinta (Income Tax Act, subsección 225.1(7)). Si sigue en desacuerdo con la decisión, puede apelar ante el Tax Court of Canada (tribunal fiscal de Canadá) dentro de 90 días de ella, o cuando pasen 90 días sin decisión. Una objeción tardía de impuesto sobre la renta puede solicitarse a más tardar un año después del plazo (CRA: P148).

Un aviso del GST/HST sigue otras reglas. Objete en línea a través de Mi cuenta (My Account) o con el Form GST159 (CRA: GST/HST Memorandum 31). Una objeción no detiene el cobro, aunque la CRA puede posponerlo (Excise Tax Act, sección 315). Si no hay decisión, puede apelar ante el Tax Court después de 180 días, no de 90 (sección 306).

¿Hasta cuántos años atrás puede llegar la CRA con un beneficio al accionista?

La CRA por lo general puede determinar de nuevo una T2 dentro de tres años si la corporación era una sociedad privada bajo control canadiense (CCPC) al cierre del ejercicio, o dentro de cuatro años si es cualquier otra corporación, y una declaración personal dentro de tres años, cada plazo contado desde el aviso de determinación original de esa declaración (CRA: cuando determinamos de nuevo su T2). La corporación y el accionista presentan por separado, así que sus plazos vencen en fechas distintas. Una declaración falsa atribuible a descuido, negligencia o incumplimiento intencional, un fraude o una renuncia (waiver) permite a la CRA determinar de nuevo después de ese plazo, pero solo en lo relacionado con ello (subsección 152(4); subsección 152(4.01)). La subsección 152(4) enumera algunos otros casos; las reglas, las renuncias y los años sin presentar están en hasta cuántos años atrás puede determinar de nuevo la CRA.

¿Cómo corrijo los libros y evito que se repita?

Reexprese cada partida según la postura final de la CRA y luego cambie cómo se manejan los gastos personales. El contador debe confirmar cada paso.

1. Elimine la deducción. Por cada partida que la CRA trate finalmente como un beneficio, saque el costo de las cuentas de gastos y de costo de los bienes vendidos, y revise cualquier crédito del GST/HST reclamado sobre ella, revirtiéndolo en la medida en que la partida no fuera para actividades comerciales, así como cualquier GST/HST que la sección 173 presuma cobrado sobre un beneficio que suministró la corporación.
2. Registre el beneficio por separado. Llévelo en su propia cuenta no deducible, no en la cuenta del préstamo del accionista, salvo que existiera una deuda real por pagar cuando salió el dinero. Consulte la cuenta del préstamo del accionista y los préstamos del accionista.
3. Registre la nueva determinación. El impuesto, los intereses y las multas necesitan cada uno su propio asiento; consulte cómo registrar las nuevas determinaciones y multas de la CRA.
4. Revise los comprobantes. La CRA indica que un beneficio al accionista se informa en un T4A cuando los pagos del año superan $500 (o se dedujo impuesto), con el código del tipo de beneficio (CRA: beneficios al accionista). Pregunte si la corporación debe presentar o enmendar uno por cada año.
5. Revise los años que la auditoría no cubrió. Las mismas partidas pueden estar en ellos.

Para evitar que se repita:

• Mantenga los gastos personales fuera de la tarjeta y de la cuenta de la corporación.
• Marque cada línea de la tarjeta corporativa con su propósito de negocio cuando se paga, no al cierre del año.
• Decida por escrito, en su momento, si un pago al propietario o por él es un costo del negocio, un préstamo, un sueldo o un dividendo.
• Conserve los recibos y las notas de propósito durante seis años desde el fin del último año fiscal al que se refieren. Si presenta una objeción o apelación, conserve todos los registros necesarios hasta que se resuelva, haya pasado el plazo para cualquier otra apelación y ese período haya terminado (CRA: conservación de registros).
• Complete el Schedule 11 cuando la corporación tuvo transacciones con accionistas fuera del curso normal del negocio (CRA: guía de la T2).

La rutina de cierre del ejercicio está en la lista de cierre del ejercicio.

Estoy en Quebec o en Alberta: ¿se aplica la misma auditoría?

La CRA audita la declaración federal sin importar dónde esté la corporación, pero administra el impuesto corporativo provincial en todas partes menos en Quebec y Alberta (CRA: impuesto corporativo provincial y territorial). Esta página cubre las auditorías de la CRA. El lado provincial es aparte:

• Alberta: Tax and Revenue Administration (la administración tributaria de Alberta) administra la Alberta Corporate Tax Act, y el aviso de objeción a una determinación de Alberta vence dentro de 90 días de la fecha del aviso (Alberta: impuesto sobre la renta de corporaciones).
• Quebec: el impuesto corporativo provincial no lo administra la CRA, sino su propia autoridad, Revenu Québec. Sus auditorías, avisos y plazos no se cubren aquí.

Una nueva determinación federal y un aviso provincial son documentos distintos con fechas propias. Lea cada uno.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos; todos los montos están en dólares canadienses.

Renovación de una casa y viajes familiares en dos años

Una corporación de Ontario con cierre del ejercicio el 31 de diciembre paga C$8,000 por obras en la casa del propietario en el Año 1 y C$4,000 en viajes familiares en el Año 2. Ambos se registraron como costos del negocio. La carta de propuesta suma C$12,000 al ingreso del propietario y niega el mismo monto a la corporación.

El propietario encuentra una factura de conferencia y un itinerario por C$1,500 de los viajes. La respuesta acepta C$8,000 y C$2,500 como beneficios e impugna C$1,500 con los documentos. Si la CRA está de acuerdo, C$10,500 quedan como beneficios al accionista. Cada año tiene un aviso corporativo y uno personal: cuatro avisos, cuatro fechas y cuatro plazos de objeción.

A modo de ilustración, suponga un impuesto de 40% sobre el ingreso adicional del propietario y de 12% sobre la deducción negada a la corporación; las tasas reales varían. Sobre C$10,500, son unos C$4,200 más C$1,260, o C$5,460 antes de intereses y de cualquier multa.

Una camioneta usada solo para viajes familiares

Una corporación arrienda una camioneta por C$500 al mes (C$6,000 al año) y paga C$2,000 de combustible, todo registrado como gasto del negocio. Suponga que es un automóvil conforme a la Act y que los C$500 incluyen GST/HST y excluyen el seguro. La familia la maneja 8,000 kilómetros personales y no tiene uso comercial.

• El cargo por disponibilidad de un vehículo arrendado es dos tercios de C$6,000, es decir, C$4,000.
• El beneficio por costos de operación es de 8,000 km a C$0.34, es decir, C$2,720.
• El ingreso del propietario sube C$6,720.
• Se niega la deducción de los C$8,000 completos que gastó la corporación, porque nada de eso generó ingresos.

Las dos cifras difieren: una es lo que gastó la corporación y la otra es el valor del beneficio según la fórmula. Una bitácora con viajes de negocio podría mantener deducible la parte comercial y reducir los kilómetros personales que cuentan en el beneficio.

Una corporación de Quebec con dos cartas

Una corporación de Quebec recibe una carta de propuesta de la CRA sobre su T2 federal y una carta de Revenu Québec sobre la declaración de Quebec. Los 30 días de la CRA se aplican solo a la carta de la CRA. La carta de Revenu Québec tiene su propia fecha de respuesta y su propio plazo de objeción, así que una sola respuesta no cubre ambas.

¿Su caso es distinto?

• La carta enumera partidas personales de más de un año, los montos están en la cuenta de su préstamo del accionista, se determinarán de nuevo tanto su T2 como su declaración personal, o la corporación también debe impuestos que no ha pagado: la respuesta suele depender de decidir, partida por partida, si aceptar o impugnar, y después los libros se deben reexpresar para reflejar la postura final. Haga revisar la carta, el libro mayor y los estados de cuenta antes de la fecha de respuesta: ayuda con impuestos corporativos para la respuesta y cualquier objeción, y ayuda con la contabilidad para los libros reexpresados.
• Un accionista vive fuera de Canadá: la corporación podría deber la retención de la Parte XIII que no hizo. Lleve la carta a ayuda con impuestos corporativos antes de responder; si además hay una declaración en EE. UU., consulte ayuda con impuestos transfronterizos.
• La CRA no se ha comunicado con usted y está corrigiendo costos personales ahora: consulte gastos personales pagados por la corporación.
• La carta es una revisión, o está evaluando una divulgación voluntaria: consulte revisiones, auditorías y divulgación voluntaria.
• Algunos montos pueden ser préstamos genuinos: consulte los préstamos del accionista.
• Hay años que exceden el plazo normal: consulte hasta cuántos años atrás puede determinar de nuevo la CRA.
• La cuenta de multas o intereses parece incorrecta: consulte multas, intereses y alivio.
• Debe un saldo que no puede pagar de una vez: consulte un acuerdo de pago con la CRA para deudas del negocio.
• Quiere saber qué desencadenó la auditoría: consulte qué desencadena una auditoría de la CRA.
• La corporación es dueña de una vivienda en la que usted vive: consulte una vivienda propiedad de su corporación.
• Está en Quebec o Alberta: el lado provincial sigue su propio aviso y sus propias fechas; lleve esa carta a ayuda con impuestos corporativos junto con la federal.