הטבה לבעל מניות בביקורת CRA: הוצאות אישיות בחברה

מהי הטבה לבעל מניות, ואיך CRA קובעת אותה?

הטבה לבעל מניות היא שווי שחברה נותנת לבעל מניות בגלל המניות, מחוץ לעסקה עסקית בתום לב ומחוץ להעסקה. סעיף משנה ⁦15(1)⁩ של Income Tax Act מוסיף את שווייה להכנסת בעל המניות בשנת המס שבה ההטבה ניתנה. החברה אינה יכולה לנכות אותה כהוצאה עסקית, והיא אינה מנכה ניכויי שכר (CRA: הטבות לבעלי מניות).

הטבה שניתנה לבן משפחה, או ליחיד אחר שאינו פועל במרחק זרוע מבעל המניות או קשור אליו (affiliated), נחשבת הטבה לבעל המניות, אלא אם היא כבר נכללת בהכנסת מישהו (סעיף משנה ⁦15(1.4)⁩). מכתב ההצעה הוא עמדת CRA ולא החלטה סופית: אם פריט היה אישי תלוי במטרתו וברישומים שמאחוריו.

המקרה אינו פשוט כאשר:

• מועד התשובה, 30 ימים ממכתב ההצעה, קרוב או שכבר חלף.
• הפריטים משתרעים על יותר משנה אחת. לכל שנה נקבעת שומה מתוקנת בנפרד, בשני הדוחות.
• הסכומים נמצאים בחשבון הלוואת בעל המניות. הלוואה אמיתית כפופה לכללים משלה (ראו הלוואות בעלי מניות), ואילו הטבה מחויבת במס בשנה שבה ניתנה.
• גם דוח ה-⁠⁦T2⁩ של החברה וגם הדוח האישי שלכם ייקבעו להם שומות מתוקנות.
• נתבעו גם זיכויי ⁦GST/HST⁩ על הפריטים.
• המכתב מציע קנס.
• בעל המניות אינו תושב קנדה. החוק מתייחס להטבה כדיבידנד לצורך מס Part XIII על תושבי חוץ (סעיף משנה ⁦214(3)⁩); המשלם חייב לנכות אותו במקור ואחראי לסכום שלא ניכה (סעיף משנה ⁦215(1)⁩; סעיף משנה ⁦215(6)⁩). גם דירקטור ביום שבו הסכום היה לתשלום עלול לשאת באחריות משותפת (סעיף משנה ⁦227.1(1)⁩), אלא אם נקט את הזהירות שהיה נוקט אדם סביר וזהיר, ול-⁠CRA יש שנתיים אחרי שאדם חדל לאחרונה להיות דירקטור כדי להתחיל בהליך (סעיפי משנה ⁦227.1(3)⁩ ו-⁠⁦(4)⁩).
• לחברה יש מס שלא שולם. בעל המניות עלול לשאת באחריות לחלק ממנו (ראו בהמשך).
• החברה בקוויבק או באלברטה.

אספו את מכתבי הביקורת ורשימת הפריטים שנדחו, את הספר הראשי, את חשבון הלוואת בעל המניות, דפי חשבון של בנק וכרטיסי אשראי, וכל חשבונית או הערה שמראה מטרה עסקית.

למה הטבה לבעל מניות אינה משכורת או דיבידנד?

משכורת היא תשלום על עבודה, שעובר דרך מערכת השכר עם ניכויים במקור. דיבידנד הוא חלוקה שהדירקטורים מכריזים עליה ורושמים אותה ככזאת. הטבה לבעל מניות אינה אף אחד מהם: זה שווי שבעל המניות קיבל בגלל שהוא מחזיק במניות.

CRA אומרת שאחרי שהחברה הגישה את טופס ⁦T4A⁩ שמדווח על הטבה לבעל מניות, אי אפשר לשנות את אופי ההטבה אלא רק לתקן טעות דיווח, ושסיווג מחדש אחר כך עלול להיחשב תכנון מס רטרואקטיבי (CRA: הטבות לבעלי מניות). ראו תשלום משכורת לעצמכם בדיעבד.

מה קורה לי ולחברה: האם ההטבה חייבת במס פעמיים?

CRA קובעת שומה מתוקנת לשני נישומים: בעל המניות, שהכנסתו עולה, והחברה, שהניכוי שלה נדחה. אלה שתי הודעות נפרדות עם מועדים נפרדים.

אותם דולרים עלולים להיות חייבים במס בשני המקומות. החברה אינה מקבלת ניכוי (Income Tax Act, פסקה ⁦18(1)(a)⁩), ובעל המניות משלם מס על ההטבה. זיכוי שנתבע לפי כללי ⁦GST/HST⁩ מותר רק במידה שהרכישה הייתה לפעילויות המסחריות של החברה (Excise Tax Act, סעיף 169), ולכן שומה מתוקנת ב-⁠⁦GST/HST⁩ עשויה לבוא בהודעה נפרדת. אם החברה עצמה מספקת את ההטבה, כמו שימוש בנכס שלה או שירות, סעיף 173 יכול לראות ⁦GST/HST⁩ כנגבה על הסכום שנכלל בהכנסה לפי סעיף משנה ⁦15(1)⁩, בכפוף לחריגים.

תשלום הוצאות הבעלים עלול ליצור גם אחריות לבעלים. אם חברה מעבירה נכס לאדם שאינה פועלת עמו במרחק זרוע בפחות משווי השוק ההוגן, האדם הזה אחראי יחד עם החברה לסכומים שלא שולמו לפי החוק לאותה שנה ולשנים קודמות, עד שווי מה שהועבר בניכוי מה שהחברה קיבלה (סעיף משנה ⁦160(1)⁩). CRA יכולה לקבוע שומה בכל עת (סעיף משנה ⁦160(2)⁩). אם הטבה מסוימת היא העברת נכס, זו שאלה לרואה החשבון שלכם.

אילו פריטים CRA רואה כהטבות לבעל מניות, ואיך מעריכים אותם?

CRA מונה הוצאות אישיות שהחברה משלמת, שימוש אישי בנכסי החברה, מכירות במחיר נמוך או גבוה משוק בין החברה לבעל המניות, ועוד. היא מעריכה הטבה לפי שווי השוק ההוגן של מה שבעל המניות קיבל, או לפי העלות לחברה או הסכום שהחברה לא הרוויחה (CRA: הטבות לבעלי מניות). CRA מגדירה שווי שוק הוגן כמחיר הגבוה ביותר שאפשר לקבל בשוק פתוח בין קונה מיודע ומוכן למוכר מיודע ומוכן הפועלים במרחק זרוע.

לרכב של החברה יש כלל משלו. כשחברה מעמידה רכב לרשות בעל מניות או אדם קשור, סעיף משנה ⁦15(5)⁩ מעריך את ההטבה לפי כללי הרכב של מעסיק, כשהחברה נחשבת המעסיק. הכללים האלה משלבים חיוב זמינות (standby charge) והטבת עלויות תפעול (CRA: רכב שהמעסיק מעמיד):

• חיוב זמינות: חיוב חודשי על עצם זמינות הרכב, בדרך כלל ⁦2%⁩ מהעלות לכל 30 יום ברכב בבעלות, או שני שלישים מעלות החכירה החודשית ברכב חכור. הוא מופחת רק כשהרכב נדרש לתפקיד האדם, השימוש העסקי גדול מ-⁠⁦50%⁩ והנסיעות האישיות נשארות בגבולות CRA.
• הטבת עלויות תפעול: חיוב על עלויות ההפעלה שהחברה שילמה; השיעור הכללי הוא ⁦$0.34⁩ לכל קילומטר אישי (משרד האוצר של קנדה).

לא כל משאית היא רכב. החוק מוציא מההגדרה כמה ואנים ופיק-אפים, בהתאם למספר המושבים ולאופן שבו משתמשים בהם להפקת הכנסה בשנה שבה נרכשו או נחכרו (Income Tax Act, סעיף משנה ⁦248(1)⁩). רכב שמחוץ להגדרה אינו מוערך בנוסחאות האלה. שימוש עסקי מוכח בספר נסיעות; ראו בניית ספר נסיעות מחדש לבדיקה של CRA. בית שבבעלות החברה מוסבר בבית שבבעלות החברה שלכם.

האם זה שונה אם אני גם עובד או דירקטור?

כן. הטבה שאתם מקבלים כעובדים אינה הטבה לבעל מניות (CRA: הטבות לבעלי מניות). הטבה שאתם מקבלים בגלל שאתם מחזיקים במניות נשארת כזו, גם אם אתם עובדים בחברה.

התווית משנה מי משלם מה:

• הטבת העסקה: שוויה הוא הכנסה מעבודה (Income Tax Act, פסקה ⁦6(1)(a)⁩), החברה יכולה לנכות אותה, וחלים כללי השכר.
• הטבה לבעל מניות: בלי ניכוי ובלי ניכויי שכר, כאמור.

דירקטור מחזיק במשרה, וההגדרה של משרה בחוק כוללת את תפקיד הדירקטור בחברה (סעיף משנה ⁦248(1)⁩). הטבה שהתקבלה בגלל הדירקטורות עשויה אפוא להיות מטופלת לפי כלל ההעסקה. הדף של CRA מדבר רק על עובדים ואומר שכל הטבה נבחנת לפי העובדות שלה, ולכן הסיבה שבגללה ניתנה והרישומים שנעשו באותו זמן הם שמכריעים.

אילו קנסות וריבית יכולים להתלוות לשומת הטבה?

ריבית באה אחרי כל מס נוסף. לקנס צריך בסיס משלו, ועל CRA להוכיח אותו אם מערערים על הקנס (Income Tax Act, סעיף משנה ⁦163(3)⁩).

ריבית נצברת גם על הקנסות האלה, מהיום שבו הדוח היה אמור להיות מוגש (סעיף משנה ⁦161(11)⁩). היא בדרך כלל ממשיכה להיצבר על סכום שבמחלוקת (CRA: ⁦P148⁩). חברה שצופה שומה מתוקנת יכולה לשלוח פיקדון מראש בטופס ⁦RC159⁩ כדי להקטין את הריבית (CRA: תשלום מראש על שומות מתוקנות).

איך משיבים למכתב ההצעה של CRA, וכמה זמן יש?

יש לכם 30 ימים להסכים או לא להסכים להצעה (CRA: ביקורות עסקיות; CRA: ⁦RC4188⁩). אף אחד מהדפים אינו מבטיח יותר זמן, ולכן אם אתם צריכים, בקשו מהמבקר לפני שהמועד חולף.

1. רשמו כל פריט במכתב: שנה, תאריך, מקבל התשלום, סכום, למי זה היה מיועד, והסכום ש-⁠CRA מציעה להוסיף להכנסה ולדחות לחברה.
2. התאימו כל פריט לרישומים שנעשו באותו זמן: קבלה, חוזה, החלטה או הערה על המטרה העסקית.
3. מיינו את הפריטים לפי מה שהרישומים תומכים בו: פריטים שהרישומים מראים שהיו אישיים, פריטים שהרישומים אולי מראים שהיו עסקיים, ופריטים שעדיין אי אפשר לשפוט.
4. השיבו בכתב לפני המועד. על כל פריט שאתם חולקים עליו, תנו את העובדות וצרפו את המסמכים. על כל פריט שאתם מסכימים לו, אמרו זאת. ההחלטה אם להסכים היא שלכם; המכתב הוא הצעה של CRA.
5. בדקו אם ההצעה כוללת את הדוח האישי שלכם ולא רק את ה-⁠⁦T2⁩, ואם היא מציעה קנס. המבקר יכול לתת אומדן של הסכום לפני שמוצאת הודעה (CRA: ⁦RC4188⁩).

אם החזרת פריט לחברה עכשיו משנה את הטיפול של CRA בו, זו שאלה לרואה החשבון; הדף של CRA על הטבות לבעלי מניות אינו אומר.

אם נושא נשאר פתוח, פרטי הקשר של ראש הצוות נמצאים במכתבי המבקר. אחרי המכתב האחרון מגיעה הודעת שומה מתוקנת כשההכנסה או המס משתנים. גילוי מרצון וכל שאר תהליך הביקורת מוסברים בבדיקות, ביקורות וגילוי מרצון.

מה אם אני לא מסכים: איך פועלת השגה לחברה ולי אישית?

משיגים על כל הודעת שומה מתוקנת, לא על מכתב ההצעה. החברה ובעל המניות הם נישומים נפרדים עם הודעות נפרדות, ולכן כל אחד מגיש השגה משלו במועד משלו.

להודעות על ⁦T2⁩ ועל מס הכנסה אישי, מגישים דרך שירות המחלוקות הרשמי של CRA באינטרנט, או שולחים טופס ⁦T400A⁩ או מכתב חתום למרכז קבלת הערעורים (Appeals Intake Centre). הסבירו למה אתם חולקים וצרפו את העובדות והמסמכים (CRA: ⁦P148⁩). קצין ערעורים בוחן את השומה המתוקנת.

CRA דוחה בדרך כלל את הגבייה של סכום מס ההכנסה השנוי במחלוקת עד 90 יום אחרי ששלחה את החלטתה, אבל הריבית בדרך כלל ממשיכה להיצבר (CRA: ⁦P148⁩). לחברה גדולה יש כלל גבייה אחר (Income Tax Act, סעיף משנה ⁦225.1(7)⁩). אם אתם עדיין חולקים על ההחלטה, אפשר לערער לבית המשפט למסים של קנדה תוך 90 ימים ממנה, או אחרי שחלפו 90 יום בלי החלטה. בקשה להשגה מאוחרת על מס הכנסה אפשר להגיש לכל היותר שנה אחת אחרי המועד (CRA: ⁦P148⁩).

הודעה ב-⁠⁦GST/HST⁩ כפופה לכללים אחרים. משיגים באינטרנט דרך My Account או בטופס ⁦GST159⁩ (CRA: ⁦GST/HST⁩ Memorandum 31). השגה אינה עוצרת גבייה, אם כי CRA עשויה לדחות אותה (Excise Tax Act, סעיף 315). בלי החלטה אפשר לערער לבית המשפט למסים אחרי 180 יום ולא 90 (סעיף 306).

כמה שנים אחורה CRA יכולה ללכת בהטבה לבעל מניות?

CRA יכולה בדרך כלל לקבוע שומה מתוקנת ל-⁠⁦T2⁩ תוך שלוש שנים לחברה פרטית בשליטה קנדית בסוף השנה, או ארבע שנים לכל חברה אחרת, ולדוח אישי תוך שלוש שנים, כל אחד נספר מהודעת השומה המקורית של אותו דוח (CRA: מתי נקבעת שומה מתוקנת לדוח ⁦T2⁩). החברה ובעל המניות מגישים בנפרד, ולכן השעונים שלהם מסתיימים בתאריכים שונים. מצג שווא שנובע מרשלנות, חוסר זהירות או מחדל מכוון, מרמה או ויתור מאפשרים ל-⁠CRA לקבוע שומה מתוקנת אחרי התקופה הזאת, אך רק בעניינים הקשורים אליהם (סעיף משנה ⁦152(4)⁩; סעיף משנה ⁦152(4.01)⁩). סעיף משנה ⁦152(4)⁩ מונה עוד כמה מקרים; הכללים, הוויתורים והשנים שלא הוגשו מוסברים בכמה שנים אחורה CRA יכולה לקבוע שומה מתוקנת.

איך מתקנים את הספרים ומונעים חזרה?

רשמו מחדש כל פריט לפי העמדה הסופית של CRA, ואז שנו את הדרך שבה מטפלים בהוצאות אישיות. רואה החשבון צריך לאשר כל שלב.

1. הסירו את הניכוי. על כל פריט ש-⁠CRA רואה סופית כהטבה, הוציאו את העלות מחשבונות ההוצאות ועלות המכר, ובדקו כל זיכוי ⁦GST/HST⁩ שנתבע עליו, ובטלו אותו במידה שהפריט לא היה לפעילויות מסחריות, וכל ⁦GST/HST⁩ שסעיף 173 רואה כאילו נגבה על הטבה שהחברה סיפקה.
2. רשמו את ההטבה בנפרד. נהלו אותה בחשבון נפרד שאינו מותר בניכוי, לא בחשבון הלוואת בעל המניות, אלא אם היה חוב אמיתי להחזר כשהכסף יצא. ראו חשבון הלוואת בעל המניות והלוואות בעלי מניות.
3. רשמו את השומה המתוקנת. מס, ריבית וקנסות צריכים כל אחד רישום משלו; ראו רישום שומות מתוקנות וקנסות של CRA.
4. בדקו את הטפסים. CRA אומרת שהטבה לבעל מניות מדווחת בטופס ⁦T4A⁩ כשהתשלומים בשנה גבוהים מ-⁠⁦$500⁩ (או שנוכה מס), תחת הקוד של סוג ההטבה (CRA: הטבות לבעלי מניות). שאלו אם החברה צריכה להגיש או לתקן טופס כזה לכל שנה.
5. בדקו את השנים שהביקורת לא כיסתה. אותם פריטים עשויים להופיע בהן.

כדי למנוע חזרה:

• הרחיקו הוצאות אישיות מכרטיס האשראי ומהחשבון של החברה.
• סמנו בכל שורה בכרטיס החברה את המטרה העסקית כשהיא משולמת, לא בסוף השנה.
• החליטו בכתב, באותו זמן, אם כל תשלום לבעלים או עבורו הוא עלות עסקית, הלוואה, משכורת או דיבידנד.
• שמרו קבלות והערות על המטרה שש שנים מסוף שנת המס האחרונה שהן שייכות אליה. אם אתם מגישים השגה או ערעור, שמרו את כל הרישומים הנדרשים עד שהעניין נפתר, חלף הזמן לכל ערעור נוסף והתקופה הזאת הסתיימה (CRA: שמירת רישומים).
• מלאו Schedule 11 כשהיו לחברה עסקאות עם בעלי מניות מחוץ למהלך העסקים הרגיל (CRA: מדריך ⁦T2⁩).

שגרת סוף השנה מוסברת ברשימת סיום השנה.

אני בקוויבק או באלברטה: האם אותה ביקורת חלה?

CRA מבקרת את הדוח הפדרלי בכל מקום שבו החברה נמצאת, אבל היא מנהלת מס חברות פרובינציאלי בכל מקום מלבד קוויבק ואלברטה (CRA: מס חברות פרובינציאלי וטריטוריאלי). העמוד הזה מכסה ביקורות של CRA. הצד הפרובינציאלי נפרד:

• אלברטה: Tax and Revenue Administration מנהלת את Alberta Corporate Tax Act, והודעת השגה על שומה באלברטה מגיעה למועדה תוך 90 ימים מהתאריך שבהודעה (אלברטה: מס חברות).
• קוויבק: מס חברות פרובינציאלי אינו בניהול CRA ויש לו רשות משלו, Revenu Québec. הביקורות, ההודעות והמועדים שלה אינם מכוסים כאן.

שומה מתוקנת פדרלית והודעה פרובינציאלית הן מסמכים נפרדים עם מועדים משלהם. קראו כל אחד.

דוגמה

הדוגמאות להמחשה בלבד; כל הסכומים בדולרים קנדיים.

שיפוץ בית ונסיעות משפחה במשך שנתיים

חברה מאונטריו עם סוף שנת כספים ב-⁠31 בדצמבר משלמת ⁦C$8,000⁩ על עבודות בבית הבעלים בשנה 1 ו-⁦C$4,000⁩ על נסיעות משפחה בשנה 2. שניהם נרשמו כעלויות עסקיות. מכתב ההצעה מוסיף ⁦C$12,000⁩ להכנסת הבעלים ודוחה את אותו סכום לחברה.

הבעלים מוצא חשבונית כנס ומסלול נסיעה על ⁦C$1,500⁩ מהנסיעות. התשובה מקבלת ⁦C$8,000⁩ ו-⁦C$2,500⁩ כהטבות וחולקת על ⁦C$1,500⁩ עם המסמכים. אם CRA מסכימה, ⁦C$10,500⁩ נשארים כהטבות לבעל מניות. לכל שנה יש הודעה לחברה והודעה אישית, כלומר ארבע הודעות, ארבעה מועדים וארבעה מועדי השגה.

להמחשה, הניחו מס של ⁦40%⁩ על ההכנסה הנוספת של הבעלים ו-⁠⁦12%⁩ על הניכוי שנדחה לחברה; השיעורים האמיתיים משתנים. על ⁦C$10,500⁩ זה כ-⁦C$4,200⁩ ועוד ⁦C$1,260⁩, כלומר ⁦C$5,460⁩ לפני ריבית וקנס כלשהו.

משאית שמשמשת רק לנסיעות משפחה

חברה חוכרת משאית ב-⁦C$500⁩ לחודש (⁦C$6,000⁩ לשנה) ומשלמת ⁦C$2,000⁩ על דלק, הכול נרשם כעלות עסקית. הניחו שהיא רכב לפי החוק ושה-⁦C$500⁩ כוללים ⁦GST/HST⁩ ואינם כוללים ביטוח. המשפחה נוסעת בה 8,000 קילומטר אישיים ואין לה שימוש עסקי.

• חיוב הזמינות לרכב חכור הוא שני שלישים מ-⁦C$6,000⁩, כלומר ⁦C$4,000⁩.
• הטבת עלויות התפעול היא 8,000 ק״מ כפול ⁦C$0.34⁩, כלומר ⁦C$2,720⁩.
• הכנסת הבעלים עולה ב-⁦C$6,720⁩.
• הניכוי של החברה נדחה על כל ⁦C$8,000⁩ שהוצאה, כי אף חלק מהם לא הניב הכנסה.

שני הסכומים שונים: האחד הוא מה שהחברה הוציאה, השני הוא שווי ההטבה לפי הנוסחה. ספר נסיעות שמראה נסיעות עסקיות יכול להשאיר את החלק העסקי בר ניכוי ולהקטין את הקילומטרים האישיים שנספרים בהטבה.

חברה בקוויבק עם שני מכתבים

חברה בקוויבק מקבלת מכתב הצעה מ-⁠CRA על דוח ה-⁠⁦T2⁩ הפדרלי שלה ומכתב מ-⁠Revenu Québec על הדוח בקוויבק. 30 הימים של CRA חלים רק על המכתב של CRA. למכתב של Revenu Québec יש מועד תשובה ומועד השגה משלו, ולכן תשובה אחת אינה מכסה את שניהם.

המצב שלכם שונה?

• המכתב מפרט פריטים אישיים בכמה שנים, הסכומים נמצאים בחשבון הלוואת בעל המניות, גם ה-⁠⁦T2⁩ וגם הדוח האישי שלכם ייקבעו להם שומות מתוקנות, או שהחברה חייבת גם מס שלא שולם: התשובה תלויה בדרך כלל בהחלטה אם לקבל או לחלוק על כל פריט, ואז הספרים צריכים להירשם מחדש בהתאם לעמדה הסופית. בקשו בדיקה של המכתב, הספר הראשי ודפי החשבון לפני מועד התשובה: עזרה במס חברות לתשובה ולהשגה, עזרה בהנהלת חשבונות לספרים המתוקנים.
• בעל מניות גר מחוץ לקנדה: ייתכן שהחברה חייבת בניכוי במקור לפי Part XIII שלא ניכתה. קחו את המכתב לעזרה במס חברות לפני שאתם משיבים; אם יש גם הגשה בארה״ב, ראו עזרה במיסוי חוצה גבולות.
• CRA לא יצרה קשר ואתם מתקנים עכשיו הוצאות אישיות: ראו הוצאות אישיות ששילמה החברה.
• המכתב הוא בדיקה, או שאתם שוקלים גילוי מרצון: ראו בדיקות, ביקורות וגילוי מרצון.
• ייתכן שחלק מהסכומים הם הלוואות אמיתיות: ראו הלוואות בעלי מניות.
• מדובר בשנים מעבר לתקופה הרגילה: ראו כמה שנים אחורה CRA יכולה לקבוע שומה מתוקנת.
• חשבון הקנס או הריבית נראה שגוי: ראו קנסות, ריבית והקלות.
• אתם חייבים יתרה שאי אפשר לשלם בבת אחת: ראו הסדר תשלומים עם CRA לחוב עסקי.
• אתם רוצים לדעת מה גרם לביקורת: ראו מה גורם לביקורת של CRA.
• החברה מחזיקה בבית שאתם גרים בו: ראו בית שבבעלות החברה שלכם.
• אתם בקוויבק או באלברטה: הצד הפרובינציאלי פועל לפי הודעה ומועדים משלו; הביאו את המכתב הזה לעזרה במס חברות יחד עם המכתב הפדרלי.