CRA 审计股东福利：公司账里的个人开支

什么是股东福利？CRA 如何核定？

股东福利是公司因股东持有股份而给予股东的价值，既不属于善意的商业交易，也不属于雇佣关系。《所得税法》第 15(1) 款把它的价值加入股东在获得该福利的纳税年度的收入。公司不能把它作为经营费用扣除，也不预扣工资代扣款（CRA：股东福利）。

给予家庭成员，或给予与股东有非独立交易关系或存在关联关系的其他个人的福利，视为给予股东的福利，除非已计入某人的收入（第 15(1.4) 款）。拟议调整信是 CRA 的立场，不是最终决定：某项支出是否属于个人支出，取决于其目的和背后的记录。

以下情况，事情就不简单：

• 回复期限是自拟议调整信起30 天，已经临近或已过。
• 涉及的项目跨越多个年度。每个年度单独重新核定，公司和个人两份税表都要调整。
• 款项记在股东贷款账户里。真正的贷款适用另一套规则（见股东贷款），而福利在获得当年征税。
• 公司的 T2 和您的个人税表都会被重新核定。
• 这些项目上还申请过 GST/HST 抵免。
• 信中提议罚款。
• 股东不是加拿大居民。《所得税法》将该福利视为股息，适用第 XIII 部分非居民税（第 214(3) 款）；付款方必须预扣，未预扣的部分由付款方负责（第 215(1) 款；第 215(6) 款）。款项到期时在任的董事也可能承担连带责任（第 227.1(1) 款），除非该董事尽到了合理审慎之人应有的注意；CRA 可在某人最后一次不再担任董事后两年内开始追缴（第 227.1(3) 款和第 227.1(4) 款）。
• 公司有未缴的税款。股东可能要对其中一部分承担责任（见下文）。
• 公司在魁北克或阿尔伯塔省。

备齐审计来函和被否定项目的清单、总账、股东贷款账户、银行和信用卡对账单，以及每一张能说明经营目的的发票或备注。

为什么股东福利不是工资或股息？

工资是对工作的报酬，通过发薪流程发放并预扣代扣款。股息是董事宣派并作为股息入账的分配。股东福利两者都不是：它是股东因持有股份而得到的价值。

CRA 表示，公司一旦提交了申报股东福利的 T4A，福利的性质就不能更改，只能更正申报错误，事后改变性质可能被视为追溯性税务筹划（CRA：股东福利）。见事后给自己发工资。

对我和对公司有什么影响？福利会被征两次税吗？

CRA 对两个纳税人重新核定：股东的收入增加，公司的扣除被否定。两份是独立的通知，日期也各自不同。

同一笔钱可能在两处被征税。公司不能扣除（《所得税法》第 18(1)(a) 段），股东要就福利缴税。按 GST/HST 规则申请的抵免，只有在购买用于公司的商业活动时才允许（《消费税法》第 169 条），所以 GST/HST 重新核定可能另以通知单形式随后而来。如果福利是公司自己提供的，例如使用公司自己的财产或服务，第 173 条可能对按第 15(1) 款计入收入的金额视同已收取 GST/HST，但有排除情形。

替业主支付费用，也可能给业主本人带来责任。公司如果以低于公平市价的价格，把财产转让给与其有非独立交易关系的人，该人要对公司该年度及以前年度依《所得税法》欠缴的款项承担连带责任，以所转让财产的价值减去公司收到的对价为限（第 160(1) 款）。CRA 可在任何时候对此核定（第 160(2) 款）。某项福利是否算财产转让，请询问您的会计师。

CRA 把哪些项目当作股东福利？怎样计算价值？

CRA 列出的有：公司支付的个人费用、个人使用公司财产、公司与股东之间低于或高于市价的买卖等。它按股东所得之物的公平市价，或公司的成本，或公司少赚的金额来计算福利的价值（CRA：股东福利）。CRA 把公平市价定义为：在知情、自愿的买方和知情、自愿的卖方之间，以独立交易方式在公开市场上能取得的最高价格。

公司车辆有自己的规则。公司把汽车提供给股东或关联人士使用时，第 15(5) 款按雇主汽车规则计算福利价值，把公司视为雇主。这些规则合并计算待用福利和运营费用福利（CRA：雇主提供的汽车）：

• 待用福利： 因车辆随时可用而按月计算的金额，自有车辆通常是每 30 天按车辆成本的2%计算，租赁车辆则是月租成本的三分之二。只有在车辆为履行职责所需、业务使用比例超过50%，且个人行驶里程不超出 CRA 限制时，该金额才会减少。
• 运营费用福利： 就公司支付的运行费用计算的金额；一般按每私人行驶一公里$0.34计算（加拿大财政部）。

不是每辆卡车都算汽车。《所得税法》排除了一些厢式货车和皮卡，取决于它们的座位数，以及在购入或租入当年如何用于赚取收入（《所得税法》第 248(1) 款）。不在定义内的车辆，不用这些公式计算。业务使用情况要用行车日志来证明；见为 CRA 审查重建车辆行车日志。公司拥有的住宅见公司名下的住宅。

如果我同时是员工或董事，情况会不同吗？

会。您作为员工取得的福利，不是股东福利（CRA：股东福利）。因持有股份而取得的福利，仍是股东福利，即使您同时也在公司工作。

归类不同，谁付什么也不同：

• 雇佣福利： 其价值属于雇佣收入（《所得税法》第 6(1)(a) 段），公司可以扣除，并适用工资规则。
• 股东福利： 如上所述，不可扣除，也没有工资代扣款。

董事担任的是一种职位，《所得税法》对职位的定义包括公司董事的职务（第 248(1) 款）。因此，因担任董事而取得的福利，可能改按雇佣规则处理。CRA 的页面只提到员工，并说明每项福利要按各自的事实审查，所以给予该福利的原因，以及当时留下的记录，才是关键。

福利核定可能带来哪些罚款和利息？

利息会跟着额外税款走。罚款需要有自己的依据，罚款若被上诉，须由 CRA 举证（《所得税法》第 163(3) 款）。

这些罚款也要计利息，从税表到期日起算（第 161(11) 款）。有争议的金额，利息一般继续计算（CRA：P148）。预计会被重新核定的公司，可以用 RC159 表预付一笔款项以减少利息（CRA：预缴重新核定的税款）。

我该如何回复 CRA 的拟议调整信？有多长时间？

您有30 天时间表示同意或不同意拟议调整（CRA：企业审计；CRA：RC4188）。两个页面都没有承诺更多时间，如果需要，请在日期过去之前向审计员提出。

1. 列出信中的每个项目：年度、日期、收款方、金额、为谁而花，以及 CRA 提议加到收入中并拒绝给公司扣除的数字。
2. 把每个项目与当时留下的记录对应起来：收据、合同、决议，或经营目的的说明。
3. 按记录能支持的程度给项目分类：记录显示属于个人的、记录可能显示属于经营的，以及暂时无法判断的。
4. 在日期之前以书面形式回复。对每个有争议的项目，说明事实并附上文件。对您同意的项目，直接说明。是否同意由您决定；这封信只是 CRA 的拟议调整。
5. 检查拟议调整是否既涉及 T2，也涉及您的个人税表，以及是否提议罚款。在发出通知之前，审计员可以提供金额的估算（CRA：RC4188）。

现在把某个项目还给公司，是否会改变 CRA 对它的处理方式，请询问您的会计师；CRA 的股东福利页面没有说明。

如果某个问题仍未解决，审计员来函中有组长的联系方式。最终信函之后，凡收入或税款有变化，会发出重新核定通知。自愿披露和审计流程的其余部分，见复核、审计与自愿披露。

如果我不同意：公司和我个人怎么提出异议？

您要对每份重新核定通知提出异议，而不是对拟议调整信。公司和股东是不同的纳税人，各有通知，所以各自按各自的期限提出异议。

对 T2 和个人所得税通知，可通过 CRA 的在线正式争议服务提出，或把 T400A 表或签名信函寄给上诉受理中心。说明您为何不同意，并附上事实和文件（CRA：P148）。上诉官员会审查该重新核定。

CRA 通常会推迟追收有争议的所得税金额，直到它发出决定后 90 天，但利息一般继续计算（CRA：P148）。大型公司适用不同的追收规则（《所得税法》第 225.1(7) 款）。如果您仍不同意该决定，可在决定后90 天内，或在 90 天内没有收到决定时，向加拿大税务法院上诉。所得税异议逾期，最迟可在期限过后一年内申请（CRA：P148）。

GST/HST 通知适用不同的规则。可通过 My Account 在线提出异议，或使用 GST159 表（CRA：GST/HST 备忘录 31）。异议不会停止追收，但 CRA 可以推迟追收（《消费税法》第 315 条）。没有收到决定时，可在 180 天后（而不是 90 天后）向税务法院上诉（第 306 条）。

CRA 对股东福利最多能追溯多久？

对于年末为加拿大控股私人公司的 T2，CRA 通常可在三年内重新核定；其他公司为四年；个人税表为三年；各自从该税表的原评税通知算起（CRA：重新核定 T2）。公司和股东分别申报，所以各自的时限在不同日期届满。因疏忽、不小心或故意违约造成的虚假陈述、欺诈，或已作出豁免的，CRA 可在该期限之后重新核定，但仅限于与之相关的事项（第 152(4) 款；第 152(4.01) 款）。第 152(4) 款还列出了少数其他情形；规则、豁免和未申报年度，见CRA 最多能追溯多久重新核定。

如何更正账簿并防止再犯？

按 CRA 的最终立场重述每个项目，然后改变个人支出的处理方式。会计师应确认每一步。

1. 取消扣除。 对 CRA 最终认定为福利的每个项目，把成本从费用和销货成本账户中转出；并检查其上申请过的 GST/HST 抵免，凡不是用于商业活动的部分予以冲回，同时检查第 173 条对公司所提供的福利视同已收取的 GST/HST。
2. 单独记录福利。 记入单独的不可扣除账户，不要记入股东贷款账户，除非款项付出时存在真正需要偿还的债务。见股东贷款账户和股东贷款。
3. 记录重新核定。 税款、利息和罚款各需要单独一笔分录；见记录 CRA 重新核定和罚款。
4. 核对税单。 CRA 表示，当年付款超过$500（或已扣税）时，股东福利要按福利类型对应的代码，用 T4A 申报（CRA：股东福利）。请问清楚，公司是否须就每个年度提交或修改一份。
5. 核对审计未涉及的年度。 同样的项目可能出现在这些年度中。

防止再犯：

• 不要把个人支出放在公司信用卡和账户上。
• 每笔公司信用卡支出，在付款时就标明经营目的，不要等到年末。
• 对每笔支付给业主或为业主支付的款项，当时就以书面决定它是经营成本、贷款、工资还是股息。
• 收据和目的说明，从相关最后一个纳税年度结束起保存六年。如果提出异议或上诉，须保存所有必要的记录，直到争议解决、可能的进一步上诉期限已过，且该保存期结束为止（CRA：保存记录）。
• 公司与股东发生日常经营之外的交易时，要填写附表 11（CRA：T2 指南）。

年末的日常工作见年末清单。

我在魁北克或阿尔伯塔省：同样的审计也适用吗？

无论公司在哪里，CRA 都审计联邦税表，但除魁北克和阿尔伯塔省外，其他地方的省公司税也由 CRA 管理（CRA：省和地区公司税）。本文讲的是 CRA 的审计。省一级是另一回事：

• 阿尔伯塔省： 阿尔伯塔省税务与收入管理局（Tax and Revenue Administration）管理《阿尔伯塔省公司税法》，对阿尔伯塔省核定提出异议的通知，须在通知日期起90 天内提交（阿尔伯塔省：公司所得税）。
• 魁北克： 省公司税不由 CRA 管理，有自己的主管机构魁北克税务局。它的审计、通知和期限，本文不涵盖。

联邦重新核定和省的通知是不同的文件，各有各的日期。每一份都要读。

示例

以下示例仅作说明；所有金额均为加元。

两年内的住宅装修和家庭旅行

一家年末为 12 月 31 日的安大略省公司，在第 1 年为业主的住宅装修支付了 C$8,000，在第 2 年为家庭旅行支付了 C$4,000。两笔都记为经营成本。拟议调整信把 C$12,000 加到业主的收入中，并拒绝公司扣除同等金额。

业主找到了其中 C$1,500 旅行的会议发票和行程单。回复接受 C$8,000 和 C$2,500 为福利，并附文件对 C$1,500 提出异议。如果 CRA 同意，C$10,500 仍是股东福利。每个年度有一份公司通知和一份个人通知，共四份通知、四个日期和四个异议期限。

为便于说明，假设业主的额外收入按 40% 缴税，公司被否定的扣除按 12% 计税；实际税率各不相同。对 C$10,500 来说，这约为 C$4,200 加 C$1,260，即 C$5,460，尚未计利息和任何罚款。

只用于家庭出行的卡车

一家公司以每月 C$500（每年 C$6,000）租了一辆卡车，并支付了 C$2,000 燃油费，全部记为经营费用。假设它属于《所得税法》下的汽车，且 C$500 含 GST/HST、不含保险。家人私人行驶了 8,000 公里，没有任何业务用途。

• 租赁车辆的待用福利是 C$6,000 的三分之二，即 C$4,000。
• 运营费用福利是 8,000 公里乘以 C$0.34，即 C$2,720。
• 业主的收入增加 C$6,720。
• 公司实际花的 C$8,000 全部不得扣除，因为这些钱没有一分用于赚取收入。

两个数字不同：一个是公司实际的支出，另一个是按公式计算的福利价值。如果行车日志显示有业务行程，业务部分可以保持可扣除，福利中计入的私人行驶公里数也会减少。

收到两封信的魁北克公司

一家魁北克公司收到 CRA 针对联邦 T2 的拟议调整信，也收到魁北克税务局针对魁北克税表的来信。CRA 的 30 天只适用于 CRA 的来信。魁北克税务局的信有自己的回复日期和异议期限，所以一次回复不能覆盖两封信。

您的情况不同？

• 信中列出的个人项目跨越多个年度，款项记在股东贷款账户中，您的 T2 和个人税表都会被重新核定，或公司还有未缴的税款： 回复通常取决于对每个项目接受还是提出异议，之后账簿还要按最终立场重新整理。请在回复日期之前，让专业人士审阅来信、总账和对账单：回复和任何异议请找公司税务服务，重新整理账簿请找记账服务。
• 有股东住在加拿大境外： 公司可能欠有未扣缴的第 XIII 部分预扣税。回复之前，请先把来信交给公司税务服务；如果还涉及美国报税，见跨境税务服务。
• CRA 还没联系过您，您正在更正个人费用： 见公司支付的个人费用。
• 来信是一次复核，或您正在考虑自愿披露： 见复核、审计与自愿披露。
• 有些款项可能是真正的贷款： 见股东贷款。
• 涉及超过正常期限的年度： 见CRA 最多能追溯多久重新核定。
• 罚款或利息账单看起来不对： 见罚款、利息与减免。
• 您欠的余额无法一次付清： 见CRA 对企业债务的付款安排。
• 想知道是什么触发了审计： 见什么会触发 CRA 审计。
• 公司拥有您居住的住宅： 见公司名下的住宅。
• 您在魁北克或阿尔伯塔省： 省一级按各自的通知和日期办理；请把该来信与联邦的来信一并交给公司税务服务。