Auditoria da CRA: benefício de acionista por despesas pessoais

O que é um benefício de acionista e como a CRA o lança?

Benefício de acionista é valor que uma corporação dá a um acionista por causa das ações, fora de um negócio de boa-fé e fora de uma relação de emprego. A subseção 15(1) do Income Tax Act soma esse valor à renda do acionista no ano fiscal em que o benefício foi concedido. A corporação não pode deduzi-lo como despesa do negócio e não faz descontos da folha de pagamento (CRA: benefícios de acionista).

Um benefício dado a um familiar, ou a outra pessoa física que tem relação de dependência (non-arm's-length) com o acionista ou é afiliada a ele, conta como benefício do acionista, a menos que já esteja incluído na renda de alguém (subseção 15(1.4)). A carta de proposta é a posição da CRA, não uma decisão final: se um item era pessoal depende da finalidade dele e dos registros que o sustentam.

O caso não é simples quando:

• A data de resposta, 30 dias a contar da carta de proposta, está próxima ou já passou.
• Os itens abrangem mais de um ano. Cada ano tem novo lançamento separado, nas duas declarações.
• Os valores estão na conta de empréstimo de acionista. Um empréstimo de verdade segue regras próprias (veja empréstimos de acionista), enquanto um benefício é tributado no ano em que foi concedido.
• Tanto a T2 (declaração de imposto de renda de corporação do Canadá) da corporação quanto a sua declaração pessoal terão novo lançamento.
• Também foram pedidos créditos de GST/HST sobre os itens.
• A carta propõe uma multa.
• O acionista não é residente no Canadá. A lei trata o benefício como dividendo para o imposto da Parte XIII sobre não residentes (subseção 214(3)); quem paga deve reter o imposto e responde pelo que deixar de reter (subseção 215(1); subseção 215(6)). Um administrador no momento em que o valor era devido também pode ser responsável solidário (subseção 227.1(1)), a menos que tenha tido o cuidado que uma pessoa razoavelmente prudente teria, e a CRA tem dois anos depois de a pessoa deixar de ser administrador pela última vez para iniciar a cobrança (subseções 227.1(3) e (4)).
• A corporação tem imposto que não pagou. O acionista pode responder por parte dele (veja abaixo).
• A corporação fica em Quebec ou em Alberta.

Reúna as cartas da auditoria e a lista dos itens não aceitos, o livro-razão, a conta de empréstimo de acionista, os extratos de banco e de cartão e toda fatura ou anotação que mostre uma finalidade do negócio.

Por que um benefício de acionista não é salário nem dividendo?

Salário é pagamento por trabalho, processado na folha de pagamento com descontos retidos. Dividendo é uma distribuição que os administradores declaram e registram como tal. Benefício de acionista não é nenhum dos dois: é valor que o acionista recebeu por ser dono de ações.

A CRA diz que, depois que a corporação entrega o T4A que informa um benefício de acionista, a natureza do benefício não pode mais ser mudada, apenas um erro de informação pode ser corrigido, e que reclassificá-lo depois pode ser tratado como planejamento tributário retroativo (CRA: benefícios de acionista). Veja pagar a si mesmo um salário depois do fato.

O que acontece comigo e com a corporação: o benefício é tributado duas vezes?

A CRA lança de novo o imposto de dois contribuintes: o acionista, cuja renda aumenta, e a corporação, cuja dedução é negada. São dois avisos separados, com datas separadas.

Os mesmos dólares podem ser tributados nos dois lados. A corporação não tem dedução (Income Tax Act, parágrafo 18(1)(a)) e o acionista paga imposto sobre o benefício. Um crédito pedido pelas regras do GST/HST só é permitido na medida em que a compra foi para as atividades comerciais da corporação (Excise Tax Act, seção 169), então um novo lançamento de GST/HST pode vir em aviso próprio. Se a própria corporação fornece o benefício, como o uso de um bem seu ou um serviço, a seção 173 pode presumir GST/HST cobrado sobre o valor incluído na renda pela subseção 15(1), com exclusões.

Pagar os custos do proprietário também pode gerar responsabilidade para o proprietário. Se uma corporação transfere um bem a uma pessoa com quem tem relação de dependência (non-arm's-length) por menos do que o valor justo de mercado, essa pessoa responde solidariamente pelos valores não pagos da corporação sob a lei para aquele ano e os anteriores, até o valor transferido menos o que a corporação recebeu (subseção 160(1)). A CRA pode lançar essa cobrança a qualquer momento (subseção 160(2)). Se um dado benefício é uma transferência de bem é uma pergunta para o seu contador.

Quais itens a CRA trata como benefícios de acionista e como são avaliados?

A CRA lista despesas pessoais que a corporação paga, uso pessoal de bens da corporação, vendas abaixo ou acima do preço de mercado entre a corporação e o acionista, e mais. Ela avalia um benefício ou pelo valor justo de mercado do que o acionista recebeu, ou pelo custo para a corporação ou pelo valor que a corporação deixou de ganhar (CRA: benefícios de acionista). A CRA define valor justo de mercado como o preço mais alto que se pode obter em um mercado aberto entre um comprador informado e disposto e um vendedor informado e disposto que negociam sem relação de dependência (at arm's length).

Um veículo da corporação tem regra própria. Quando uma corporação disponibiliza um automóvel a um acionista ou a uma pessoa relacionada, a subseção 15(5) avalia o benefício com as regras do carro fornecido pelo empregador, tratando a corporação como empregador. Essas regras combinam uma cobrança de disponibilidade (standby charge) e um benefício de custo operacional (CRA: automóvel fornecido pelo empregador):

• Cobrança de disponibilidade (standby charge): uma cobrança mensal por ter o veículo disponível, geralmente 2% do custo para cada 30 dias em um veículo próprio, ou dois terços do custo mensal do arrendamento em um veículo arrendado. Ela só é reduzida quando o veículo era exigido para as funções da pessoa, o uso comercial é superior a 50% e o uso pessoal fica dentro dos limites da CRA.
• Benefício de custo operacional: uma cobrança pelos custos de funcionamento que a corporação pagou; a taxa geral é de $0,34 por quilômetro pessoal (Department of Finance Canada).

Nem todo caminhão é um automóvel. A lei exclui algumas vans e picapes, conforme os assentos e o modo como são usadas para gerar renda no ano em que foram adquiridas ou arrendadas (Income Tax Act, subseção 248(1)). Um veículo fora da definição não é avaliado com essas fórmulas. O uso comercial se comprova com um diário de bordo (logbook); veja como refazer o diário de bordo de um veículo para uma revisão da CRA. Uma casa que a corporação possui está em uma casa de propriedade da sua corporação.

Muda se eu também for empregado ou administrador?

Sim. Um benefício que você recebe como empregado não é um benefício de acionista (CRA: benefícios de acionista). Um benefício que você recebe por ser dono de ações continua sendo um, mesmo que você também trabalhe para a corporação.

O rótulo muda quem paga o quê:

• Benefício de emprego: o valor é renda de emprego (Income Tax Act, parágrafo 6(1)(a)), a corporação pode deduzi-lo e as regras da folha de pagamento se aplicam.
• Benefício de acionista: sem dedução e sem descontos da folha de pagamento, como acima.

Um administrador exerce um cargo, e a definição de cargo na lei inclui a posição de administrador de corporação (subseção 248(1)). Um benefício recebido por causa do cargo de administrador pode, portanto, ser tratado pela regra de emprego. A página da CRA fala apenas de empregados e diz que cada benefício é analisado pelos próprios fatos; por isso pesam o motivo pelo qual ele foi dado e os registros feitos na época.

Que multas e juros podem acompanhar um lançamento de benefício?

Os juros acompanham qualquer imposto adicional. Uma multa precisa de base própria, e a CRA deve prová-la se a multa for contestada em recurso (Income Tax Act, subseção 163(3)).

Os juros também correm sobre essas multas, desde o dia em que a declaração era devida (subseção 161(11)). Em geral, continuam correndo sobre um valor em disputa (CRA: P148). Uma corporação que espera um novo lançamento pode enviar um depósito antecipado com o Form RC159 para reduzir os juros (CRA: pagamento antecipado de novos lançamentos).

Como respondo à carta de proposta da CRA e de quanto tempo disponho?

Você tem 30 dias para concordar ou discordar da proposta (CRA: auditorias de empresas; CRA: RC4188). Nenhuma das duas páginas promete mais tempo, então pergunte ao auditor antes de a data passar, se precisar.

1. Liste cada item da carta: ano, data, beneficiário do pagamento, valor, para quem era e o valor que a CRA propõe somar à renda e negar à corporação.
2. Relacione cada item aos registros feitos na época: recibo, contrato, resolução ou uma anotação da finalidade do negócio.
3. Separe os itens pelo que seus registros sustentam: itens que os registros mostram ser pessoais, itens que os registros podem mostrar ser do negócio e itens que você ainda não consegue avaliar.
4. Responda por escrito antes da data. Para cada item que você contesta, apresente os fatos e anexe os documentos. Para cada item com que concorda, diga isso. Concordar ou não é decisão sua; a carta é a proposta da CRA.
5. Verifique se a proposta abrange sua declaração pessoal além da T2 e se propõe uma multa. O auditor pode dar uma estimativa do valor antes de emitir um aviso (CRA: RC4188).

Se pagar um item de volta à corporação agora muda o modo como a CRA o trata é uma pergunta para o seu contador; a página da CRA sobre benefícios de acionista não diz.

Se uma questão continuar em aberto, os dados de contato do chefe da equipe constam nas cartas do auditor. Depois da carta final, vem um aviso de novo lançamento (notice of reassessment) quando a renda ou o imposto mudam. A divulgação voluntária e o restante do processo de auditoria estão em revisões, auditorias e divulgação voluntária.

E se eu discordar: como funciona a contestação para a corporação e para mim pessoalmente?

Você contesta cada aviso de novo lançamento, não a carta de proposta. A corporação e o acionista são contribuintes distintos, com avisos distintos, então cada um apresenta a própria contestação no próprio prazo.

Para os avisos de imposto de renda da T2 e pessoal, apresente a contestação pelo serviço on-line de disputa formal da CRA, ou envie o Form T400A ou uma carta assinada ao Appeals Intake Centre (centro de recebimento de recursos da CRA). Explique por que discorda e inclua os fatos e documentos (CRA: P148). Um oficial de recursos analisa o novo lançamento.

A CRA normalmente adia a cobrança do valor de imposto de renda em disputa até 90 dias depois de enviar sua decisão, mas os juros em geral continuam correndo (CRA: P148). Uma corporação grande tem regra de cobrança diferente (Income Tax Act, subseção 225.1(7)). Se você ainda discordar da decisão, pode recorrer ao Tax Court of Canada (Tribunal Tributário do Canadá) em até 90 dias dela, ou depois de passados 90 dias sem decisão. Uma contestação tardia de imposto de renda pode ser pedida no máximo um ano depois do prazo (CRA: P148).

Um aviso de GST/HST segue regras diferentes. Conteste on-line pelo My Account ou no Form GST159 (CRA: GST/HST Memorandum 31). Uma contestação não suspende a cobrança, embora a CRA possa adiá-la (Excise Tax Act, seção 315). Sem decisão, você pode recorrer ao Tax Court depois de 180 dias, não 90 (seção 306).

Até quantos anos atrás a CRA pode ir em um benefício de acionista?

A CRA geralmente pode lançar de novo uma T2 em até três anos para uma corporação privada sob controle canadense (CCPC) no fim do exercício, ou quatro anos para qualquer outra corporação, e uma declaração pessoal em até três anos, cada prazo contado do aviso de lançamento original (notice of assessment) daquela declaração (CRA: quando há novo lançamento da T2). A corporação e o acionista entregam declarações separadas, então os prazos terminam em datas diferentes. Uma declaração enganosa (misrepresentation) atribuível a negligência, descuido ou omissão intencional, fraude ou uma renúncia permite que a CRA lance de novo depois desse prazo, mas só para assuntos a ela relacionados (subseção 152(4); subseção 152(4.01)). A subseção 152(4) lista alguns outros casos; as regras, renúncias e anos não entregues estão em até quando a CRA pode lançar de novo.

Como corrijo a contabilidade e evito que se repita?

Refaça cada item conforme a posição final da CRA e depois mude o modo como os gastos pessoais são tratados. O contador deve confirmar cada etapa.

1. Retire a dedução. Para cada item que a CRA trata, no final, como benefício, tire o custo das contas de despesa e de custo das mercadorias, e revise qualquer crédito de GST/HST pedido sobre ele, revertendo-o na medida em que o item não era para atividades comerciais, e qualquer GST/HST que a seção 173 presume cobrado sobre um benefício fornecido pela corporação.
2. Registre o benefício à parte. Mantenha-o em uma conta própria, não dedutível, e não na conta de empréstimo de acionista, a menos que existisse uma dívida real a pagar quando o dinheiro saiu. Veja a conta de empréstimo de acionista e empréstimos de acionista.
3. Registre o novo lançamento. Imposto, juros e multas precisam cada um do próprio lançamento contábil; veja como registrar novos lançamentos e multas da CRA.
4. Confira os informes. A CRA diz que um benefício de acionista é informado em um T4A quando os pagamentos do ano passam de $500 (ou houve imposto descontado), sob o código do tipo de benefício (CRA: benefícios de acionista). Pergunte se a corporação deve entregar ou retificar um para cada ano.
5. Confira os anos que a auditoria não cobriu. Os mesmos itens podem estar neles.

Para evitar que se repita:

• Mantenha os gastos pessoais fora do cartão e da conta da corporação.
• Marque cada linha do cartão da corporação com a finalidade do negócio no momento do pagamento, não no fim do ano.
• Decida por escrito, na hora, se um pagamento ao proprietário ou em favor dele é custo do negócio, empréstimo, salário ou dividendo.
• Guarde recibos e anotações de finalidade por seis anos a partir do fim do último ano fiscal a que se referem. Se você apresentar uma contestação ou um recurso, guarde todos os registros necessários até a questão ser resolvida, o prazo para qualquer recurso adicional ter passado e esse período terminar (CRA: guarda de registros).
• Preencha o Schedule 11 quando a corporação tiver transações com acionistas fora do curso normal dos negócios (CRA: Guia T2).

A rotina de fim de exercício está no checklist de fim de exercício.

Estou em Quebec ou em Alberta: a mesma auditoria se aplica?

A CRA audita a declaração federal onde quer que a corporação esteja, mas administra o imposto de corporação provincial em todo lugar, exceto em Quebec e Alberta (CRA: imposto de corporação provincial e territorial). Esta página trata das auditorias da CRA. O lado provincial é separado:

• Alberta: a Tax and Revenue Administration (administração de impostos e receitas de Alberta) administra o Alberta Corporate Tax Act, e um aviso de contestação de um lançamento de Alberta vence em até 90 dias da data do aviso (Alberta: imposto de renda de corporação).
• Quebec: o imposto de corporação provincial está fora da administração da CRA e tem autoridade própria, a Revenu Québec. Suas auditorias, avisos e prazos não são tratados aqui.

Um novo lançamento federal e um aviso provincial são documentos separados, com datas próprias. Leia cada um.

Exemplo

Estes exemplos são ilustrativos; todos os valores estão em dólares canadenses.

Reforma da casa e viagens da família ao longo de dois anos

Uma corporação de Ontário com fim de exercício em 31 de dezembro paga C$8.000 por obras na casa do proprietário no Ano 1 e C$4.000 de viagens da família no Ano 2. Ambos foram lançados como custos do negócio. A carta de proposta soma C$12.000 à renda do proprietário e nega o mesmo valor à corporação.

O proprietário encontra uma fatura de conferência e um itinerário de C$1.500 das viagens. A resposta aceita C$8.000 e C$2.500 como benefícios e contesta C$1.500 com os documentos. Se a CRA concordar, C$10.500 permanecem como benefícios de acionista. Cada ano tem um aviso da corporação e um aviso pessoal, então são quatro avisos, quatro datas e quatro prazos de contestação.

Para ilustrar, suponha 40% de imposto sobre a renda adicional do proprietário e 12% sobre a dedução negada da corporação; as alíquotas reais variam. Sobre C$10.500, isso dá cerca de C$4.200 mais C$1.260, ou C$5.460, antes dos juros e de qualquer multa.

Uma caminhonete usada só em viagens da família

Uma corporação arrenda uma caminhonete por C$500 por mês (C$6.000 por ano) e paga C$2.000 de combustível, tudo lançado como custo do negócio. Suponha que seja um automóvel conforme a lei e que os C$500 incluam GST/HST e excluam seguro. A família a dirige 8.000 quilômetros pessoais e ela não tem uso comercial.

• A cobrança de disponibilidade do veículo arrendado é dois terços de C$6.000, ou seja, C$4.000.
• O benefício de custo operacional é de 8.000 km a C$0,34, ou seja, C$2.720.
• A renda do proprietário sobe C$6.720.
• A dedução da corporação é negada sobre todos os C$8.000 que ela gastou, porque nada disso gerou renda.

Os dois valores diferem: um é o que a corporação gastou, o outro é o valor de fórmula do benefício. Um diário de bordo (logbook) com viagens de negócio poderia manter dedutível a parte comercial e reduzir os quilômetros pessoais contados no benefício.

Uma corporação de Quebec com duas cartas

Uma corporação de Quebec recebe uma carta de proposta da CRA sobre sua T2 federal e uma carta da Revenu Québec sobre a declaração de Quebec. Os 30 dias da CRA valem só para a carta da CRA. A carta da Revenu Québec tem prazo próprio de resposta e de contestação, então uma resposta não cobre as duas.

E no seu caso?

• A carta lista itens pessoais em mais de um ano, os valores estão na sua conta de empréstimo de acionista, tanto a T2 quanto sua declaração pessoal terão novo lançamento, ou a corporação também deve imposto que não pagou: a resposta costuma girar em torno de aceitar ou contestar cada item, e depois a contabilidade precisa ser refeita para refletir a posição final. Peça uma revisão da carta, do livro-razão e dos extratos antes da data de resposta: ajuda com impostos de corporação para a resposta e qualquer contestação, ajuda com escrituração contábil para refazer a contabilidade.
• Um acionista mora fora do Canadá: a corporação pode dever a retenção da Parte XIII que não descontou. Leve a carta à ajuda com impostos de corporação antes de responder; com uma declaração nos EUA também, veja ajuda com impostos entre países.
• A CRA não entrou em contato com você e você está corrigindo gastos pessoais agora: veja despesas pessoais pagas pela corporação.
• A carta é uma revisão, ou você está avaliando a divulgação voluntária: veja revisões, auditorias e divulgação voluntária.
• Alguns valores podem ser empréstimos de verdade: veja empréstimos de acionista.
• Estão envolvidos anos além do prazo normal: veja até quando a CRA pode lançar de novo.
• A conta de multas ou juros parece errada: veja multas, juros e alívio de multas.
• Você deve um saldo que não consegue pagar de uma vez: veja acordo de pagamento com a CRA para dívida de negócio.
• Você quer saber o que provocou a auditoria: veja o que provoca uma auditoria da CRA.
• A corporação possui uma casa em que você mora: veja uma casa de propriedade da sua corporação.
• Você está em Quebec ou em Alberta: o lado provincial segue aviso e datas próprios; leve essa carta à ajuda com impostos de corporação, junto com a federal.