Verilmiş GST/HST Beyannamesini Düzeltme: Eksik Satış, ITC

Verilmiş bir GST/HST beyannamesini değiştirmeli miyim, düzeltme mi yapmalıyım, yoksa hatayı sonraki beyannamede mi düzeltmeliyim?

Daha önce verdiğiniz bir dönem için ikinci bir beyanname vermeyin. CRA bu düzeltmeye verilmiş beyannamede düzeltme der. Unutulan girdi vergisi kredisi (ITC) ise genellikle sonraki beyannameyi bekleyen tek düzeltmedir (CRA: beyanname verdikten sonra; Kılavuz RC4022). Hangi yolun izleneceğini hatanın yönü belirler.

CRA'nın düzeltme politikası ilk satırı açıklar. Yalnızca ITC ekleyen bir talebi genellikle reddeder, çünkü bu tutar çoğunlukla sonraki bir beyannamede talep edilebilir. Olağanüstü durumlar bunun dışındadır; örneğin gecikmiş bir iadenin mali sıkıntıya yol açması veya tutarın yalnızca belirli bir bildirim döneminde talep edilebilmesi (CRA politikası P-149R).

Şu durumlarda iş basit olmaktan çıkar:

• hata birden fazla döneme yayılıyorsa;
• ödenecek vergiyi artırıyorsa, fazla talebi unutulan talebe karıştırıyorsa veya ceza doğurabiliyorsa;
• CRA beyanname veya dönem hakkında sizinle zaten iletişime geçtiyse;
• aynı hata muhasebe kayıtlarında ve gelir vergisi beyannamesinde de varsa ya da kayıtlar hangi dönemin yanlış olduğunu göstermiyorsa.

Herhangi bir şeyi değiştirmeden önce şunları toplayın: verilmiş her beyannamenin kopyası ve tarhiyat bildirimi, her satırında vergi kodu görünen dönemlere göre genel defter ve her ITC'nin dayanağı olan tedarikçi faturaları.

Bunlardan biri sizin için geçerliyse, CRA'ya bir şey göndermeden önce verilmiş beyannameler ve muhasebe kayıtları birlikte incelenmelidir: bkz. muhasebe kayıtları desteği.

Verilmiş beyannameyi CRA hesabımda veya yazıyla nasıl düzeltirim?

Dönemi My Business Account'ta veya Represent a Client'ta (yetkili temsilciler için CRA hesabı) çevrimiçi düzeltin ya da vergi merkezinize imzalı bir yazı gönderin. CRA iki yol sayar (CRA: beyanname verdikten sonra):

1. Çevrimiçi. GST/HST'yi ve RT numaranızı (GST/HST hesabınızı) seçin, Adjust a return seçeneğini işaretleyin, elektronik düzeltmeye uygun dönemler listesinden dönemi seçin ve tutarları değiştirin.
2. Yazı. İşletme sahibi veya yetkili temsilci imzalar. Yazıda işletme numaranız (BN) ve RT uzantınız, bildirim dönemi, beyannamedeki her satır için düzeltilmiş tutar ve CRA'nın arayabileceği bir kişinin adı ile telefon numarası yer almalıdır.

CRA her talebi kendi koşullarına göre karara bağlar. Kabul etmeden önce veya sonra destekleyici kayıtları isteyebilir ve talebi tamamen ya da kısmen reddedebilir. CRA'nın takdir yetkisini makul ve adil kullanmadığına inanırsanız Federal Court'ta yargısal denetim isteyebilirsiniz (CRA politikası P-149R).

İşlemden sonra CRA, değişiklikleri, faizi ve varsa cezayı gösteren bir tarhiyat bildirimi gönderebilir. İşletmelere ait bildirimlerin çoğu yalnızca çevrimiçi CRA hesabınızda görünür (CRA: beyanname verdikten sonra). Revenu Québec'e verilen beyanname CRA üzerinden değil, o kurumun kendi formuyla değiştirilir (CRA politikası P-149R).

Unuttuğum girdi vergisi kredilerini hâlâ talep edebilir miyim, ne kadar geriye gidebilirim?

Unutulan ITC'yi, o dönemin talep süresi hâlâ açıksa genellikle sonraki bir GST/HST beyannamesinde talep edebilirsiniz. Unutulan tutarı vereceğiniz bir sonraki beyannamenin 106. satırına yazın (CRA politikası P-149R). Önce yönteminize bakın: Quick Method'da çoğu alımda genellikle ITC talep edemezsiniz, dolayısıyla bunlar unutulmuş kredi sayılmaz (CRA: Quick Method; GST/HST Quick Method).

Her iki durumda da talep, süre içinde biten son bildirim dönemi için beyannamenin son tarihine kadar verilen bir beyannamede yer almalıdır. Bir hayır kurumu ya da bu tür bir mali kuruluş olmayan ve (mali hizmetler dışındaki) teslimlerinin tamamı veya büyük bölümü önceki iki mali yıldan birinde vergiye tabi olan kayıtlı mükellef, eşik testine göre belirlenmiş kişi sayılmaz. Tedarikçinin vergiyi zamanında hesaplamadığı veya kredinin başkası tarafından talep edildiği iki dar durumun kendi süreleri vardır (Excise Tax Act, 225. madde; CRA: girdi vergisi kredisi).

Bu süre yalnızca talebi sınırlar. CRA'nın aşağıda anlatılan yeniden tarh süresinden ayrıdır. ITC için gerekli ayrıntıları taşıyan bir tedarikçi faturası da şarttır; bkz. makbuzda neler yazmalı ve GST/HST ve ITC beyanı. Gelir vergisi beyannamesinde zaten gider olarak indirilmiş bir harcama için talepte ikinci bir adım gerekir; bu, aşağıdaki T2125 ve T2 bölümünde anlatılır.

Satış veya vergiyi eksik bıraktım: nasıl bildirilir, hangi faiz ve cezalar uygulanır?

Vergi ait olduğu dönemde görünsün diye verilmiş dönemi düzelterek bildirin. Faiz, hatayı fark ettiğiniz günden değil, asıl son tarihten sonraki ilk günden tutarın ödendiği güne kadar işler (Excise Tax Act, 280. madde).

Oran, CRA'nın belirlediği orandır: temel oran (90 günlük ortalama Treasury bill oranı, tam yüzdeye yuvarlanır) artı %4. Oran her çeyrek yenilenir ve ödenmemiş faizin kendisine de faiz işler (CRA: Memorandum 16.2; CRA: belirlenmiş faiz oranları). Oranlar ve af için genel bilgi: cezalar, faiz ve af. Bir tutara faiz o tutarın ödendiği gün durur; birikmiş faiz borç olarak kalır ve CRA'nın bildiriminde görünür. Verilen beyannamede iade talep edilmiş ve CRA bunu ödemişse ya da başka bir borca mahsup etmişse, fazla iade o günden itibaren ayrı bir borç olur; bu tutara faiz o günden işler. Eklenen net vergiye ise faiz yine asıl son tarihten işler (Excise Tax Act, 230.1 madde).

Faizle birlikte ceza otomatik uygulanmaz. Yanlış beyan cezası, yalnızca bir kişi beyannamede bile bile ya da ağır ihmal sayılacak koşullarda yanlış beyan veya eksik bildirim yaptığında, bunda yer aldığında, buna razı olduğunda veya göz yumduğunda uygulanır. Ceza, $250 ile yanlış beyan veya eksik bildirimin yol açtığı net vergi eksikliği, eksik gösterilen ödenecek vergi ve fazla gösterilen iade toplamının %25 tutarından büyük olanıdır (Excise Tax Act, 285. madde). Bir eksikliğin bu ölçüyü karşılayıp karşılamadığı olaya bağlıdır. Geç verilen bir beyannamede ayrı bir geç beyan cezası vardır: bkz. geç GST/HST beyan cezası.

Eklenen vergi, faiz ve cezalar kişilere de yansıyabilir. Şahıs işletmesi sahibi bunları kişisel olarak öder. Genel ortaklar ve eski genel ortaklar, üyeyken vadesi gelen ortaklık GST/HST borcunu öder (Excise Tax Act, 272.1(5) madde). Net verginin veya fazla iadenin vadesi geldiği sırada görevde olan şirket yönetim kurulu üyeleri, Kanun'daki tahsilat koşulları gerçekleşince bu tutardan sorumlu tutulabilir. Gereken özenin gösterilmesi bir savunmadır ve CRA, kişinin yönetim kurulu üyeliğinden son ayrıldığı tarihten sonra iki yıl içinde tarhiyat yapmalıdır (Excise Tax Act, 323. madde).

Kayıtlıyken hiç vergi hesaplamadıysanız bkz. kayıtlıydım ama GST/HST hesaplamadım. Bütün dönemler hiç verilmediyse bkz. verilmemiş GST/HST beyannameleri.

ITC'yi fazla talep ettim: neyi düzeltmeliyim?

Genellikle o dönem için verilmiş beyannameyi düzeltin. Fazla talep, dönemin net veriminin olması gerekenden düşük çıktığı, yani ödenecek tutarın arttığı anlamına gelir; faiz dönemin asıl son tarihinden işler. Beyannamede iade talep edilmiş ve ödenmişse, fazla iadeye faiz ödendiği günden işler (yukarıdaki faiz kurallarına bakın). CRA, toplanan vergiyi artırmak veya geri alınan ITC'leri düzeltmek için verilmiş beyannamenin düzeltilmesini söyler (Kılavuz RC4022). Ne bu kılavuz ne de CRA'nın düzeltme politikası fazla talep edilen ITC'yi ayrıca ele alır; bu yüzden talebi göndermeden önce kendi durumunuz için yolu doğrulayın (CRA politikası P-149R).

Tipik nedenler arasında karma kullanımlı bir maliyetin kişisel payı, kısıtlı bir gider veya vergi içermeyen bir alıma talep edilen vergi sayılabilir; bunlar ITC'siz veya kısmi ITC'li giderler rehberindedir. Eksik bırakılan satışlardaki ceza ölçüsü burada da geçerlidir.

Aynı dönemde unuttuğunuz ITC'ler de varsa ikisini tek düzeltmeye koyun. O zaman önemli olan, düzeltilmiş net vergi tutarıdır.

Bu düzeltme T2125 giderlerimi veya şirketimin T2 beyannamesini nasıl etkiler?

ITC, gelir vergisi beyannamesinde ilgili gideri düşürür. ITC'yi talep edip tam GST/HST tutarını giderde bıraktıysanız, bu tutarı giderden çıkarın; ITC geçerliyse GST/HST beyannamesi değişmez. CRA, işletmenin ödediği GST/HST'yi ancak talep ettiği ITC düşüldükten sonra indirmesine izin verir ve vergi ödendiğinde veya ödenebilir hale geldiğinde (hangisi önce ise) Form T2125'teki gideri ITC kadar azaltmanızı söyler (CRA: T2125 giderleri; Kılavuz T4002, 3. bölüm).

Gideri azaltamayan bir ITC, T2125'in 8230. satırında gelire yazılır; amortismana tabi bir mala ait ITC ise mal bedelini ve dolayısıyla amortisman indirimini (CCA) düşürür (Kılavuz T4002, 2. bölüm; ayrıca bkz. tahsil edilen GST/HST gelir midir). Tersi de geçerlidir: fazla talep edilen bir ITC geri alınırsa, kapsadığı GST/HST genellikle o giderin veya varlık bedelinin bir parçası olarak kalır. Bu yüzden, giderin kendi sınırları saklı kalmak üzere, gelir vergisi beyannamesinin de o yönde değişmesi gerekebilir.

Gelir vergisi beyannamesini nasıl değiştireceğiniz, onu kimin verdiğine bağlıdır:

Geç talep edilen kredinin hangi gelir vergisi yılına gireceğini Income Tax Act belirler; bu sayfada anılan kılavuzlar bunu ele almaz. 248(16) bendi şirketler dahil her mükellef için geçerlidir ve ITC'yi, hangi beyannamede talep edildiğine, sonraki bir beyannamede ise vergi ödendiği veya ödenebilir hale geldiği mali yıl için kayıtlı mükellefin eşik tutarına (kabaca kayıtlı mükellef ile ilişkili kişilerinin bir önceki yıldaki vergiye tabi satışları) bağlı bir zamanda alınmış devlet yardımı sayar (Income Tax Act, 248. madde; Excise Tax Act, 249. madde).

• Verginin ödendiği veya ödenebilir hale geldiği dönemin beyannamesinde talep edilirse, örneğin o dönemi düzelttiğinizde: vergi ödendiğinde veya ödenebilir hale geldiğinde alınmış sayılır, dolayısıyla önceki yılın beyannamesi değişir.
• Eşik tutarı $500.000 veya altındayken sonraki bir beyannamede talep edilirse: talep edildiği bildirim döneminin sonunda alınmış sayılır; yani önceki yıla değil, o gelir vergisi yılına aittir.
• Eşik tutarı daha yüksekken sonraki bir beyannamede talep edilirse: talep, o önceki yıl için olağan yeniden tarh süresinin bitmesinden en az 120 gün önce yapılmışsa, vergi ödendiğinde veya ödenebilir hale geldiğinde alınmış sayılır. Aksi hâlde, olağan yeniden tarh süresi talepten en az 120 gün sonra biten en erken sonraki vergilendirme yılının son günü alınmış sayılır.

Kredinin hangi yıla gireceği hangi beyannamenin düzeltileceğini belirler; bu yüzden her iki yılın da bir uzman tarafından incelenmesi gerekir.

Satışlar muhasebe kayıtlarında eksik olduğu için GST/HST beyannamesinde de eksikse, gelir vergisi beyannamesinde de eksik olabilirler.

Düzeltmeden sonra CRA ne kadar geriye dönük yeniden tarh edebilir?

CRA, bir GST/HST beyannamesini genellikle beyannamenin son tarihi ile verildiği günden sonra gelenden itibaren 4 yıl içinde yeniden tarh edebilir (Excise Tax Act, 298. madde). CRA, düzeltme talebinizi bu sınır dolmadan göndermenizi ister (CRA politikası P-149R).

Sınırın istisnaları vardır. Kişi ihmal, dikkatsizlik veya kasıtlı kusurdan kaynaklanan bir yanlış beyanda bulunmuşsa, hile yapmışsa ya da feragat belgesi vermişse CRA konuyu her zaman tarh edebilir. Ayrıca bir tarhiyat yaparken verginin yanlış döneme ödendiğini fark ederse başka bir dönemi de her zaman tarh edebilir. Bu yüzden yıllar sonra bulunan dikkatsizlik hatası, zamanın geçmesiyle güvenle kapanmış sayılmaz.

Kayıtların saklanması ayrı bir süredir. Kayıtları ait oldukları yılın bitiminden sonra 6 yıl saklayın (Kılavuz RC4022; Excise Tax Act, 286. madde). Genel kurallar için bkz. CRA ne kadar geriye dönük yeniden tarh edebilir.

Gönüllü bildirim ne zaman basit bir düzeltmeden daha iyidir?

Gönüllü Bildirim Programı, faiz veya ceza doğurabilecek hata ve eksiklikler içindir; koşulları CRA belirler. Belirli bir eksikliğe uygun olup olmadığı, eksikliğin yaşına, CRA'nın zaten harekete geçip geçmediğine ve neyi bildirdiğinize bağlıdır. CRA, hata veya eksikliklerin ceza doğurabildiği durumlarda mükellefleri bu programa yönlendirir (CRA: beyanname verdikten sonra). Koşullar arasında şunlar vardır (CRA: uygunluk):

• başvuru, bildirdiğiniz bilgiler bakımından size veya ilişkili bir kişiye karşı bir denetim ya da soruşturma başlamadan önce yapılır;
• ilgili dönemlere ait tüm bilgi ve belgeler bildirilir;
• faiz veya cezası olan bir hata ya da eksiklik içerir;
• bilgi, beyanname son tarihinin en az bir yıl veya bir bildirim dönemi gerisindedir;
• tahmini verginin ödemesini veya bir ödeme düzeni talebini içerir.

Af, CRA'nın takdirindedir ve düzeyi, CRA'nın sizinle belirlenmiş bir konuda zaten iletişime geçip geçmediğine veya konuyla ilgili üçüncü taraf bilgisine zaten sahip olup olmadığına bağlıdır (CRA: GST/HST Memorandum 16-5-1). Genellikle uygun olmayanlar şunlardır: dönem için karşılığında vergi artışı olmadan yalnızca ITC ekleyen başvuru (yani unutulan ITC tek başına sonraki beyannameye yazılır), iade ile veya ödenecek vergi ya da ceza olmadan biten beyannamelere ilişkin başvuru ve CRA'nın zaten tarh ettiği faiz veya cezalarda af isteyen başvuru. Önce yapılan bir düzeltmenin sonraki bir başvuruyu etkileyip etkilemediği olaya bağlıdır; bu yüzden ikisinden birini göndermeden önce yolu netleştirin. Oranlar, adımlar ve CRA ile temastan sonra neyin değiştiği için bkz. incelemeler, denetimler ve gönüllü bildirim.

Beyanname düzeltildikten sonra muhasebe kayıtlarında neyi değiştirmeliyim?

Muhasebe kayıtlarını, dönem dönem düzeltilmiş beyannameyle aynı tabloyu gösterecek hale getirin.

1. Etkilenen her işlemde vergi kodunu (vergiye tabi, sıfır oranlı, muaf veya vergisiz) düzeltin; böylece dönemin GST/HST raporu düzeltilmiş satırlarla uyuşur.
2. Ödenecek veya geri alınacak tutarı ödenecek GST/HST hesabına kaydedin ve geldiğinde CRA'nın tarhiyat bildirimiyle eşleştirin. Bkz. ödenecek GST/HST'nin CRA ile mutabakatı.
3. Faizi ve varsa cezayı vergiden ayrı kaydedin. Bkz. CRA yeniden tarhiyatlarının ve cezalarının kaydı.
4. ITC'leri gider hesaplarından çıkarın veya CRA'nın kuralı gerektiriyorsa tutarları gelire ekleyin ve gelir vergisi beyannamesini yukarıdaki gibi düzeltin.
5. Düzeltme talebini veya yazıyı, CRA'nın onayını, bildirimi ve çalışma kâğıtlarınızı dönemin kayıtlarıyla birlikte saklayın.

Bundan sonra da beyanname ile muhasebe kayıtları uyuşmuyorsa bkz. GST/HST beyannamesi muhasebe kayıtlarıyla neden uyuşmuyor.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır; tüm tutarlar Kanada dolarıdır.

Şahıs işletmesi sahibi ITC'leri unuttu

Alberta'da, olağan yöntemi kullanan bir şahıs işletmesi sahibi yıllık GST beyannamesi verir ve geçen yıla ait belgeli işletme alımlarında hiç talep etmediği C$2.000 GST olduğunu fark eder. O dönemde başka bir yanlışlık yoktur. Eski beyannameyi düzeltmez. C$2.000'ı, talep süresi içinde olduğu için, bir sonraki beyannamesinin 106. satırına yazar. Geçen yılın T2125'inde ITC talep edilmediği için GST her giderin parçası olarak indirilmiştir. Bu örnekte geçen yıl için eşik tutarı (kabaca bir önceki yılın vergiye tabi satışları) C$500.000 veya altındadır; bu yüzden Income Tax Act krediyi, talep ettiği bildirim döneminin sonunda alınmış yardım sayar. Kredi bu yılın T2125'inde bildirilir (cari bir gideri veya varlık bedelini azaltamıyorsa 8230. satırda), geçen yılın T2125'i verildiği gibi kalır. Farklı bir eşik tutarı yılı değiştirir.

Bir şirket ikinci çeyrek beyannamesinden satışları çıkardı

Ontario'daki bir şirket, ikinci çeyrek beyannamesinde %13 HST eklenerek faturalanmış C$40.000 tutarında vergiye tabi Ontario satışının eksik kaldığını fark eder. Bu, C$5.200 HST eder. Şirket o çeyreği CRA hesabında ya da imzalı yazıyla düzeltir. C$5.200'a o çeyreğin asıl son tarihinden ödendiği güne kadar faiz işler. Aynı çeyrekte C$900 ITC de unutulmuşsa ikisi aynı düzeltmeye girer, eklenen net vergi C$4.300 olur ve faiz bu tutara işler. Şirket sonra C$40.000'ın kayıtlarında ve T2'sinde olup olmadığına bakar; yoksa T2'nin yeniden tarhını talep etmesi gerekebilir.

Bir danışman HST'yi iki kez talep etti

Serbest çalışan bir danışman C$10.000 tutarında hizmet alır ve C$1.300 HST öder. Muhasebe kayıtları C$11.300'ı gider yazar ve danışman C$1.300'ı ayrıca ITC olarak talep eder. T2125'teki gider C$1.300 fazladır ve C$10.000 görünmelidir. ITC geçerliyse GST/HST beyannamesi değişmez; o yılın bireysel beyannamesi değişir. Muhasebe kayıtlarında C$1.300 gider hesabından çıkarılır.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Hata birden fazla döneme yayılıyor, ödenecek vergiyi artırıyor, fazla talebi unutulan talebe karıştırıyor veya ceza getirebilir: her dönemin kendi yolu vardır (düzeltme, gönüllü bildirim veya sonraki beyannameyi beklemek) ve muhasebe kayıtlarıyla gelir vergisi beyannamesi buna uymalıdır. Bunun için verilmiş beyannamelerin ve arkasındaki kayıtların bir uzman tarafından incelenmesi gerekir: muhasebe kayıtları desteği.
• Kayıtlarınız geride, hangi dönemin yanlış olduğunu anlayamıyorsunuz veya beyannameleri eksik veren ya da yanlış dönemlere yazan bir muhasebe sorumlusundan ya da muhasebeciden işi devraldınız: bkz. gecikmiş kayıtların tamamlanması ve muhasebeci beyannameleri vermedi veya yanıt vermeyi bıraktı.
• CRA dönem için bir inceleme veya denetim başlattı: düzeltme göndermeden önce GST/HST incelemeleri ve denetimleri rehberini okuyun.
• Beyannameler hiç verilmedi veya CRA bunları tahmini olarak tarh etti: bkz. verilmemiş GST/HST beyannameleri.
• Kayıtlıydınız ama hiç vergi hesaplamadınız: bkz. kayıtlıydım ama GST/HST hesaplamadım.
• Yeniden tarhiyat faiz veya ceza getirdi: bkz. CRA yeniden tarhiyatlarının ve cezalarının kaydı ve cezalar, faiz ve af.
• Bir ortaklık yürütüyorsunuz: kayıtlı mükellef kendi GST/HST beyannamesini düzeltir ve gider rakamları her ortağın beyannamesine de yansır; yani aynı hata birden fazla beyannamede bulunabilir. Bir ortağın beyannamesini değiştirmeden önce yolu doğrulayın.