GST/HST Kaydı Var Ama Vergi Hesaplanmadı: Borç ve Çözüm

GST/HST'ye kayıtlıydım ama vergi hesaplamadım: vergiyi yine de ödemem gerekir mi?

Kayıtlı mükellef, kaydın yürürlük tarihinden itibaren vergiye tabi satışlarının GST/HST'sinden, müşterilerden hesaplamış olsun olmasın CRA'ya karşı sorumludur. Excise Tax Act, vergiye tabi bir satış yapan herkesin vergiyi Devlet adına tahsil etmesini şart koşar (221. madde). Bir dönemin ödenecek tutarı, yalnızca fiilen tahsil ettiğiniz vergiyi değil, tahsil etmeniz gereken vergiyi sayar ve pozitif tutar CRA'ya ödenmelidir (225. madde; 228. madde). CRA'nın vergi belirtmeyen faturalara ilişkin politikası da aynısını söyler: tedarikçi tahsil etmiş olsun olmasın yine de aktarır (Policy P-116).

Yani vergi, önce kayıtlı mükellefin CRA'ya borcudur. Müşteriler ödeyemezse veya ödemek istemezse ya da fiyat vergiyi zaten içeriyorsa, maliyeti kayıtlı mükellef üstlenir. Müşterilerden tahsil edilip edilemeyeceği, sözleşmenin veya faturanın ne dediğine bağlıdır. Şahıs işletmesi sahibi bunu kişisel olarak öder; limited ortaklar dışındaki ortaklar ortaklığın GST/HST'sinden müştereken sorumludur (272.1(5) madde). Şirketin yönetim kurulu üyeleri, şirketten tahsilat başarısız olduktan veya şirket tasfiye ya da iflas ettikten sonra, makul özen göstermedikçe şirketin aktarılmamış net vergisinden müştereken sorumlu olabilir; CRA bir yönetim kurulu üyesini, kişinin üyelikten son ayrıldığı tarihten sonra iki yıl geçtikten sonra tarh edemez (323. madde). Bkz. verilmemiş şirket beyannamelerini tamamlama.

Şu durumlarda iş basit değildir:

• hesaplanmayan satışlar birden fazla beyanname döneminde yer alıyor;
• sözleşme veya fatura vergiden hiç söz etmiyor;
• müşteriler tüketici veya geriye dönük fatura kesilmesini reddedebilecek işletmeler;
• hangi satışların vergiye tabi, sıfır oranlı veya muaf olduğunu ayırt edemiyorsunuz;
• işletme Quick Method muhasebe yöntemini kullanıyor;
• verilmiş beyannameler satışları dışarıda bıraktı veya vergisiz gösterdi;
• CRA zaten yazı gönderdi ya da inceleme başlattı;
• bir şirket ya da birden fazla yıl söz konusu.

Şunları toplayın: kaydın yürürlük tarihi, o tarihten bu yana her fatura ve sözleşme (daha önce imzalanıp sonra ödenenler dahil), verilen beyannameler, hangi müşterilerin kayıtlı olduğu ve işletme giderlerinin tedarikçi faturaları.

İşletmeniz Québec'teyse GST/HST'yi genellikle Revenu Québec yönetir ve beyannameleriniz ona verilir (CRA); bu yüzden aşağıdaki CRA adımları yazıldığı gibi geçerli olmayabilir.

Hangi satışlarda GST/HST hesaplamam gerekiyordu?

İlk satışı kaydın yürürlük tarihi belirler: CRA, vergiye tabi teslimlerde GST/HST'yi bu tarihten itibaren hesaplamanızı söyler (CRA).

Yalnızca vergiye tabi satışlar vergi taşır. Sıfır oranlı satışa sıfır oranla vergi uygulanır (165. madde); muaf satış vergiye tabi değildir (123. madde). Sizinkilerin hangisi olduğunu bilmiyorsanız bkz. muaf, sıfır oranlı ve kapsam dışı satışlar. Kimin ne zaman kayıt olması gerektiği için bkz. GST/HST'ye ne zaman kaydolunur.

Eski bir sözleşme bir zamanlama sorusudur. Kanun, sözleşmeyi yapıldığı anda gerçekleşmiş bir teslim sayar (133. madde) ve vergiyi, bedelin ödendiği gün ile ödenmesi gereken günden önce gelen tarihte ödenebilir kılar (168. madde). CRA, bir ödemeyi genellikle fatura tarihinde veya sözleşmede belirlenen tarihte vadesi gelmiş sayar (CRA beyanname talimatları). Bu genel kuraldır: 168. maddenin mallar (alıcıya devredildikten sonraki ayın sonunda, fatura henüz vadesine gelmemiş olsa bile vergi ödenebilir hale gelir), uzun inşaat sözleşmeleri, teminat kesintileri ve depozitolar için kendi zamanlaması vardır. Kayıttan önce imzalanan bir sözleşmede imza, sonraki ödemeleri tek başına muaf kılmaz. Tedarikçi küçük tedarikçiyken, kayıtlı olmadan ve kayıt zorunluluğu da doğmadan vadesi gelen veya ödenen bir tutar, gayrimenkul satışları gibi istisnalar dışında genellikle verginin dışında kalır (166. madde; 123. madde, “registrant”). Bu statü, kayıt zorunlu hale geldiğinde sona erer; bu da hesap açılmadan önce olabilir. Ondan sonra ilk kez vadesi gelen veya ödenen tutarlar, özel zamanlama kuralları saklı kalmak üzere genellikle vergi taşır. Bkz. depozito ve ödenmemiş faturalarda GST/HST ve inşaatta teminat kesintileri ve alt yükleniciler.

Fiyatım vergi dahil miydi, yoksa vergi üstüne mi eklenir?

Bu, sözleşmenin, teklifin veya faturanın ne dediğine ve tedarikçinin kayıtlarına bağlıdır. Kayıtlı mükellef, vergiyi fatura, makbuz veya yazılı sözleşmede göstermeli ya da fiyatın vergiyi içerdiğini belirtmelidir (223. madde).

Policy P-116, bu bildirimin açık olması gerektiğini, varsayılmayacağını ve anlaşılan fiyatın vergiyi zaten içerip içermediğinin tarafların çözeceği bir konu olduğunu söyler. P-116 ve CRA'nın tarhiyat politikası P-118R idari politikadır, kanun değildir. P-116 1994 tarihlidir ve P-118R en son 1999'da gözden geçirilmiştir; CRA bunların sonraki kanun değişikliklerini yansıtmayabileceğini belirtir.

Tek başına sessizlik, bir fiyatı vergi dahil yapmaz.

Daha önce verdiğim bir fiyat için vergi nasıl hesaplanır?

Aynı fiyat iki farklı vergi tutarı verir. Vergi üstteyse tutar, oranın fiyatla çarpımıdır. Vergi içerideyse tutar, aşağıdaki örneklerin gösterdiği gibi fiyatın daha küçük bir payıdır. Oran, işletmenin merkezinin nerede olduğuna göre değil, teslimin nerede yapıldığına göre belirlenir (CRA). Oran için bkz. eyalete göre GST/HST, PST ve QST hesaplama, hesaplama için bkz. vergi dahil fiyatlar. Faturalarda yanlış oran varsa bkz. yanlış oran uygulandı.

Müşterilerime vergiyi şimdi fatura edebilir veya mevcut sözleşmelere ekleyebilir miyim?

Kayıtlı mükellef çoğu zaman düzeltilmiş bir fatura gönderebilir, ancak müşteri reddedebilir ve kayıtlı mükellefin CRA'ya karşı yükümlülüğü müşteriyi beklemez.

• Dava, aktarımdan sonra gelir. Vergiyi hesaplayıp aktarmış bir tedarikçi, fatura veya sözleşme vergi bildirimi kuralını karşılıyorsa, müşteriye karşı vergiyi alacak olarak tahsil etmek için dava açabilir (224. madde).
• Düzeltilmiş fatura işe yarayabilir. P-116, sözleşmeden veya genel hukuktan doğan bir engel yoksa CRA'nın sonradan yapılan bildirimi genellikle kabul ettiğini söyler. Sözleşmenin tedarikçiye sonradan vergi eklemeye izin verip vermediği hukuki bir sorudur ve CRA bu anlaşmazlığa katılmaz.
• Ret, bir fiyat anlaşmazlığıdır. CRA alıcıya verginin ödenmesi gerektiğini doğrular; vergiyi kimin üstleneceği sorusunu taraflara bırakır.
• Devam eden bir sözleşme. Her yeni fatura vergiyi göstermeli veya fiyatın vergiyi içerdiğini belirtmelidir (223. madde). Sözleşmenin tedarikçiye bundan sonra vergi eklemeye izin verip vermediği tarafları ilgilendiren hukuki bir sorudur.
• Kayıtlı bir müşteri geri alabilir. Kayıtlı bir müşteri, gereken ayrıntıları taşıyan bir faturası varsa ve süresinde talep ederse, alımın ticari faaliyetleri için olduğu ölçüde ödediği vergi için girdi vergisi kredisi (ITC) talep edebilir (CRA). Olağan sınır, alım dönemi sonundan itibaren dört yıl olduğu için eski satışlarda süre dolmuş olabilir. Tedarikçi vergiyi bu süre içinde hesaplamadıysa ve CRA'nın vergiyi tarh ettiğini müşteriye yazılı bildirirse, sonra ödeyen müşteri, ödemeyi yaptığı dönemin beyan son tarihine kadar talep edebilir (225(4) madde). Kayıtlı olmayan bir müşteri talep edemez; bu yüzden ödemeyi kabul ettiği her vergi onun için bir maliyettir.

Kayıtlı mükellef fatura kesmemeyi seçerse veya tahsil edemezse yine de aktarır; yani vergi fiilen kendi kaynaklarından ödenir. Fatura keser ve müşteri hiç ödemezse, vergi bildirilip aktarılmışsa, müşteri bağımsız taraf olarak işlem yapıyorsa ve talep silme dönemine ait beyannamenin son tarihinden sonra 4 yıl içinde yapılırsa, alacak silindikten sonra şüpheli alacak indirimi vergiyi geri kazandırabilir (231. madde; bkz. şüpheli alacaklar ve ödenmemiş faturalar).

O dönemler için girdi vergisi kredisi talep edebilir miyim, ne kadar geriye gidebilirim?

Evet; kayıtlıyken yapılan uygun işletme alımları için, talep süresindeyse ve faturalar gereken ayrıntıları taşıyorsa. İstisna, çoğu alımda kredi tanımayan Quick Method'dur (CRA). Alım dönemine ait beyannamede veya süre sınırı içinde sonraki bir beyannamede talep edin. Son tarih, alım döneminin bitiminden sonraki dört yıl içinde biten son bildirim dönemi için beyannamenin son tarihidir. Bazı büyük işletmeler ve listelenmiş mali kuruluşlar için daha kısa bir süre geçerlidir (CRA).

ITC'ler borcu azaltır, çünkü net vergi, tahsil edilebilir vergi eksi kredilerdir (225. madde). İşletmenin hakkı olan kredileri dışarıda bırakmak borcu olduğundan fazla gösterir. Önceki beyannamelerin hangi kredileri zaten talep ettiğini kontrol edin; aynı kredi iki kez talep edilemez.

Talep süresinin dolması eski bir kredinin her zaman kaybolduğu anlamına gelmez: CRA bir dönemi tarh ederken, fatura koşulları karşılanmışsa, yalnızca talep süresi dolduğu için engellenen olanlar dahil, talep edilmemiş nitelikli kredileri hesaba katmak zorundadır (296(2) madde). Her dönemin alım kayıtlarını saklayın; bir beyannamede ise olağan son tarih hâlâ geçerlidir.

CRA'nın politikası, o dönem için vergide karşılığında bir artış olmadan yalnızca ITC ekleyen bir talebi genellikle reddeder ve krediyi sonraki beyannamenin 106. satırına yazmanızı söyler. Vergi de ekleyen bir düzeltme bu ifadenin kapsamında değildir ve CRA herhangi bir talebi tamamen ya da kısmen reddedebilir; bu yüzden önce yolu doğrulayın (Policy P-149R). Kayıttan önce ödenen vergi kayıttan önce ödenen GST/HST'yi talep etme rehberinde ele alınır. Makbuz ayrıntıları için bkz. ITC için makbuz ayrıntıları.

Verdiğim beyannameler bu satışları bildirdi mi?

Ödenecek vergi her iki durumda aynıdır, ancak düzeltme farklıdır. Aşağıdaki satırlar olağan yöntemi varsayar; Quick Method beyannameleri farklı hesaplanır.

Her tutarı, verginin ödenebilir hale geldiği dönemin beyannamesine yazın; bu genellikle ödeme tarihi ile son tarihten önce gelendir ve yukarıdaki özel zamanlama kuralları geçerlidir (168. madde). CRA, eski bir beyannameyi düzeltmek için yeni beyanname verilmemesini söyler (CRA). Bir beyannamenin nasıl düzeltileceği ve talep için süre sınırı verilmiş GST/HST beyannamesini düzeltme rehberindedir. Muhasebe kayıtlarındaki karşılık kaydı ve verginin satışlarda ve giderlerde nasıl yer aldığı için bkz. tahsil edilen GST/HST gelir midir.

Hangi faiz ve cezalar uygulanır ve gönüllü bildirim bunları azaltabilir mi?

Aktarılmamış vergiye her zaman faiz işler; aşağıdaki cezalar yalnızca kendi durumlarında uygulanır. Gönüllü bildirim faizi ve cezaları azaltabilir, vergiyi azaltamaz.

Faiz, her dönemin aktarılmamış vergisine, ödemenin vadesinden sonraki günden ödeninceye kadar belirlenmiş bir oranla işler (280. madde). Ödeme genellikle beyannameyle birlikte vadesine gelir. Takvim yılı için beyanname veren, işletme geliri olan bir birey, beyanname son tarihi 15 Haziran olsa bile 30 Nisan'a kadar ödemelidir (228(2) madde; 238(1) madde) ve geç taksitlere de faiz işler. CRA oranı her çeyrek yeniler (CRA oranları).

Gönüllü bildirim, size veya ilişkili bir mükellefe karşı bilgi hakkında bir denetim ya da soruşturma başlamadan önce yapılmalı, ilgili dönemler için eksiksiz olmalı, beyan son tarihinin en az bir yıl veya bir bildirim dönemi gerisindeki bilgileri kapsamalı ve faiz veya ceza doğuran bir hata ya da eksiklik içermeli, ayrıca ödenecek tahmini verginin ödemesini veya bir ödeme düzeni talebini içermelidir (CRA uygunluk). Birinin açık olup olmadığı olgulara bağlıdır; bkz. verilmiş GST/HST beyannamesini düzeltme. Af, başvurunun tetiklenmiş olup olmadığına bağlıdır (CRA kararı):

Ödenecek vergi yine de tam olarak ödenmelidir (GST/HST Memorandum 16-5-1).

Müşteri, vergide tam ITC hakkı olacak kayıtlı bir mükellefse satış, mahsup niteliğinde bir işlem (wash transaction) olabilir: gönüllü bildirim, bu niteliği taşıyan bir satışta faiz ve cezaların tamamını affedebilir (Memorandum 16-5-1) ve CRA ayrıca, tatmin edici bir uyum geçmişi gibi koşullarla, denetim sırasında veya tarhiyattan sonra bunları azaltmayı değerlendirebilir (GST/HST Memorandum 16-3-1). Gönüllü bildirim dışında CRA, talep üzerine bildirim döneminin bitiminden sonraki 10 takvim yılı içinde faizi ve geç beyan cezalarını feragat edebilir veya iptal edebilir (281.1 madde); bkz. cezalar, faiz ve af.

Bu ne kadar geriye uzanır?

Üç farklı süre sınırı geçerlidir ve her biri farklı bir tarihten sayılır.

CRA benimle zaten iletişime geçtiyse ne olur?

CRA konuyla ilgili bir denetim veya soruşturma başlatmışsa, mahsup niteliğindeki işlem ve mükellef affı (yukarıda) kalabilse de gönüllü bildirim o konu için kapanır. Kolluk kuvveti veya menkul kıymetler komisyonu gibi başka bir makamın denetimi ya da soruşturması da gönüllü bildirim üzerinde aynı etkiye sahiptir. CRA belirli bir hata veya eksiklik hakkında yazmış ama denetim başlatmamışsa başvuru yine yapılabilir, ancak normalde tetiklenmiş olur. Yalnızca genel yönlendirme sunan bir yazı başvuruyu tetiklenmiş yapmaz (CRA kararı).

Yazının hangi dönemleri ve konuları andığını ve yanıt tarihini not edin. İncelemenin neleri kapsadığı ve kredilerinizi nasıl destekleyeceğiniz için bkz. GST/HST incelemeleri ve denetimleri.

Bundan sonra teklifleri, sözleşmeleri ve faturaları nasıl ifade etmeliyim?

Yazılı sözleşmede veya her faturada fiyatı ve vergiyi verginin açıkça anlaşılacağı şekilde gösterin ya da fiyatın vergiyi içerdiğini belirtin (223. madde). Bir fatura vergiyi veya oranı gösteriyorsa toplam vergiyi veya toplam oranı göstermelidir; HST için bu, federal ve eyalet bölümleri değil, birleşik orandır (CRA).

Daha uzun bir sözleşmede hangisinin geçerli olduğunu sözleşmenin kendisinde belirtin; böylece her fatura ona uyar. ITC talep eden bir alıcı, daha büyük satışlarda fatura için daha fazla ayrıntıya ihtiyaç duyar; bkz. ITC için makbuz ayrıntıları.

Örnek

Bu örnekler açıklayıcıdır. Tutarlar Kanada dolarıdır.

Sessiz sözleşmeler: ifade belirler

Ontario'daki müşterilerle çalışan Ontario'lu bir tasarımcının kaydı 1 Ocak'ta yürürlüğe girer. Bu tarihten sonra düzenlenen, C$5.000 tutarında altı fatura (toplam C$30.000) vergi göstermez ve sözleşmeler de konuya hiç değinmez. Fiyat vergi üstte olsaydı, %13 HST C$3.900 eder. Sözleşmeler fiyatın vergiyi içerdiğini söyleseydi, içerideki vergi C$30.000'ın 13/113'ü, yaklaşık C$3.450 olurdu. Sessiz sözleşmelerde CRA'nın tarhiyat politikası, tasarımcının kayıtları veya uygulaması fiyatın vergi dahil olduğunu göstermedikçe C$3.900 rakamından başlar; bu yüzden tasarımcı tutarı hesaplamadan önce her sözleşmeyi ve faturayı okur.

Bir işletme müşterisi ve düzeltilmiş fatura

Ontario'lu bir danışman, Ontario'daki bir müşteriyle C$50.000 tutarında sözleşme yapmıştır ve vergi belirtmeyen bir fatura göndermiştir. Müşteri kayıtlı bir işletmedir ve verginin üstte olduğunu kabul eder. Danışman vergiyi aktarır ve C$6.500 HST (C$50.000'ın %13'ü) için düzeltilmiş bir fatura gönderir. Müşteri uygunsa bu HST'yi ITC olarak talep edebilir veya ödemeyi reddedebilir. Müşteri öder ya da ödemez, danışman vergiyi aktarır.

Üç çeyrek eksik GST

Ocak ayından beri kayıtlı olan Alberta'daki bir şirket, Ocak–Ağustos arasındaki sekiz ayda Alberta'daki müşterilere ayda C$15.000'dan toplam C$120.000 tutarında hizmet satar ve hiç GST hesaplamaz. Çeyreklik beyanname verir ve beyannameleri bu satışlarda GST göstermemiştir. Fiyatlar vergi üstte olduğu için %5 GST borçludur:

Faiz, her çeyreğin tutarına çeyreğin son tarihinden sonraki günden, yani çeyreğin bitişinden bir ay sonrasından itibaren işler; bu yüzden en uzun süredir Ocak–Mart tutarına işlemektedir. Fiyatlar vergi dahil olsaydı içerideki vergi C$120.000'ın 5/105'i, yaklaşık C$5.714 olurdu. Şirket üç beyannameyi düzeltir. Borç, henüz talep edilmemiş ITC'lerle azalır ve gönüllü bildirimin açık olup olmadığı olgulara bağlıdır.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Hesaplanmayan satışlar birkaç beyannameye yayılıyor, CRA zaten yazdı, müşterileriniz geriye dönük faturaya itiraz edebilecek işletmeler veya hangi satışların vergiye tabi olduğunu bilmiyorsunuz: bunlarda her faturanın beyanname dönemiyle eşleştirilmesi gerekir ve gönüllü bildirimin geçerli olup olmadığı olgulara bağlıdır. Kayıt tarihini, faturaları, sözleşmeleri ve beyannameleri toplayın, ardından bkz. muhasebe kayıtları desteği.
• GST/HST numaranız olmadan önce vergi hesapladınız: bkz. kayıttan önce GST/HST hesaplandı.
• Yanlış oran uyguladınız: bkz. yanlış GST/HST oranı uygulandı.
• Bir fiyatın içindeki vergiyi bulmanız gerekiyor: bkz. vergi dahil fiyatlar ve GST/HST.
• Quick Method kullanıyorsunuz: vergi dahil gelirin sabit bir yüzdesini aktarırsınız ve çoğu alımda kredi yoktur; bu yüzden buradaki hesaplar farklıdır, bkz. GST/HST Quick Method.
• Müşterileriniz Kanada dışında: nitelikli bir ihracat sıfır oranlı olabilir, bkz. ABD'li müşterilere GST/HST hesaplama.
• İşletmeniz Québec'te ya da British Columbia, Saskatchewan veya Manitoba'da satış yapıyorsunuz: Québec beyannameleri Revenu Québec'e verilir; ayrı eyalet vergileri eyalet satış vergisi rehberindedir.
• Beyannameler hiç verilmedi veya CRA bir tutarı tahmin etti: bkz. verilmemiş GST/HST beyannameleri ve tahmini tarhiyatlar.
• Şirketiniz yıllardır T2, GST/HST ve bordroda geride: bkz. verilmemiş şirket beyannamelerini tamamlama.