Corregir una declaración de GST/HST: ventas o ITC omitidos

¿Enmiendo una declaración de GST/HST ya presentada, la ajusto o corrijo el error en la siguiente?

No presente una segunda declaración para un período que ya presentó. La CRA llama a la corrección un ajuste de la declaración presentada, y un crédito fiscal por insumos (ITC) olvidado es la única corrección que normalmente espera a la siguiente declaración (CRA: después de presentar; Guide RC4022). La vía depende de en qué sentido está el error.

La política de ajustes de la CRA explica la primera fila. Por lo general rechaza una solicitud que solo agrega ITC, porque ese monto normalmente se puede reclamar en una declaración posterior, salvo que haya circunstancias excepcionales, como un reembolso retrasado que cause dificultades económicas o un monto que solo se puede reclamar dentro de un período de declaración específico (política P-149R de la CRA).

Un caso deja de ser sencillo cuando:

• el error abarca varios períodos;
• suma impuesto a pagar, mezcla un reclamo de más con uno omitido, o puede traer una multa;
• la CRA ya se comunicó con usted sobre la declaración o el período;
• el mismo error también está en la contabilidad y en la declaración del impuesto sobre la renta, o la contabilidad no muestra qué período está mal.

Reúna esto antes de cambiar nada: una copia de cada declaración presentada y de su aviso de determinación, el libro mayor por período con el código de impuesto de cada línea, y las facturas de proveedores que respaldan cada ITC.

Si se aplica alguno de estos puntos, conviene revisar juntas las declaraciones presentadas y la contabilidad antes de enviar algo a la CRA: vea ayuda con la contabilidad.

¿Cómo ajusto una declaración presentada en mi cuenta de la CRA o por carta?

Ajuste el período en línea en My Business Account o en Represent a Client (la cuenta de la CRA para representantes autorizados), o envíe una carta firmada a su centro tributario. La CRA indica dos vías (CRA: después de presentar):

1. En línea. Elija GST/HST y su número RT (su cuenta de GST/HST), seleccione Adjust a return (ajustar una declaración), escoja el período de la lista de períodos que se pueden ajustar por vía electrónica y cambie los montos.
2. Por carta. La firma el propietario del negocio o un representante autorizado. Debe indicar su número de negocio (business number) y la extensión RT, el período de declaración, el monto corregido de cada línea de la declaración, y el nombre y teléfono de una persona a quien la CRA pueda llamar.

La CRA decide cada solicitud según los hechos. Puede pedir documentos de respaldo antes o después de aceptarla, y puede rechazarla total o parcialmente. Si usted cree que la CRA no ejerció su facultad discrecional de forma razonable y justa, puede pedir una revisión judicial ante la Federal Court (política P-149R de la CRA).

Tras procesar la solicitud, la CRA puede enviar un aviso de determinación con los cambios, los intereses y cualquier multa. La mayoría de los avisos a negocios aparecen solo en su cuenta en línea de la CRA (CRA: después de presentar). Una declaración presentada ante Revenu Québec se cambia con el formulario de esa agencia, no a través de la CRA (política P-149R de la CRA).

¿Todavía puedo reclamar créditos fiscales por insumos que olvidé y hasta cuándo?

Normalmente todavía puede reclamar un ITC olvidado en una declaración de GST/HST posterior, si el plazo para reclamar de ese período sigue abierto. Incluya el monto omitido en la línea 106 de la siguiente declaración que presente (política P-149R de la CRA). Revise antes el método: con el Quick Method (método simplificado de GST/HST) por lo general no puede reclamar ITC por la mayoría de las compras, así que esos montos no son créditos omitidos (CRA: Quick Method; Quick Method de GST/HST).

En ambos casos, el reclamo debe estar en una declaración presentada a más tardar en la fecha de vencimiento de la declaración del último período de declaración que termine dentro del plazo. Una organización de beneficencia, o un registrante que no sea una de esas instituciones financieras y cuyas operaciones (aparte de los servicios financieros) fueron todas o casi todas gravables en alguno de los dos ejercicios fiscales anteriores, no es persona especificada según la prueba del umbral. Dos casos limitados, en los que el proveedor no cobró el impuesto a tiempo o alguien más reclamó el crédito, tienen sus propios plazos (Excise Tax Act, sección 225; CRA: crédito fiscal por insumos).

Este plazo solo limita el reclamo. Es independiente del tiempo que tiene la CRA para emitir una nueva determinación, que se explica más abajo. El ITC sigue necesitando una factura del proveedor con los datos exigidos; vea qué debe mostrar un recibo y cómo presentar el GST/HST y los ITC. Un reclamo por un gasto que ya se dedujo en una declaración del impuesto sobre la renta tiene un segundo paso, que se explica en la sección sobre el T2125 y el T2.

Omití ventas o impuesto: ¿cómo lo declaro y qué intereses o multas siguen?

Repórtelo ajustando el período ya presentado, para que el impuesto aparezca en el período al que pertenece. Los intereses corren desde el día siguiente a la fecha de vencimiento original hasta el día en que se paga el monto, no desde el día en que usted descubrió el error (Excise Tax Act, sección 280).

La tasa es la tasa prescrita de la CRA: la tasa básica (el promedio de la tasa de las letras del Tesoro a 90 días, redondeado hacia arriba a un porcentaje entero) más 4%. Cambia cada trimestre, y los intereses no pagados también generan intereses (CRA: Memorandum 16.2; CRA: tasas de interés prescritas). Para ver las tasas y el alivio en general, consulte multas, intereses y alivio. Los intereses sobre un monto se detienen el día en que ese monto se paga; los intereses ya acumulados siguen adeudándose y aparecen en el aviso de la CRA. Si la declaración presentada pedía un reembolso que la CRA pagó o aplicó a otra deuda, el reembolso en exceso es un monto adeudado aparte desde ese día, por lo que sus intereses corren desde entonces, mientras que los intereses sobre cualquier impuesto neto adicional siguen corriendo desde la fecha de vencimiento original (Excise Tax Act, sección 230.1).

Una multa no es automática junto con los intereses. La multa por declaración falsa solo se aplica cuando una persona, a sabiendas o en circunstancias que equivalen a negligencia grave, hace una declaración o una omisión falsa en una declaración, participa en ella, la consiente o la tolera. Es la mayor entre $250 y 25% de la suma del impuesto neto subdeclarado, cualquier impuesto a pagar subdeclarado y cualquier reembolso de impuesto sobredeclarado que la declaración falsa o la omisión haya causado (Excise Tax Act, sección 285). Si una omisión cumple esa prueba depende de los hechos. Una declaración presentada tarde tiene además una multa aparte por presentación tardía: vea multa por presentar tarde el GST/HST.

El impuesto adicional, los intereses y las multas pueden alcanzar a personas concretas. Un propietario único los debe personalmente. Los socios generales y los antiguos socios generales deben el GST/HST de la sociedad de personas que venció mientras eran socios (Excise Tax Act, sección 272.1(5)). A los directores de una corporación en el momento en que venció el impuesto neto, o un reembolso en exceso, se les puede determinar esa deuda una vez que se cumplan las condiciones de cobro de la ley; la debida diligencia es una defensa, y la CRA debe emitir la determinación dentro de dos años después de que la persona dejó de ser director por última vez (Excise Tax Act, sección 323).

Si estuvo registrado y no cobró nada de impuesto, vea registrado pero no cobró GST/HST. Si nunca presentó períodos completos, vea declaraciones de GST/HST no presentadas.

Reclamé ITC de más: ¿qué corrijo?

Normalmente se ajusta la declaración presentada de ese período. Un reclamo de más significa que el impuesto neto del período salió demasiado bajo, así que el monto a pagar aumenta, con intereses desde la fecha de vencimiento original del período. Si la declaración pedía un reembolso que se pagó, los intereses sobre el reembolso en exceso corren desde el día en que se pagó (vea las reglas de intereses más arriba). La CRA indica a quienes presentan que ajusten la declaración presentada para aumentar el impuesto cobrado o para corregir ITC recuperados (Guide RC4022). Ni esa guía ni la política de ajustes de la CRA tratan por separado un ITC reclamado de más, así que confirme la vía de su caso antes de enviar la solicitud (política P-149R de la CRA).

Las causas típicas, como la parte personal de un costo de uso mixto, un gasto restringido o impuesto reclamado en una compra que no lo tenía, están en gastos sin ITC o con ITC parcial. Se aplica la misma prueba de multa que para las ventas omitidas.

Si el mismo período también tiene ITC que omitió, anote ambos en un solo ajuste. Lo que importa entonces es el impuesto neto corregido.

¿Cómo cambia la corrección mis gastos del T2125 o el T2 de mi corporación?

Un ITC reduce el gasto con el que se relaciona en la declaración del impuesto sobre la renta. Si reclamó el ITC y dejó todo el GST/HST dentro del gasto, quítelo del gasto; la declaración de GST/HST no cambia si el ITC era válido. La CRA permite que un negocio deduzca el GST/HST en que incurre solo después de restar el ITC que reclamó, y dice que se reduzca el gasto en el Form T2125 por el ITC cuando el impuesto se pagó o se volvió pagadero, lo que ocurra primero (CRA: gastos del T2125; Guide T4002, capítulo 3).

Un ITC que no se puede aplicar para reducir un gasto va como ingreso en la línea 8230 del T2125, y uno sobre un bien depreciable reduce su costo de capital y, con ello, la deducción por costo de capital (CCA) (Guide T4002, capítulo 2; vea también si el GST/HST cobrado es ingreso). También vale lo contrario: si se quita un ITC reclamado de más, el GST/HST que cubría generalmente vuelve a formar parte de ese gasto o del costo del bien, así que la declaración del impuesto sobre la renta también puede tener que cambiar en ese sentido, sujeta a los límites propios del gasto.

Cómo cambiar la declaración del impuesto sobre la renta depende de quién la presentó:

El año del impuesto sobre la renta que recibe un crédito reclamado tarde lo fija el Income Tax Act; las guías citadas en esta página no lo tratan. La sección 248(16) se aplica a cualquier contribuyente, incluida una corporación, y trata el ITC como ayuda gubernamental recibida en un momento que depende de qué declaración lo reclama y, si es una declaración posterior, del monto umbral del registrante para el ejercicio fiscal en que el impuesto se pagó o se volvió pagadero: aproximadamente, las ventas gravables del registrante y de sus personas asociadas en el año anterior (Income Tax Act, sección 248; Excise Tax Act, sección 249).

• Reclamado en la declaración del período en que el impuesto se pagó o se volvió pagadero, como cuando se ajusta ese período: se recibe cuando el impuesto se pagó o se volvió pagadero, así que cambia la declaración del año anterior.
• Reclamado en una declaración posterior, con un monto umbral de $500,000 o menos: se recibe al final del período de declaración en que se reclama, así que pertenece a ese año del impuesto sobre la renta, no al anterior.
• Reclamado en una declaración posterior, con un monto umbral mayor: se recibe cuando el impuesto se pagó o se volvió pagadero si se reclama al menos 120 días antes de que termine el período normal de nueva determinación de ese año anterior. En caso contrario, se recibe el último día del primer ejercicio posterior cuyo período normal de nueva determinación termine al menos 120 días después del reclamo.

El año que recibe el crédito decide qué declaración se corrige, por lo que conviene que un profesional revise ambos años.

Si faltaban ventas en la declaración de GST/HST porque faltaban en la contabilidad, es posible que también falten en la declaración del impuesto sobre la renta.

¿Hasta cuándo puede la CRA emitir una nueva determinación después de mi ajuste?

La CRA generalmente puede emitir una nueva determinación de una declaración de GST/HST hasta 4 años después de la fecha posterior entre el vencimiento de la declaración y el día en que se presentó (Excise Tax Act, sección 298). La CRA le pide que envíe la solicitud de ajuste antes de que venza ese límite (política P-149R de la CRA).

El límite tiene excepciones. La CRA puede determinar un asunto en cualquier momento si la persona hizo una declaración errónea atribuible a negligencia, descuido o incumplimiento deliberado, cometió fraude o presentó una renuncia (waiver). También puede determinar otro período en cualquier momento si, al hacer una determinación, descubre que el impuesto se pagó por el período equivocado. Por eso, un error por descuido descubierto años después no queda cerrado con seguridad por el solo paso del tiempo.

Los registros corren con un plazo aparte. Consérvelos durante 6 años después del fin del año al que se refieren (Guide RC4022; Excise Tax Act, sección 286). Para las reglas generales, vea hasta cuándo puede la CRA emitir una nueva determinación.

¿Cuándo conviene más una divulgación voluntaria que un simple ajuste?

El Programa de Divulgaciones Voluntarias (VDP) es para errores u omisiones que pueden generar intereses o multas, y la CRA fija las condiciones. Si encaja con una omisión concreta depende de su antigüedad, de si la CRA ya actuó y de lo que usted divulgue. La CRA remite al programa a quienes presentan cuando los errores u omisiones pueden dar lugar a una multa (CRA: después de presentar). Entre sus condiciones (CRA: elegibilidad):

• la solicitud llega antes de que se haya iniciado una auditoría o investigación contra usted o una persona relacionada con base en la información que divulga;
• divulga toda la información y los documentos relevantes de los períodos involucrados;
• incluye un error u omisión con intereses o multas;
• la información tiene al menos un año o un período de declaración de atraso respecto de su fecha de vencimiento;
• incluye el pago del impuesto estimado, o una solicitud de arreglo de pago.

El alivio queda a discreción de la CRA, y su nivel depende de si la CRA ya se había comunicado con usted por un asunto identificado, o ya tenía información de terceros sobre él (CRA: GST/HST Memorandum 16-5-1). Normalmente no son elegibles una solicitud que solo agrega ITC sin un aumento correspondiente del impuesto del período (por eso un ITC olvidado, por sí solo, va en la siguiente declaración), una que se refiere a declaraciones que terminan en reembolso o sin impuesto ni multas por pagar, y una que busca alivio de intereses o multas que la CRA ya determinó. Si un ajuste presentado antes afecta una solicitud posterior depende de los hechos, así que defina la vía antes de enviar cualquiera de los dos. Las tasas, los pasos y lo que cambia después de un contacto de la CRA están en revisiones, auditorías y divulgación voluntaria.

¿Qué cambio en la contabilidad una vez corregida la declaración?

Haga que la contabilidad cuente lo mismo que la declaración corregida, período por período.

1. Corrija el código de impuesto de cada transacción afectada (gravable, de tasa cero, exenta o sin impuesto), para que el reporte de GST/HST del período coincida con las líneas corregidas.
2. Registre el monto a pagar o a recuperar contra el GST/HST por pagar y concílielo con el aviso de determinación de la CRA cuando llegue. Vea cómo conciliar el GST/HST por pagar a la CRA.
3. Registre los intereses y cualquier multa por separado del impuesto. Vea cómo registrar nuevas determinaciones y multas de la CRA.
4. Quite los ITC de las cuentas de gastos, o sume los montos a los ingresos cuando lo exija la regla de la CRA, y corrija la declaración del impuesto sobre la renta como se explicó antes.
5. Conserve la solicitud de ajuste o la carta, la confirmación de la CRA, el aviso y sus papeles de trabajo junto con los registros del período.

Si después de esto la declaración y la contabilidad siguen sin coincidir, vea por qué la declaración de GST/HST no coincide con la contabilidad.

Ejemplo

Estos ejemplos son ilustrativos; todos los montos están en dólares canadienses.

Una propietaria única omitió ITC

Una propietaria única de Alberta, con el método regular, presenta una declaración anual de GST y descubre C$2,000 de GST en compras del negocio documentadas del año pasado que nunca reclamó. No hay ningún otro error en ese período. No ajusta la declaración anterior. Anota C$2,000 en la línea 106 de su siguiente declaración, bien dentro del plazo para reclamar. El T2125 del año pasado dedujo el GST como parte de cada gasto, porque no se había reclamado ningún ITC. En este ejemplo, su monto umbral del año pasado (aproximadamente, sus ventas gravables del año anterior) es de C$500,000 o menos, así que el Income Tax Act trata el crédito como ayuda recibida al final del período de declaración en que lo reclama. Se declara en el T2125 de este año (en la línea 8230, salvo que pueda reducir un gasto actual o el costo de un bien), y el T2125 del año pasado queda como se presentó. Un monto umbral distinto cambia el año.

Una corporación omitió ventas en su declaración del segundo trimestre

Una corporación de Ontario descubre que su declaración del segundo trimestre omitió C$40,000 de ventas gravables de Ontario, facturadas con 13% de HST adicional. Son C$5,200 de HST. Ajusta ese trimestre en su cuenta de la CRA o por carta firmada. Los intereses corren sobre los C$5,200 desde la fecha de vencimiento original de ese trimestre hasta que se pague. Si en el mismo trimestre también omitió C$900 de ITC, ambos van en el mismo ajuste, el impuesto neto adicional es de C$4,300 y los intereses corren sobre ese monto. Luego revisa si los C$40,000 están en su contabilidad y en su T2, y si no están, puede tener que solicitar una nueva determinación de la T2.

Un consultor reclamó el HST dos veces

Un consultor trabajador independiente compra servicios por C$10,000 y paga C$1,300 de HST. La contabilidad registra C$11,300 como gasto, y el consultor también reclama los C$1,300 como ITC. El gasto del T2125 está C$1,300 demasiado alto y debería mostrar C$10,000. Si el ITC era válido, la declaración de GST/HST no cambia y lo que cambia es la declaración personal de ese año. En la contabilidad, los C$1,300 salen de la cuenta de gastos.

¿Su caso es distinto?

• El error abarca varios períodos, suma impuesto a pagar, mezcla un reclamo de más con uno omitido, o puede traer multas: cada período necesita su propia vía (ajustar, divulgar o esperar a la siguiente declaración), y la contabilidad y la declaración del impuesto sobre la renta tienen que seguir el mismo camino. Eso requiere que un profesional revise las declaraciones presentadas y la contabilidad que las respalda: ayuda con la contabilidad.
• La contabilidad está atrasada, no sabe qué período está mal, o recibió el trabajo de un responsable contable o contador que omitió declaraciones o las presentó mal: vea cómo poner al día la contabilidad atrasada y un contador omitió declaraciones o dejó de responder.
• La CRA abrió una revisión o auditoría del período: lea revisiones y auditorías de GST/HST antes de enviar un ajuste.
• Nunca se presentaron las declaraciones, o la CRA las estimó: vea declaraciones de GST/HST no presentadas.
• Estuvo registrado y nunca cobró el impuesto: vea registrado pero no cobró GST/HST.
• Una nueva determinación trajo intereses o multas: vea cómo registrar nuevas determinaciones y multas de la CRA y multas, intereses y alivio.
• Usted administra una sociedad de personas: el registrante ajusta su propia declaración de GST/HST, y sus cifras de gastos también alimentan la declaración de cada socio, así que el mismo error puede estar en varias declaraciones. Confirme la vía antes de cambiar la declaración de un socio.