미국 기업의 캐나다 진출: 지점과 자회사 비교

미국 기업이 캐나다에서 판매하거나 일하려면 캐나다 회사가 필요한가요?

캐나다 고객이 있다는 이유만으로 캐나다 회사가 필요하지는 않습니다. 다음 세 가지를 따로 확인하세요. 미국 법인이 캐나다에서 사업을 하는지(T2 제출 문제), 조약상 캐나다 고정사업장이 있는지(사업 이익 과세 문제), 캐나다 주(州)에 사업 등록을 해야 하는지입니다.

캐나다에서 사업을 하는 비거주 법인은 조약으로 이익에 대한 캐나다 소득세가 면제되더라도 T2를 제출합니다. 캐나다 소득세법 제253조는 캐나다에서 사업을 한다(carrying on business)는 범위를, 캐나다에서 물건을 만들거나 대리인을 통해 주문을 받는 활동까지 넓히며, 계약이 다른 곳에서 완결되더라도 마찬가지입니다. 캐나다 고객이 있다는 사실만으로는 답이 나오지 않습니다. 판단하기 전에 영업 직원, 근로자, 재고, 계약 체결 권한이 어디에 있는지 정리하세요(CRA: T2 제출).

지점과 자회사는 세금 면에서 어떻게 다른가요?

지점은 캐나다에서 영업하는 미국 기업 자체이고, 자회사는 자기 명의로 계약을 체결하고 직원을 고용하고 자산을 보유할 수 있는 별개의 캐나다 법인입니다(Corporations Canada). 어느 법인이 이런 현지 의무를 맡을지 먼저 정한 다음, 캐나다와 미국 세금, 이익 송금, 연간 신고를 비교하세요. 어느 구조도 자동으로 더 저렴하지는 않습니다.

아래 표는 미국 C corporation이 모회사라고 가정한 내용입니다. 파트너십, S corporation, LLC도 같은 법적 구조를 비교할 수 있지만 캐나다와 미국의 납세 주체가 다를 수 있습니다. 아래의 법인 유형별 설명을 참고하세요.

조약은 대체로 미국 거주자의 사업 이익에 대해 캐나다 고정사업장에 귀속되는 부분에만 캐나다가 과세하도록 합니다. 그렇다고 캐나다에서 사업을 해서 생기는 T2 제출 의무가 없어지지는 않습니다(조약 VII조, CRA: T2 제출). 조약 혜택은 조약의 혜택 제한(limitation-on-benefits) 규정을 포함해 누가 혜택을 받을 자격이 있는지에도 달려 있습니다.

미국 기업은 언제 캐나다에 고정사업장이 있는 것이 되나요?

조약상 미국 거주자는 대체로 캐나다의 고정된 장소를 통해 사업을 하면 캐나다 고정사업장이 있는 것이 됩니다. 조약은 일부 대리인, 건설 공사, 장기간 서비스도 포함하므로 임차만이 고정사업장이 생기는 유일한 방법은 아닙니다(조약 V조).

미국 기업의 상품을 보관, 전시, 인도하는 용도로만 쓰는 고정된 장소나 재고는 제외됩니다. 그 장소에서 다른 활동을 하면 결과가 달라질 수 있습니다. 캐나다 자회사는 모회사가 지배한다는 이유만으로 자동으로 미국 모회사의 고정사업장이 되지는 않습니다(조약 V조). 일수는 12개월씩 이동하는 기간으로 계산하고, 누가 미국 기업을 계약에 구속할 수 있는지 문서로 남기세요.

캐나다 지점은 지점세를 포함해 어떻게 과세되나요?

조약 혜택 자격이 있는 미국 법인에 캐나다 고정사업장이 있으면 캐나다는 그곳에 귀속되는 이익에 과세할 수 있습니다. 캐나다는 소득세와 적격 캐나다 재투자를 조정한 뒤의 캐나다 이익에 Part XIV 지점세도 부과할 수 있습니다. 미국으로 현금을 송금하는 것 자체가 세금을 정하지는 않습니다(조약 VII조와 X조(6), 소득세법 제219조).

지점은 캐나다 달러로 T2를 제출합니다. 비거주자 정보를 위한 Schedule 97을 첨부하고, 조약 면제를 청구할 때는 Schedule 91을 첨부합니다. 캐나다에서 하는 사업으로 소득이 생겼다면 조약상 공제액도 함께 관리하는 Schedule 20도 반드시 첨부합니다(CRA: 비거주 법인 신고, CRA: Schedule 20). 조약으로 면제되는 법인도 T2를 제출하지 않으면 기한 후 제출 가산세를 물 수 있습니다(소득세법 제162조(2.1)).

캐나다 자회사는 어떻게 과세되며, 왜 CCPC가 아닌가요?

캐나다 자회사는 낼 세금이 없는 해에도 매년 자체 T2를 제출합니다. 비거주자가 지배하면 캐나다 지배 민간 법인(CCPC)이 아니므로, 적격 CCPC에게만 주어지는 소기업 공제를 쓸 수 없습니다(CRA: T2 제출, CRA: 법인 종류). 연방과 주 세율은 법인세 계산 방식을 참고하세요.

자회사가 미국 모회사와 주고받는 수수료, 이자, 그 밖의 거래는 근거를 댈 수 있는 가격이어야 합니다. 특수관계자 거래에는 Form T106이 필요할 수 있고, 모회사 대여금에는 과소자본(thin-capitalization)과 과도한 이자 한도가 적용될 수 있습니다(소득세법 제233.1조, 제247조, 제18조, 제18.2조). 회사 간 계약, 청구서, 대여 조건을 처음부터 기록하세요. T2 절차는 법인 신고서 제출을 참고하세요.

각 방식에서 이익은 어떻게 미국으로 돌아가나요?

지점은 배당을 선언하지 않고도 자기 현금을 미국 본사로 옮길 수 있지만, 캐나다 이익에 지점세가 붙을 수 있습니다. 자회사는 미국 주주에게 배당을 지급할 수 있으며, 자회사가 소득세를 낸 뒤에도 캐나다 원천징수가 필요할 수 있습니다(소득세법 제219조, 조약 X조).

조약 혜택 자격이 있는 미국 회사가 캐나다 회사의 의결권 주식의 10% 이상을 실질적으로 소유하면, 조약은 캐나다 배당세를 5%로 제한합니다. 그 밖의 경우 조약상 상한은 15%입니다. 이는 상한일 뿐 모든 지급이 이 세율을 받는다는 약속이 아닙니다(조약 X조(2)). 이자, 서비스 수수료, 사용료는 규정이 다르므로 이익을 빼내는 방법으로 서로 바꿔 쓸 수 있다고 보지 마세요.

미국은 각 방식에 어떻게 과세하나요?

미국 법인의 경우 캐나다 지점 소득은 대체로 소득이 생긴 해에 미국 과세 결과에 그대로 반영됩니다. 적격 캐나다 소득세는 별도 소득 범주와 그 밖의 한도 안에서 미국 외국납부세액공제 대상이 될 수 있습니다. 캐나다 사업이 IRS 규정상 해외 지점(foreign branch)이면, 이를 직접 운영하는 미국 쪽 주체가 대체로 Form 8858을 제출합니다. 미국 법인은 허용되는 법인 외국납부세액공제를 청구하려면 Form 1118을 사용합니다(IRS: Form 8858, IRS: Form 1118).

지점이 조약상 고정사업장이면 그 순손실은 이중 통합 손실(dual consolidated loss)이 되어, 손실 연도의 기한 내 제출 신고서에 신고서 서명자가 서명한 국내 사용 계약서(domestic use agreement)를 첨부하지 않는 한 대체로 법인의 다른 미국 소득과 상계할 수 없습니다. 이후 다섯째 과세연도까지 지점 자산의 절반 이상을 처분하는 등의 일정한 사건이 생기면 이자와 함께 환수(recapture)가 발생합니다(재무부 규정 제1.1503(d)-1조, -4, -6).

캐나다 자회사를 소유하면 대신 외국 법인 보고가 따르며, 흔히 Form 5471이 필요합니다. 통제 외국법인(CFC)은 배당 전에도 제951A조나 그 밖의 규정에 따라 미국 소유주가 소득을 포함하게 만들 수 있습니다. 미국 C corporation은 조건을 충족하면 이후 배당 중 외국 원천 부분에 제245A조 공제를 받을 수 있습니다. 이 공제는 개인이 아닌 미국 내 법인을 위한 것이며, 공제 대상 배당에서 캐나다가 원천징수한 세금은 미국에서 세액공제도 소득공제도 받을 수 없습니다(IRS: Form 5471, 미국 법전 제951A조 및 제245A조). 소유 관련 서식과 당기 소득 규정은 외국 회사를 소유한 미국인을 참고하세요.

미국 사업체가 LLC나 S corporation이면 어떻게 되나요?

구조를 비교하기 전에 각 나라가 누가 소득을 벌었다고 보는지 먼저 확인하세요. 캐나다는 미국이 구성원에게 직접 과세하는 경우에도 대체로 미국 LLC를 법인으로 봅니다. 따라서 캐나다에서 직접 영업하는 LLC는 비거주자 T2를 제출하고 Part XIV 지점세를 물 수 있습니다. 조약 IV조(6)에 따른 혜택은 자격을 갖춘 미국 거주 구성원 각각에게 달려 있습니다. CRA의 보관 처리된 안내는 조약의 더 낮은 법인 지점세 상한이 개인 구성원의 몫에는 적용되지 않는다고 밝힙니다(CRA: 조약 회람, 88–89항, CRA: LLC 지점세 사례).

미국은 대체로 S corporation의 소득을 주주에게 과세하지만, 캐나다는 S corporation을 투명 과세 대상으로 보지 않습니다. S corporation이 캐나다에서 직접 영업하면 비거주 법인 T2와 지점세 규정을 확인하고, 주주별 미국 보고와 조약 자격도 확인하세요. 외국 회사에서 생기는 소득 포함액은, S corporation이 제안된 규정 제1.958-1(e)(2)항에 따라 외국 회사의 주식을 소유한 것으로 취급받기로 선택하지 않았다면 대체로 주주 수준에서 정해집니다(CRA: 조약 회람, 111항, IRS: S corporation 국제 부표 안내).

미국 파트너십도 파트너별 분석이 필요합니다. 캐나다는 대체로 파트너십의 영업 결과를 파트너십이 아니라 파트너에게 과세하며, 캐나다 사업은 CRA의 제출 기준에 따라 별도로 T5013 정보 신고서가 필요할 수 있습니다(CRA: 파트너십). Part XIV 지점세는 비거주 법인에 대한 세금이므로, 개인 파트너에게 법인 지점세 표를 적용하지 마세요.

캐나다 무한책임회사(ULC)에는 어떤 함정이 있나요?

캐나다 무한책임회사(ULC)는 캐나다에서는 별개의 자회사일 수 있지만, 미국은 소득세에서 이를 소유주의 일부로 봅니다. 그러면 소유주에게 지급하는 금액이 캐나다에서는 배당이지만 미국에서는 배당이 아닐 수 있습니다. 조약 IV조(7)(b)는 캐나다의 조약상 낮은 배당 세율을 부인할 수 있습니다(조약 IV조(7)(b), CRA: Technical News No. 44). CRA는 미국 처리가 동등한 경우의 예외를 설명하므로, 결과는 실제 지급과 분류에 달려 있습니다. ULC를 설립하거나 소유주에게 지급하기 전에 검토하세요.

미국 규정은 다른 캐나다 법인을 선택의 여지 없이 법인으로 취급합니다. 소유주가 한 명인 ULC는 Form 8832로 법인 과세를 선택하지 않는 한 기본적으로 별도 납세 주체로 보지 않습니다. 이 선택은 소유주나 권한 있는 임원이 서명하며, 제출일보다 75일을 넘게 앞선 날짜를 효력 발생일로 할 수 없습니다(재무부 규정 제301.7701-2조 및 -3). 별도 납세 주체로 보지 않는 ULC는 Form 5471이 아니라 Form 8858로 보고합니다(IRS: Form 8858).

각 방식에는 어떤 등록과 연간 신고서가 따르나요?

영업 장소와 계약을 체결하고 직원을 고용할 법인부터 정하세요. 세금 등록, 법인 등록, 연간 세금 신고서는 별개의 의무입니다.

T2는 법인의 과세연도가 끝난 뒤 6개월 안에 제출해야 하며, Form T106도 같은 날이 기한입니다(CRA: T2 제출 기한, 제233.1조, 해외 보고 참고). 퀘벡과 앨버타는 자체 법인 소득세를 운영합니다(CRA: 캐나다에서 사업 시작하기). 면제되지 않는 한 과세연도 중 어느 때든 앨버타에 고정사업장이 있는 법인은 앨버타 신고서를 제출하고(앨버타: 법인 소득세), 퀘벡에는 별도의 제출 기준이 있습니다(법인 신고서 제출). GST/HST 등록, 주 판매세, 캐나다 급여는 각각 별도의 판단 기준이 있습니다. 캐나다 지급인은 캐나다에서 수행한 서비스의 대가에서 원천징수를 할 수 있습니다. 서비스 대가 원천징수를 참고하세요.

예시

설명용 예시입니다. 미국 C corporation이 캐나다 매출 C$600,000, 캐나다 운영비 C$400,000, 이익 C$200,000을 예상합니다. 캐나다에 사무소를 두고 현지 직원을 채용할 계획입니다. 미국 법인이 이 사무소를 운영하면 조약상 고정사업장이 있다고 볼 가능성이 큽니다. 지점은 귀속 이익을 비거주자 T2에 보고합니다. 캐나다 소득세를 낸 뒤의 Part XIV 이익은 C$200,000보다 적고, 법인이 자격을 갖추고 관련 회사가 사용한 적이 없다면 조약상 누적 공제액 C$500,000 안에 들어갑니다. 따라서 그해 조약상 지점세는 없고, 남은 공제액은 이후 연도에 차감됩니다. 미국 본사로 현금을 옮기는 것은 배당이 아닙니다.

그룹이 대신 캐나다 자회사를 설립하면, 그 회사가 자체 이익 C$200,000을 거주자 T2에 보고합니다. 이후 미국 모회사에 지급하는 배당은 별도의 캐나다 원천징수 사건이 됩니다. 이 숫자만으로는 어느 방식의 비용이 더 적은지 알 수 없습니다. 지점세, 주 세금, 미국의 소득 포함과 세액공제, 자금 조달, 배당 시기에 따라 답이 달라질 수 있습니다.

상황이 다르신가요?

소유주의 세법상 분류, 캐나다 활동, 이익 송금이 달라지면 답도 달라집니다. 법인을 설립하거나 기존 사업을 옮기기 전에 해당하는 상황을 확인하세요.

• 사무소 없이 캐나다 고객에게 직원을 보내는 경우: 직원의 체류 일수, 프로젝트, 계약 권한을 문서로 남기세요. 서비스 고정사업장 기준과 서비스 대가 원천징수는 여전히 중요할 수 있습니다.
• 미국 회사의 경영진이 캐나다로 옮겨 가는 경우: 법인의 거주지가 달라지면 세금 결과가 바뀔 수 있습니다(CRA: 법인의 거주지). 의사결정자를 옮기기 전에 국경 간 세무 검토를 받으세요.
• 캐나다에 살면서 캐나다 회사를 소유할 미국 시민인 경우: 개인의 미국 신고가 비교 결과를 바꿀 수 있습니다. 캐나다 법인을 소유한 미국인을 참고하세요.
• 캐나다 자회사가 미국 모회사에서 돈을 빌리거나, 라이선스를 받거나, 서비스를 사 오는 경우: 계약에 서명하기 전에 가격 책정, 이자 한도, 원천징수에 관해 국경 간 세무 검토가 필요합니다.
• 미국 소유주가 LLC, S corporation, 파트너십인 경우: 조약 혜택을 청구하기 전에 양쪽의 납세 주체를 확인하고 국경 간 세무 검토를 받으세요.
• ULC를 고르거나 기존 지점을 자회사로 옮기는 경우: 지급이나 자산 이전은 이미 공제받은 지점 손실에 대한 미국의 환수를 포함해 두 나라의 세금을 바꿀 수 있습니다(미국 법전 제91조). 실행하기 전에 국경 간 세무 검토를 받으세요.
• 새로 설립하지 않고 기존 캐나다 법인을 인수하는 경우: 지배권 취득은 그 법인의 과세연도를 끝내고, 과거 손실의 사용을 제한하며, CCPC 지위를 없앱니다(소득세법 제249조, 제251.2조, 제111조, CRA: 법인 종류). 인수를 마무리하기 전에 국경 간 세무 검토를 받으세요.
• 세율이나 신고서 작성 방법이 필요한 경우: 캐나다 법인세율, T2 제출, 미국의 외국 회사 신고를 참고하세요.

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