ABD'li Olarak Kanada'da İşletme Satın Alma: Alıcı Kim Olmalı?

ABD vatandaşı Kanada'da işletme satın alabilir mi?

ABD vatandaşı, ABD mukimi veya ABD şirketi bir Kanada işletmesini satın alabilir; ancak kapanıştan önce yabancı yatırım şartları kontrol edilmelidir. Vergi yapısı ile hukuki izin ayrı konulardır.

Investment Canada Act, genellikle mevcut bir Kanada işletmesinin kontrolünü ele geçiren Kanadalı olmayanların, bir istisna uygulanmıyorsa bildirim veya inceleme başvurusu yapmasını şart koşar; ulusal güvenlik incelemesi her büyüklükteki yatırımı kapsayabilir (ISED: Investment Canada Act). Bildirim kapanıştan önce veya uygulamadan sonra 30 gün içinde verilebilir; ancak inceleme kapsamındaki bir yatırım, sınırlı istisnalar dışında, incelenip Kanada'ya net fayda sağlaması muhtemel bulunmadan uygulanamaz (bölüm 12 ve 16). Henüz yürürlüğe girmemiş bir değişiklik (S.C. 2024, c. 4), yönetmelikle belirlenmiş bir faaliyeti olan işletmeler için kapanıştan önce başvuru yapılmasını şart koşacaktır. Hangi yolun geçerli olduğunu, sektör kısıtlamalarını, rekabet kurallarını, lisansları ve çalışma iznini Kanadalı hukuk danışmanı belirler; bu sayfa onayı değerlendirmez.

Satın almayı şahsen mi, ABD şirketim üzerinden mi, bir Kanada şirketi üzerinden mi yoksa bir ABD LLC'si üzerinden mi yapmalıyım?

Alıcı; ABD'de kimin beyanname vereceğini, Kanada'nın size ödenen temettülerden ne kadar stopaj yapacağını ve IRS'nin kuruluşu yok sayıp saymayacağını belirler. Hangi alıcıyı seçerseniz seçin, Kanada'da mukim olmayanlar onu kontrol ettiği sürece Kanada şirketi Kanada kontrollü özel şirket (CCPC) sayılmaz (aşağıya bakın).

Olağan bir Kanada şirketi ABD açısından genellikle şirkettir; ABD'deki LLC'nin varsayılan sınıflandırması ise sahiplerine bağlıdır (26 CFR 301.7701-2; 26 CFR 301.7701-3). CRA'nın arşivlenmiş örnekleri ABD'deki bir LLC'yi şirket olarak ele alır ve CRA, vergi açısından saydam bir LLC'yi anlaşma mukimi olarak tanımaz; ancak Madde IV(6), ABD mukimi üyelerine anlaşma avantajı sağlayabilir (CRA: arşivlenmiş teknik rehber; CRA: paragraf 89).

Kanada şirketim hâlâ CCPC olur mu?

Doğrudan veya dolaylı olarak Kanada'da mukim olmayanların kontrol ettiği bir Kanada şirketi CCPC olamaz; CCPC, federal küçük işletme indiriminden yararlanabilen özel şirket kategorisidir.

Yeni bir Kanada holding şirketi, mukim olmayanların kontrolü onun aracılığıyla sürdüğü müddetçe CCPC statüsünü geri getirmez. Mukim olmayanların ve halka açık şirketlerin elindeki tüm hisseler tek bir kişinin hisseleri sayıldığında şirketi kontrol edecekse de şirket CCPC olamaz; bu yüzden birlikte kontrolü elinde tutan ilişkisiz ABD'li ortak alıcılar da CCPC statüsünü sona erdirir. Azınlık hissesi satın alırsanız ve satıcı veya bir ortak gibi Kanada mukimleri kontrolü elinde tutarsa şirket CCPC kalabilir; hisse hakları, opsiyonlar ve sözleşmeler kontrolü kaydırabilir ve incelenmelidir (CRA: şirket türleri; Income Tax Act, bölüm 125(7)).

Federal küçük işletme indirimi, vergi yılı boyunca CCPC statüsünü gerektirir. Faal ticari gelirin ilk C$500.000 tutarına kadar olan kısmında federal oran, indirimle %9, indirim olmadan %15 olur; eyalet uygulaması ayrıca kontrol edilmelidir (bölüm 125(1)). Kontrolün satın alınması hedef şirketin vergi yılını kapanıştan hemen önce sona erdirir; yalnızca CCPC statüsünün sonradan değişmesi de aynı sonucu doğurur. Hedef şirketin yıl sonu kapanıştan önceki 7 gün içine düşecekse, o yılın beyannamesinde yapılacak bir seçimle kapanış tarihine taşınabilir (bölüm 249; bölüm 251.2(2)).

Mukimlik, CCPC statüsü ve yurt dışındaki bir sahibe yapılan ödemeler için bkz. Kanada şirketinin mukim olmayan sahipleri.

Hisse mi varlık mı almalıyım ve ABD hisse alımını varlık alımı gibi ele alabilir mi?

Hisse alımı, ABD açısından sizi kendi bildirimleri olan yabancı bir şirketin sahibi yapar; varlık alımı ise sizi veya Kanada şirketinizi işletmenin sahibi yapar. ULC (sınırsız sorumlu şirket; aşağıya bakın) dışında, ABD'den hisse alımını varlık alımı gibi ele almasını yalnızca şirket olan bir alıcı, section 338(g) seçimiyle isteyebilir; Kanada'daki bir hedef için bu da önce tam bir inceleme gerektirir.

Kanada şirketiniz varlıkları satın alırsa varlıklar onun olur; siz veya ABD ana şirketiniz yine de yabancı hisselere sahip olursunuz. Section 338(g) seçimi, hedef şirketi varlıklarını satmış, yeni bir şirketi de bu varlıkları satın almış sayar.

Section 338 seçimi, satın alan bir şirketin 12 ay içinde hem oy gücünün hem de hisse değerinin en az %80 kadarını satın almasını gerektirir. Şahsen satın alma, hisseler sonradan bir şirkete aktarılsa bile bu şartı karşılamaz (IRS: Form 8023 talimatları).

Satın alan şirket seçimi verir (son tarih: edinme tarihinin bulunduğu aydan sonra başlayan 9. ayın 15. günü) ve seçim geri alınamaz; ABD vergisine tabi olmayan nitelikli bir yabancı satın alan şirket için daha uzun bir süre tanınabilir (26 CFR 1.338-2(d) ve (e)). Farazi satıştan doğan gelir ve kazançlar, section 951 ve 1248 gibi kurallar üzerinden hedef şirketin hissedarlarına ulaşır; bu nedenle etki, hedef şirketin kime ait olduğuna ve kontrol edilen yabancı şirket olup olmadığına bağlıdır (26 CFR 1.338-9(b)). ABD'deki bir seçim Kanada'daki vergi maliyetini değiştirmez ve section 901(m) bir section 338 seçimini kapsanan varlık edinimi sayar; bu nedenle ABD'deki maliyet artışının koruduğu gelir üzerindeki Kanada vergisinin bir kısmı ABD yabancı vergi kredisi olarak reddedilebilir (26 U.S.C. 901(m)).

Kanada'daki hisse ve varlık alımının sonuçları, GST/HST seçimleri, eyalet vergi borcu yok belgeleri (Québec dahil) ve kurulum için bkz. Kanada'da mevcut bir işletmeyi satın almak.

Kapanıştan sonra hangi ABD formları gerekebilir?

ABD bildirimleri, işletmenin Kanada'daki etiketine değil, ABD vergi statüsüne ve sahiplik zincirine bağlıdır: green card sahibi veya başka bir ABD vergi mukimi, vatandaşla aynı formları vermek zorunda kalabilir.

Bu bilgi beyannameleri genellikle ilgili ABD beyannamesiyle birlikte verilir; FBAR ise ABD Hazine Bakanlığı'na yapılan ayrı bir bildirimdir. Form 5471'in eksik veya hatalı verilmesi, gelir vergisi hesabı ödenecek bir bakiye çıkarmasa bile, section 6038 uyarınca her yabancı şirketin her yıllık muhasebe dönemi için ilk etapta US$10.000 ceza getirebilir (IRS: Form 5471 cezaları).

ABD vergi mükellefi olan bir sahip, bir Kanada şirketinin kazançları üzerinden, dağıtım yapılmadan önce de ABD vergisi ödeyebilir (IRS: Form 5471 gelir bildirimi). Kanada'da yaşayan bir ABD vatandaşı için bkz. Kanada şirketlerinin ABD'li sahipleri; Form 5471 kategorileri ve yabancı şirket geliri kuralları için bkz. yabancı şirketlerin ABD'li sahipleri.

Nova Scotia, Alberta veya British Columbia ULC'si farklı mıdır?

Evet. Kanada'daki sınırsız sorumlu şirket (ULC), hissedarlarının şirketin borçlarından sınırsız sorumlu olduğu şirkettir: Alberta'da müştereken ve müteselsilen sorumludurlar; ayrılan eski hissedara karşı ise ayrıldıktan sonra 2 yıl boyunca talepte bulunulabilir (Business Corporations Act, s. 15.2). Nova Scotia'da sorumluluk tasfiye durumunda doğar ve tasfiyenin başlamasından bir yıl veya daha uzun süre önce ayrılan üye sorumlu değildir (Companies Act, s. 135). Hedef şirketin bulunduğu eyaletin yasasına bakın. IRS varsayılan olarak ULC'yi yok sayabilir veya ortaklık sayabilir; Kanada ise yine de şirket sayar. Bu fark ABD bildirimlerini ve anlaşma avantajını değiştirebilir.

Yönetmelik, Nova Scotia ULC'sini ve sahiplerinin tamamı federal veya eyalet hukuku uyarınca sınırsız sorumlu olan diğer her Kanada şirketini otomatik şirket listesinin dışında tutar; bu yüzden Alberta veya British Columbia ULC'sinin durumu sorumluluk koşullarına bağlıdır. Eski bir kural veya Form 8832 seçimi varsayılanları geçersiz kılabilir. Seçimi her sahip ya da yetkili bir yönetici (officer), müdür (manager) veya üye imzalar; seçim, başvurudan en fazla 75 gün önceye veya 12 ay sonraya kadar yürürlüğe girebilir ve genellikle yeni bir seçimi 60 ay boyunca engeller (26 CFR 301.7701-2(b)(8)(ii); 26 CFR 301.7701-3(b)(2) ve (c)).

Tek bir ABD'li sahip, ABD sınıflandırması hiç önem taşımamış bir ULC'nin tüm hisselerini satın aldığında ULC genellikle yok sayılır; bu yüzden ABD işlemi varlık alımı, Kanada ise hisse alımı olarak görür. Bu, section 901(m) kapsamında kapsanan bir varlık edinimidir ve yıllık ABD formu genellikle Form 5471 değil Form 8858 olur (26 CFR 301.7701-3(d); 26 U.S.C. 901(m)).

Madde IV(7)(b), ABD ödemeyi ULC mali açıdan saydam olmasaydı yapacağından farklı ele aldığında, ULC'nin yaptığı bir ödeme için anlaşma avantajını reddedebilir. CRA'nın arşivlenmiş 2011 örnekleri, kuralın uygulanmadığı eşdeğer muamele durumlarını anlatır; bu yüzden sonuç fiili ödemeye bağlıdır (CRA: Technical News No. 44; anlaşma, Madde IV). Kapanıştan sonra Kanada şubesi ile bağlı şirket karşılaştırması ve ULC tuzağı için bkz. Kanada'ya açılan ABD'li işletme.

Satın almayı nasıl finanse etmeli ve parayı nasıl çekmeliyim?

Kanada şirketini özkaynakla veya sizin ya da ABD şirketinizin vereceği kredilerle finanse edebilirsiniz; ikisi farklı vergilendirilir. Kredi faizi, ince sermayelendirme (thin capitalization) dahil sınırlar içinde Kanada'da indirilebilir ve nitelikli bir ABD mukimine ödenen olağan faiz genellikle Kanada stopajından muaftır; temettüler indirilemez ve aşağıdaki stopaj oranlarına tabidir.

Kanada'nın ince sermayelendirme kuralı, yasal borç/özkaynak oranı 1,5:1 değerini aştığında belirli mukim olmayanlara olan borcun faizinin bir kısmını reddedebilir. Belirli hissedar (specified shareholder), genellikle tek başına veya bağımsız taraflar arası ilişkisi olmayan kişilerle birlikte oyların veya hisse değerinin en az %25 kadarına sahip olan kişidir. Yasadaki ortalama alma ve özkaynak tanımlarına göre satın alma bedeli, otomatik olarak borçlunun özkaynağı sayılmaz (Income Tax Act, bölüm 18(4)–(5)).

İnce sermayelendirme nedeniyle reddedilen faiz, mukim olmayanlara yapılan stopaj bakımından farazi temettü sayılabilir (bölüm 214(16)). Oranı karşılamak, diğer tüm kurallar kapsamında indirilebilirliği kanıtlamaz; bölüm 18.2 içindeki aşırı faiz ve finansman gideri sınırı da bunlara dahildir. Net faiz ve finansman giderleri C$1.000.000 veya daha az olan bir gruba bu sınır uygulanmaz; ancak CCPC olmayan bir şirket ayrı CCPC istisnasından yararlanamaz.

Madde X tavanları, Madde XI ise faiz uygulamasını belirler; hiçbiri ABD gelir vergisini belirlemez. Tavanlar, alıcının Kanada'daki daimi iş yeriyle fiilen bağlantılı hisselere uygulanmaz; bunlarda Madde VII geçerlidir. Mukimlik, gerçek faydalanıcılık ve anlaşmanın kimlerin yararlanabileceğine ilişkin kuralları da karşılanmalıdır (Kanada–ABD anlaşması; bölüm 212).

CRA, ödemeyi yapan tarafın indirimli anlaşma oranını uygulamadan önce Form NR301, NR302 veya NR303 bilgilerini toplamasını önerir; ödemeyi yapan taraf, posta adresine değil formda belirtilen mukimliğe güvenir. Yeterli stopaj yapılmazsa CRA, ödemeyi yapan tarafa, alıcıya veya her ikisine birden tarhiyat yapabilir (CRA: anlaşma belgeleri); ödemeyi yapan tarafın yönetim kurulu üyeleri (siz de dahil olabilirsiniz), koşullara ve özen savunmasına tabi olarak, görevden ayrıldıktan sonra iki yıl dolana kadar müştereken sorumlu olabilir (bölüm 215(6); bölüm 227.1). Kanıtlar, NR4 bildirimi ve son tarihler için bkz. Kanada şirketinin mukim olmayan sahipleri.

İşletmeyi yönetmek için Kanada'da yaşıyorsam veya oraya taşınacaksam ne olur?

Kanada'ya taşınmak, ABD vatandaşı veya green card sahibi için ABD'nin dünya çapındaki gelir bildirimini sona erdirmez. Kanada vergi mukimliği konut bağlarına bağlıdır; bu yüzden mukimlik ve beklenen taşınma tarihi alıcı seçimini etkiler (IRS: yurt dışındaki vatandaşlar; CRA: yeni gelenler). İki ülke de sizi mukim sayarsa anlaşma Madde IV(2) anlaşma mukimliğinizi şu sırayla belirler: daimi konut, daha yakın kişisel ve ekonomik bağlar, mutat ikamet yeri, vatandaşlık, ardından vergi idareleri arasında anlaşma. Yukarıdaki temettü tavanlarının size uygulanıp uygulanamayacağını bu belirler (anlaşma, Madde IV).

Bireysel olarak sahip olunan bir Kanada şirketi, ABD vatandaşı olmaya devam etseniz bile siz Kanada mukimiyken CCPC koşullarını karşılayabilir. Kanada şirketinin sahibi bir ABD şirketiyse CCPC testi mukim olmayan bir kontrol sahibi görür ve bireyin taşınması ana şirketin mukimliğini otomatik olarak değiştirmez; bu yüzden şirket genellikle CCPC değildir (CRA: CCPC koşulları).

Kişisel beyan durumu için bkz. Kanada'da yaşayan ABD'liler.

İmzadan önce neleri sormalıyım ve alıcıyı sonradan değiştirebilir miyim?

Alıcı, satın alma biçimi, finansman ve seçim kararları normalde satın alma sözleşmesi imzalanmadan önce netleştirilir; çünkü alıcıyı sonradan değiştirmek, kendi vergi sonuçları ve bildirimleri olan ayrı bir devirdir.

1. Hedefi belirleyin. Kuruluş belgeleri, hisse hakları, sahiplik şeması ve ABD sınıflandırma seçimleri.
2. Satılan şeyi belirleyin. Niyet mektubu, fiyat dağılımı, üstlenilen borçlar ve satıcının vergi mukimliği.
3. Kayıtları edinin. Mali tablolar, vergi beyannameleri, tarhiyatlar, varlıkların vergi maliyetleri, hissedar kredileri ve ABD bildirimi için kapanış yılı kayıtları.
4. Finansmanı haritalayın. Her borçlu, kredi veren, özkaynak taahhüdü ve satıcıya yapılan ödeme; kredi koşulları ve planlanan dağıtımlarla birlikte.
5. Kapanış görevlerini paylaştırın. Alıcıyı kimin belgeleyeceği, CCPC sonuçları, varsa section 338 kararı, anlaşma uygunluğu, bilgi beyannamesini verecek taraflar ve Investment Canada dahil hukuki onaylar.

Satıcı Kanada mukimi değilse, vergiye tabi Kanada mülkünü satın alan alıcı satıcının vergisini ödemek zorunda kalabilir; vergi edinme ayının bitiminden 30 gün sonra ödenmelidir: hisseler ve diğer sermaye varlıkları için sertifika sınırının üzerindeki maliyetin %25 kadarı, amortismana tabi mülk ve sermaye varlığı olmayan gayrimenkul için %50 kadarı. Bir CRA sertifikası veya makul araştırmadan sonra satıcının mukim olmadığına inanmak için bir neden bulunmaması, bu yükümlülüğü ortadan kaldırır (bölüm 116; bkz. Mukim olmayanların Kanada mülkü satışı).

Devredenin ve şirketin birlikte yaptığı bir section 85 seçimi (son tarih: devir yılı için tarafların en erken gelir vergisi beyan son tarihi; ceza ödenerek 3 yıl içinde geç yapılabilir), vergiye tabi bir Kanada şirketine devredilen mülk için üzerinde anlaşılmış bir devir tutarı belirleyebilir; ancak ABD devir kurallarını çözmez. Kanada mukimi değilseniz ve sonradan hedef şirketin hisselerini kontrol ettiğiniz veya bağımsız taraflar arası ilişkinizin olmadığı bir Kanada şirketine satarsanız, section 212.1 hisseler dışındaki bedeli, ödenmiş sermayelerini aşan kısmıyla stopaja tabi temettü sayabilir ve yeni hisselerin ödenmiş sermayesini azaltabilir; section 85 seçimi bunu devre dışı bırakmaz. Bir ABD şirketine devir, her ülkede ayrı bir devirdir; yabancı bir şirkete devir için Form 926 ve section 367 analizi gerekebilir (bölüm 85; bölüm 212.1; IRS: Form 926 talimatları).

Örnek

Utah'ta yaşayan bir ABD vatandaşının, olağan bir Kanada işletme şirketinin tüm hisselerini C$1.000.000'a satın aldığını varsayın. Aşağıdaki tüm tutarlar örnek amaçlı Kanada dolarıdır; gelir vergisi hesaplanmamıştır.

Alıcı ile hedef şirket arasındaki yeni bir Kanada satın alma şirketi yine de mukim olmayan biri tarafından kontrol edilir; bu yüzden CCPC değildir ve küçük işletme indirimi alamaz.

Satın alma şirketinin ince sermayelendirme tanımına göre C$400.000 özkaynağı ve alıcıdan aldığı C$600.000 kredisi olduğunu varsayın. C$600.000 borç, özkaynağın tam 1,5 katıdır; bu yüzden ince sermayelendirme nedeniyle faiz reddedilmez. Kredinin aylık en yüksek bakiyelerinin ortalaması bunun yerine C$800.000 olsaydı (kapanış maliyetleri ve işletme sermayesi için) ve özkaynak değişmeseydi, ortalama C$600.000 sınırını C$200.000 aşardı; bu, borcun dörtte biridir. %6 faizle yıllık faiz C$48.000 eder; bunun dörtte biri (C$12.000) indirilemez ve muaf faiz yerine stopaj bakımından temettü sayılır. Section 18.2 dahil diğer faiz sınırlamaları yine de incelenmelidir.

Sizin durumunuz farklı mı?

• Kanada satın alma vergilerine, GST/HST seçimlerine veya eyalet vergi borcu yok belgelerine ihtiyacınız varsa: bkz. Mevcut bir işletmeyi satın alma.
• Zaten Kanada'da yaşayan bir ABD vatandaşı veya green card sahibiyseniz: bkz. Kanada şirketlerinin ABD'li sahipleri.
• Satıcı veya Kanadalı bir ortak kontrolü elinde tutuyorsa ya da şirketin sahibi olarak yurt dışında yaşayacaksanız: CCPC statüsü ve size yapılan ödemeler farklı kurallara tabidir; bkz. Kanada şirketinin mukim olmayan sahipleri.
• Kanadalısınız ve ABD'de satın alıyorsanız: bkz. Kanadalı olarak ABD'de işletme satın alma.
• Hedef bir ortaklık veya şahıs işletmesiyse ya da sözleşmede ULC, satın alma borcu, bir seçim veya sonraki bir devir varsa: imzadan önce niyet mektubunuzu, kuruluş belgelerini, sahiplik şemasını, fiyatı ve finansman planını getirerek sınır ötesi vergi incelemesi yaptırın.