Bỏ lỡ FBAR hoặc biểu mẫu TFSA khi nộp tờ khai Hoa Kỳ từ Canada

Tôi nộp tờ khai Hoa Kỳ mỗi năm nhưng chưa bao giờ nộp FBAR. Tôi nên làm gì trước?

Nếu tờ khai Hoa Kỳ của bạn đã khai toàn bộ thu nhập từ các tài khoản đó và chỉ thiếu FBAR, hãy nộp từng FBAR quá hạn càng sớm càng tốt, với điều kiện Sở Thuế vụ Hoa Kỳ (IRS) chưa liên hệ với bạn về các FBAR đó và bạn không bị IRS điều tra dân sự hoặc hình sự. IRS cho biết cách này giữ tiền phạt có thể phát sinh ở mức thấp nhất; IRS không hứa sẽ miễn phạt.

Báo cáo tài khoản ngân hàng và tài chính nước ngoài (FBAR, FinCEN Form 114) là một báo cáo riêng, không phải tài liệu đính kèm Form 1040, nên nộp tờ khai Hoa Kỳ không có nghĩa là đã nộp FBAR. Mỗi FBAR bao gồm một năm dương lịch, đến hạn nộp vào 15 tháng 4 của năm sau (tự động được gia hạn đến ngày 15 tháng 10), và được nộp điện tử qua Hệ thống nộp điện tử BSA (BSA E-Filing System) của FinCEN, đơn vị thuộc Bộ Tài chính Hoa Kỳ; cá nhân có thể nộp mà không cần đăng ký. FBAR nộp sau ngày 15 tháng 10 là nộp trễ và hệ thống sẽ hỏi lý do. Các trang của IRS và FinCEN không đặt giới hạn số năm phải nộp bù cho một FBAR nộp trễ thông thường (con số sáu năm chỉ xuất hiện trong thủ tục streamlined và trong thời hạn tính phạt bên dưới), nên cần xem xét nên nộp cho những năm nào.

FBAR bao gồm các tài khoản ở bất kỳ nước ngoài nào, kể cả tài khoản chung và tài khoản của công ty mà bạn sở hữu hơn 50%, ngay cả khi các tài khoản đó không tạo ra thu nhập chịu thuế. Với tài khoản đồng sở hữu, hãy kiểm tra xem FBAR của vợ/chồng đã khai tài khoản đó chưa. Xem những tài khoản nào phải khai và các ngưỡng khai báo.

Hãy đối chiếu sao kê tài khoản với các tờ khai đã nộp về tiền lãi, cổ tức, lãi vốn và thu nhập phát sinh trong tài khoản đã đăng ký. Việc được miễn thuế ở Canada không xác lập cách xử lý thuế ở Hoa Kỳ, và trường hợp bỏ sót thu nhập có thể cần một thủ tục khác.

Sổ tay của IRS quy định ngoại lệ lý do chính đáng cho các vi phạm không cố ý đã được sửa bằng báo cáo chính xác, và cho phép người kiểm tra tự cân nhắc. Hãy giữ phần giải thích vì sao từng báo cáo bị trễ và bằng chứng đã nộp.

Cách bù nào phù hợp, và vì sao Streamlined Domestic có thể không đúng?

Nếu tờ khai Hoa Kỳ của bạn đã khai toàn bộ thu nhập và chỉ thiếu biểu mẫu, ba dòng đầu trong bảng dưới đây áp dụng. Thủ tục streamlined dành cho những người còn bỏ sót thu nhập từ tài sản nước ngoài trên tờ khai; việc sống ở Canada và đã nộp Form 1040 tự chúng không giúp bạn đủ điều kiện.

Thủ tục Streamlined Foreign Offshore (thủ tục đơn giản hóa cho người ở nước ngoài) yêu cầu việc không khai thu nhập từ tài sản nước ngoài và không nộp thuế là không cố ý; chỉ thiếu biểu mẫu thì chưa đáp ứng điều kiện này. Với công dân và người có thẻ xanh, kiểm tra về nơi cư trú nhìn chung yêu cầu không có nơi ở tại Hoa Kỳ và ít nhất 330 ngày trọn vẹn ở ngoài Hoa Kỳ trong ít nhất một trong ba năm thuế liên quan, áp dụng cho cả hai vợ chồng nếu nộp hồ sơ chung. Cả hai thủ tục streamlined đều không mở cho người đang bị kiểm tra dân sự ở bất kỳ năm thuế nào, kể cả năm không liên quan đến tài sản nước ngoài, hoặc đang bị điều tra hình sự (IRS). Một hồ sơ Foreign gồm ba năm tờ khai và tờ khai thông tin cùng sáu năm FBAR, và các khoản phạt đã được ấn định trước đó không được xóa; những gì cần có trong hồ sơ nằm trong nộp bù tờ khai Hoa Kỳ bị bỏ lỡ.

Thủ tục domestic áp dụng khi không đáp ứng yêu cầu không cư trú ở nước ngoài, tùy theo các điều kiện khác của thủ tục, và nhìn chung áp dụng khoản phạt offshore 5%. Có địa chỉ ở Canada không giải quyết được kiểm tra đó; người đáp ứng điều kiện của thủ tục Foreign nhìn chung nằm ngoài thủ tục Domestic, kể cả khi đã nộp tờ khai Hoa Kỳ trước đó.

Tôi có thể nộp trễ Form 8938 còn thiếu không?

Nếu Form 8938 là bắt buộc, hãy đính kèm vào tờ khai thuế thu nhập điều chỉnh của năm liên quan theo thủ tục nộp trễ tờ khai thông tin, với điều kiện bạn không bị IRS kiểm tra dân sự hay điều tra hình sự và IRS chưa liên hệ với bạn về các biểu mẫu đó. FBAR hay Form 3520 hoặc 8621 nộp trễ đều không thay thế được biểu mẫu này: hướng dẫn chỉ miễn một tài sản khi nó đã được khai trên một trong các biểu mẫu đó nộp đúng hạn cho cùng năm. Hãy xác nhận ngưỡng của từng năm trước: các ngưỡng cao hơn dành cho người sống ở nước ngoài chỉ áp dụng nếu bạn đạt kiểm tra về nơi cư trú hoặc số ngày ở nước ngoài (xem khai báo tài khoản nước ngoài).

Hướng dẫn Form 8938 quy định khoản phạt ban đầu US$10.000 khi không nộp. Nếu việc không nộp kéo dài quá 90 ngày sau thông báo của IRS, thêm US$10.000 cho mỗi giai đoạn 30 ngày hoặc phần của giai đoạn đó, tối đa US$50.000 tiền phạt bổ sung. Khoản thuế nộp thiếu có liên quan đến một tài sản tài chính nước ngoài được chỉ định (specified foreign financial asset) chưa khai cũng có thể bị phạt liên quan đến độ chính xác (accuracy-related penalty) ở mức 40%. Với tờ khai chung, tiền phạt không nộp được áp dụng như thể bạn và vợ/chồng là một người, và mỗi người chịu trách nhiệm toàn bộ số tiền. Lý do chính đáng có thể giúp được miễn phạt; nộp Form 1040 đúng hạn không xóa yêu cầu riêng này.

TFSA của tôi có bắt buộc phải nộp Form 3520 và 3520-A không?

Việc một TFSA có phải quỹ tín thác nước ngoài theo luật Hoa Kỳ hay không vẫn chưa ngã ngũ; hướng dẫn biểu mẫu của IRS và Revenue Procedure 2020-17 không đề cập đến vấn đề này. Nếu có, và bạn được coi là chủ sở hữu, Form 3520 và 3520-A có thể bắt buộc hằng năm, và không có khoản miễn nào áp dụng rõ ràng. Hãy xác định cùng lúc việc phân loại, quyền sở hữu và khoản miễn trước khi quyết định đã bỏ lỡ gì; thỏa thuận tài khoản rất quan trọng.

Chủ sở hữu là người Hoa Kỳ điền Part II của Form 3520 cho mỗi năm sở hữu, kể cả khi không có giao dịch, và phải bảo đảm quỹ tín thác nộp Form 3520-A bắt buộc; nếu quỹ không nộp, chủ sở hữu nhìn chung đính kèm một bản thay thế vào Form 3520.

Revenue Procedure 2020-17 bao gồm các quỹ tín thác hưu trí đủ điều kiện và các quỹ tín thác tiết kiệm y tế, khuyết tật hoặc giáo dục đủ điều kiện; thủ tục này không nêu rõ TFSA đa dụng. Các quy định đề xuất theo section 6048 chưa là quy định chính thức. Hướng dẫn Form 3520 chỉ cho phép bạn dựa vào chúng cho các năm thuế kết thúc sau ngày 8 tháng 5 năm 2024, và chỉ khi bạn và những người liên quan áp dụng đầy đủ và nhất quán, nên chúng không áp dụng cho các năm trước. Bản đề xuất sẽ bổ sung một loại dành cho các quỹ tín thác tiết kiệm được ưu đãi thuế có tổng giá trị trong một nước không vượt quá US$50.000, nhưng nội dung miễn trừ của bản đề xuất chỉ nêu các loại hưu trí, y tế, khuyết tật và giáo dục, nên TFSA cũng không được bao gồm rõ ràng ngay cả theo bản đề xuất đó.

Tài khoản tiết kiệm hưu trí đã đăng ký (RRSP) và quỹ thu nhập hưu trí đã đăng ký (RRIF) thì khác: hướng dẫn Form 3520 loại trừ một số kế hoạch hưu trí của Canada theo Revenue Procedure 2014-55. Về các tiêu chí phân loại, xem Tài khoản đã đăng ký của Canada trên tờ khai Hoa Kỳ. Nếu các biểu mẫu là bắt buộc và chưa bao giờ được nộp, hãy nộp riêng; các phần về thứ tự và tiền phạt bên dưới nêu cách làm.

Revenue Procedure 2020-17 có miễn khai các biểu mẫu quỹ tín thác RESP cũ không?

Revenue Procedure 2020-17 có thể xóa yêu cầu khai Form 3520 và 3520-A đối với một cá nhân đủ điều kiện có quỹ tín thác tiết kiệm giáo dục đủ điều kiện. Thủ tục này không tuyên bố rằng mọi RESP đều đủ điều kiện.

Thủ tục này chỉ áp dụng cho cá nhân đủ điều kiện, tức là người tuân thủ hoặc đưa mình vào diện tuân thủ việc nộp tờ khai thuế thu nhập Hoa Kỳ cho các năm còn mở và đã khai các khoản đóng góp, thu nhập và khoản phân phối của quỹ tín thác thành thu nhập khi cần, kể cả trên tờ khai điều chỉnh, và chỉ áp dụng cho quỹ tín thác đáp ứng mọi điều kiện được liệt kê. Văn bản không nêu tên RESP, nên điều khoản của từng kế hoạch phải được đối chiếu với các điều kiện đó, được nêu trong Tài khoản đã đăng ký của Canada trên tờ khai Hoa Kỳ. Việc một RESP cụ thể có đáp ứng hay không vẫn chưa ngã ngũ.

Thủ tục này áp dụng cho mọi năm thuế trước đó còn mở, tùy theo giới hạn hoàn thuế trong sections 6402 và 6511, nên không chỉ dành cho các kế hoạch mới. Nếu tiền phạt Form 3520 hoặc 3520-A đã được ấn định hoặc đã nộp cho một quỹ tín thác đủ điều kiện, bạn có thể dùng Form 843 để đề nghị xóa hoặc hoàn lại trong các giới hạn đó. Nghĩa vụ FBAR, Form 8938 và thuế thu nhập vẫn còn. Về việc ai khai RESP và các khoản rút được tính thuế thế nào, xem RESP và thuế Hoa Kỳ cho gia đình có công dân Hoa Kỳ.

Tôi nên nộp các biểu mẫu còn thiếu theo thứ tự nào?

Hãy nộp trước các FBAR quá hạn: lời khuyên của IRS về FBAR nộp trễ chỉ áp dụng khi IRS chưa liên hệ với bạn về các FBAR đó. Sau đó nộp Form 8938 và các tờ khai thông tin khác cùng tờ khai điều chỉnh, và nộp riêng Form 3520 và 3520-A. Nếu có thủ tục dành cho thu nhập bị bỏ sót, hướng dẫn của thủ tục đó quyết định thứ tự.

Các dòng Form 8938 và biểu mẫu quỹ tín thác theo hướng dẫn nộp trễ tờ khai thông tin của IRS; dòng FBAR theo IRM 4.26.16. Về các bước nộp hồ sơ và cách trả lời thông báo phạt, xem bù các khoản khai báo nước ngoài bị bỏ lỡ.

Tôi có nên xin EIN cho TFSA không, và điều đó có thể dẫn đến việc bị yêu cầu các tờ khai cũ không?

Mã số định danh người sử dụng lao động (EIN) cho TFSA chỉ quan trọng khi Form 3520 Part II hoặc Form 3520-A áp dụng cho TFSA đó, nên hãy quyết định điều đó trước. Khi một biểu mẫu áp dụng, hướng dẫn Form 3520 và Form 3520-A xác định quỹ tín thác bằng EIN, không bao giờ bằng Số An sinh Xã hội của bạn. Hướng dẫn Form SS-4 giới hạn việc đăng ký trực tuyến cho người nộp đơn có nơi cư trú hoặc nơi kinh doanh tại Hoa Kỳ; từ Canada, hãy đăng ký qua điện thoại, fax hoặc thư.

Line 11 của Form SS-4 hỏi quỹ tín thác về ngày được cấp vốn hoặc ngày bắt buộc phải có EIN. Không hướng dẫn nào của IRS nói rằng việc lấy EIN dẫn đến yêu cầu nộp các tờ khai quỹ tín thác cũ, và cũng không hướng dẫn nào nói điều ngược lại. Vì đơn đăng ký hỏi ngày đó, hãy coi đây là một rủi ro chưa rõ cần cân nhắc trước khi nộp đơn. Rủi ro đã được ghi nhận là chính việc thiếu hồ sơ, nếu có.

Tiền phạt có thể lớn đến mức nào, và IRS có thể chỉ gửi thư cảnh báo không?

Tiền phạt do không khai báo nước ngoài có thể áp dụng kể cả khi tờ khai của bạn cho thấy ít hoặc không có thuế phải nộp, và một tài khoản có thể liên quan đến nhiều hơn một biểu mẫu.

Các con số FBAR dùng bảng điều chỉnh theo lạm phát công bố mới nhất; mức trần phụ thuộc vào thời điểm tiền phạt được ấn định. Mỗi năm bỏ lỡ là một báo cáo riêng với mức trần riêng (IRM 4.26.17), nên các mức trần được nhân lên theo số năm bỏ lỡ. Hướng dẫn của người kiểm tra IRS giới hạn tổng tiền phạt FBAR không cố ý qua các năm còn mở đang bị kiểm tra ở mức 50% của tổng số dư cao nhất của các tài khoản liên quan, và yêu cầu người kiểm tra quyết định riêng cho từng đồng sở hữu của một tài khoản (IRM 4.26.16); đó là giới hạn của sổ tay, không phải của luật. Các con số về quỹ tín thác lấy từ hướng dẫn Form 3520 và Form 3520-A; việc tiếp tục không tuân thủ sau khi có thông báo có thể bị thêm tiền phạt. Đây là các khoản phạt tiềm ẩn, không phải phép tính số tiền mà trường hợp của bạn sẽ phải chịu.

Có, IRS có thể gửi thư cảnh báo FBAR Letter 3800 khi không cần phạt tiền. Đó là quyền cân nhắc của người kiểm tra theo IRM 4.26.16, không phải quyền được cảnh báo trước đối với mọi biểu mẫu.

Việc kế toán của tôi không nói cho tôi biết có phải là lý do chính đáng không?

Việc kế toán viên của bạn im lặng không tự động là lý do chính đáng. Sổ tay IRS về tiền phạt quốc tế cho biết chỉ dựa vào người khác để nộp tờ khai thì tự nó là chưa đủ.

Hãy ghi lại những gì bạn đã cho biết, bạn đã yêu cầu và nhận được lời khuyên gì, phạm vi hợp đồng dịch vụ của người chuẩn bị thuế, và khi nào bạn phát hiện cũng như sửa lỗi bỏ sót. Hãy giữ các bảng câu hỏi, giấy tờ tài khoản, thư từ và bản sao tờ khai: chúng giúp phân biệt lời khuyên thực sự với việc cho rằng người chuẩn bị thuế đã lo hết. Hướng dẫn chung của IRS cho biết việc miễn giảm phụ thuộc vào từng khoản phạt và hoàn cảnh cụ thể.

IRS xem xét các bản giải trình lý do chính đáng cho Form 3520 và 3520-A trước khi ấn định tiền phạt; các tờ khai thông tin nộp trễ khác có thể bị phạt trước, khi đó bạn cần phản hồi. Sổ tay cũng cho biết đơn xin xóa phạt nên kèm một bản khai theo hình thức chịu trách nhiệm về khai gian (penalties of perjury), và khuyến nghị người kiểm tra thu đủ hồ sơ của mọi năm còn mở trước khi cân nhắc lý do chính đáng cho từng năm. Hãy nộp trước mọi năm còn thiếu và viết bản giải trình theo đúng sự thật.

IRS có thể truy lại bao xa nếu tôi chưa bao giờ nộp biểu mẫu?

Thời hạn tính phạt dân sự FBAR là sáu năm kể từ hạn nộp. Với Form 8938 và 8621 và với việc khai quỹ tín thác trên Form 3520 và 3520-A, thuế liên quan đến biểu mẫu còn thiếu vẫn mở để ấn định trong ba năm kể từ khi biểu mẫu được nộp, nên nộp trễ là bắt đầu tính thời hạn này. Nộp Form 1040 không làm bắt đầu mọi đồng hồ tính thời hạn.

Khoảng thời gian của một hồ sơ streamlined là yêu cầu của chương trình, không phải giới hạn về việc IRS có thể xem lại một khoản bỏ sót cũ đến đâu.

Khi nào một biểu mẫu bị bỏ lỡ có thể bị coi là cố ý, và khi nào tôi nên nhờ giúp?

Tính cố ý trong FBAR dân sự có thể gồm việc biết mà bỏ qua nghĩa vụ, thiếu thận trọng nghiêm trọng hoặc cố tình tránh biết về nghĩa vụ đó. Vì vậy, sổ tay của IRS không giới hạn tính cố ý ở hành vi trốn thuế có chủ đích.

Việc che giấu tài khoản và bỏ qua cảnh báo có thể quan trọng. Sổ tay gọi câu trả lời sai hoặc để trống ở câu hỏi về tài khoản nước ngoài trên Schedule B là "a significant fact to consider" (một tình tiết đáng cân nhắc), được xem cùng các tình tiết khác như việc che giấu và số tiền liên quan; riêng câu trả lời đó không quyết định vấn đề. Hành vi không cố ý và lý do chính đáng là hai tiêu chuẩn khác nhau: một sai sót không cố ý không tự động miễn được tiền phạt.

Nếu một biểu mẫu bị bỏ lỡ có dấu hiệu cố ý, các hướng đi dành cho hành vi không cố ý không còn phù hợp. Các thủ tục streamlined yêu cầu cam kết hành vi không cố ý, các dòng tiền phạt cố ý áp dụng thay thế, và IRS liệt kê Voluntary Disclosure Practice riêng của Criminal Investigation trong các lựa chọn tuân thủ nước ngoài. Xem bù các khoản khai báo nước ngoài bị bỏ lỡ. Đừng ký bản cam kết không cố ý cho đến khi các tình tiết đã được xem xét.

Hãy nhờ chuyên gia xem xét trước khi nộp nếu thu nhập bị bỏ sót, việc phân loại quỹ tín thác chưa chắc chắn, thiếu nhiều năm, IRS đã liên hệ với bạn, hoặc các tình tiết có thể gợi ý hành vi cố ý. Một buổi rà soát thuế xuyên biên giới có thể xử lý cùng lúc các biểu mẫu, việc sửa thu nhập và các hướng đi khả thi.

Hãy thu thập các tờ khai Hoa Kỳ đã nộp và Schedule B, tờ khai Canada, sao kê hằng năm và số dư cao nhất, hồ sơ mở và đóng tài khoản, lịch sử đóng và rút tiền, thỏa thuận tài khoản, mọi thư từ về EIN, FBAR của vợ/chồng (nếu có), trao đổi với người chuẩn bị thuế và mọi thư của IRS.

Ví dụ

Chỉ mang tính minh họa; số dư và thu nhập dưới đây tính bằng đô la Hoa Kỳ sau khi quy đổi.

Một công dân Hoa Kỳ sống ở Canada đã nộp tờ khai Hoa Kỳ trong bốn năm nhưng chưa bao giờ nộp FBAR. Các tài khoản Canada có tổng giá trị cao nhất mỗi năm là US$80.000. Các tờ khai đã nộp khai đúng US$1.000 tiền lãi tài khoản hằng năm và mọi thu nhập bắt buộc khác, và mọi khoản thuế phải nộp đã được nộp. Giả sử không bắt buộc phải nộp Form 8938 (US$80.000 dưới ngưỡng Form 8938 dành cho người sống ở nước ngoài) và IRS không liên hệ hay điều tra.

Người đó kiểm tra danh sách tài khoản từng năm, nộp các FBAR còn thiếu bằng hình thức điện tử kèm lời giải thích chính xác về việc nộp trễ, và giữ biên nhận. Chỉ thiếu báo cáo thì chưa đáp ứng điều kiện thu nhập bị bỏ sót của thủ tục streamlined Foreign. Chỉ để hình dung quy mô: bốn báo cáo ở mức trần hiện tại US$16.536 có thể lên tới US$66.144, nhưng giới hạn 50% của sổ tay trên số dư US$80.000 là US$40.000, và đó sẽ là mức tối đa cho tổng khoản phạt của người kiểm tra. Cả hai chỉ áp dụng nếu có một khoản phạt được ấn định; lý do chính đáng hoặc thư cảnh báo có thể khiến không có khoản phạt nào. Mọi lập luận xin miễn phạt vẫn cần có căn cứ; các tình huống giả định không bảo đảm kết quả.

Nếu một TFSA còn sinh ra US$2.000 mỗi năm bị bỏ sót khỏi các tờ khai Hoa Kỳ (US$8.000 trong bốn năm), việc xem xét sẽ thay đổi: phải đánh giá cùng lúc việc phân loại tài khoản, cách xử lý thu nhập và cách sửa trước khi nộp hồ sơ.

Trường hợp của bạn có khác không?

• Bạn cũng chưa bao giờ nộp tờ khai Hoa Kỳ: hãy xem nộp bù tờ khai Hoa Kỳ bị bỏ lỡ.
• Bạn cần biết các bước nộp, cách viết lý do chính đáng hoặc cách xin xóa phạt: xem bù các khoản khai báo nước ngoài bị bỏ lỡ.
• Bạn cần biết TFSA hoặc RESP có phải quỹ tín thác nước ngoài hay đủ điều kiện được miễn giảm không: xem Tài khoản đã đăng ký của Canada trên tờ khai Hoa Kỳ; về vai trò của các thành viên gia đình trong RESP, xem RESP và thuế Hoa Kỳ cho gia đình có công dân Hoa Kỳ.
• Bạn cũng bỏ lỡ Form 8621 cho quỹ hoặc ETF của Canada: xem quỹ mua ở ngoài Hoa Kỳ.
• Bạn là người có thẻ xanh đã xin được coi là cư trú Canada theo hiệp định: hiệp định không xóa nghĩa vụ FBAR (hướng dẫn FBAR của IRS), và Form 8938 có quy tắc cho người cư trú ở hai nước phụ thuộc vào việc nộp Form 8833 đúng hạn cùng tờ khai (hướng dẫn Form 8938).
• Bạn sở hữu một công ty Canada: các tài khoản của công ty, và chính công ty, có thể còn thiếu báo cáo; xem Công dân Hoa Kỳ sở hữu công ty Canada.
• Bạn bỏ lỡ T1135 của Canada cho tài khoản Hoa Kỳ: xem bỏ lỡ khai tài sản nước ngoài tại Canada cho tài khoản Hoa Kỳ.
• IRS đã gửi thư cho bạn: xem trả lời thư của IRS khi sống ở Canada.
• Thu nhập bị bỏ sót, tranh chấp về cách xử lý quỹ tín thác, thiếu nhiều năm hoặc có thể là cố ý: hãy nhờ một buổi rà soát thuế xuyên biên giới cùng các hồ sơ đã thu thập ở trên.