FBAR oder TFSA-Formulare versäumt: US-Steuererklärung aus Kanada

Ich habe jedes Jahr US-Steuererklärungen eingereicht, aber nie eine FBAR. Was tue ich zuerst?

Haben Ihre US-Steuererklärungen alle Einkünfte aus den Konten erfasst und fehlen nur die FBARs, reichen Sie jede überfällige FBAR so bald wie möglich ein. Voraussetzung: Der IRS (Internal Revenue Service, US-Bundessteuerbehörde) hat Sie nicht wegen der FBARs kontaktiert, und gegen Sie läuft keine zivil- oder strafrechtliche Untersuchung des IRS. Nach Angaben des IRS hält das mögliche Strafzuschläge so gering wie möglich. Einen Erlass verspricht der IRS nicht.

Die FBAR (Report of Foreign Bank and Financial Accounts, Meldung ausländischer Bank- und Finanzkonten; FinCEN Form 114) ist eine eigene Meldung und kein Anhang zu Form 1040 (US-Einkommensteuererklärung für Privatpersonen). Mit Ihrer US-Steuererklärung ist sie also nicht eingereicht. Jede FBAR gilt für ein Kalenderjahr und ist am 15. April des Folgejahres fällig (automatische Verlängerung bis zum 15. Oktober). Sie wird elektronisch über das BSA E-Filing System von FinCEN (Financial Crimes Enforcement Network, US-Behörde gegen Finanzkriminalität) eingereicht; Privatpersonen können dort ohne Registrierung einreichen. Eine FBAR, die nach dem 15. Oktober eingeht, gilt als verspätet und verlangt eine Begründung. IRS und FinCEN nennen für eine gewöhnlich verspätete FBAR keinen Rückblickzeitraum (sechs Jahre erscheinen nur im Streamlined-Verfahren und bei der Strafzuschlagsfrist weiter unten). Welche Jahre nachzureichen sind, muss daher geprüft werden.

Die FBAR umfasst Konten im gesamten Ausland, auch gemeinsame Konten und Konten einer Gesellschaft, an der Ihnen mehr als 50 % gehören, selbst wenn sie keine steuerpflichtigen Einkünfte erzielen. Bei einem gemeinsamen Konto prüfen Sie, ob die FBAR eines Ehepartners es bereits gemeldet hat. Siehe welche Konten zählen und welche Schwellenwerte gelten.

Vergleichen Sie die Kontoauszüge mit den eingereichten Erklärungen auf Zinsen, Dividenden, Gewinne und Erträge in registrierten Konten. Eine Steuerbefreiung in Kanada legt die Behandlung in den USA nicht fest. Bei nicht erklärten Einkünften kann ein anderes Verfahren nötig sein.

Das Handbuch des IRS sieht für nicht vorsätzliche Verstöße, die durch korrekte Meldungen behoben werden, eine Ausnahme bei triftigem Grund (Reasonable Cause) vor und räumt dem Prüfer Ermessen ein. Bewahren Sie die Begründung, warum jede Meldung verspätet war, und den Nachweis der Einreichung auf.

Welcher Nachholweg passt, und warum könnte Streamlined Domestic falsch sein?

Haben Ihre US-Steuererklärungen alle Ihre Einkünfte erfasst und fehlen nur Formulare, gelten die ersten drei Zeilen der folgenden Tabelle. Ein Streamlined-Verfahren ist für Personen gedacht, die zusätzlich Einkünfte aus ausländischen Vermögenswerten nicht erklärt haben. Dass Sie in Kanada leben und Form 1040 eingereicht haben, genügt allein nicht, um sich zu qualifizieren.

Die Streamlined Foreign Offshore Procedures (vereinfachtes Verfahren für Auslandsansässige) setzen voraus, dass Sie Einkünfte aus ausländischen Vermögenswerten ohne Vorsatz nicht gemeldet und die Steuer darauf nicht gezahlt haben; fehlende Formulare allein erfüllen diese Voraussetzung nicht. Für Staatsbürger und Green-Card-Inhaber verlangt der Test zum Wohnsitz im Ausland in der Regel, dass Sie keine Wohnstätte (Abode) in den USA hatten und sich in mindestens einem der drei maßgeblichen Steuerjahre mindestens 330 volle Tage außerhalb der USA aufhielten, bei einer gemeinsamen Einreichung beide Ehepartner. Keines der beiden Streamlined-Verfahren steht offen, wenn gegen Sie für irgendein Steuerjahr, auch eines ohne Bezug zu ausländischen Vermögenswerten, eine zivilrechtliche Prüfung oder eine strafrechtliche Ermittlung läuft (IRS). Eine Einreichung nach dem Foreign-Verfahren umfasst Steuererklärungen und Informationserklärungen für drei Jahre sowie FBARs für sechs Jahre; bereits festgesetzte Strafzuschläge werden nicht erlassen. Was in das Paket gehört, steht in Versäumte US-Steuererklärungen nachholen.

Das Domestic-Verfahren gilt, wenn die Voraussetzung des Wohnsitzes im Ausland nicht erfüllt ist, vorbehaltlich seiner weiteren Bedingungen, und bringt in der Regel einen Strafzuschlag von 5 % auf Auslandsvermögen mit sich. Eine kanadische Adresse entscheidet diesen Test nicht. Wer den Foreign-Test erfüllt, fällt in der Regel nicht unter das Domestic-Verfahren, auch wenn frühere US-Steuererklärungen eingereicht wurden.

Kann ich eine fehlende Form 8938 nachreichen?

War Form 8938 erforderlich, fügen Sie sie für das betreffende Jahr einer geänderten Einkommensteuererklärung bei, nach den Verfahren für verspätete Informationserklärungen. Voraussetzung: Gegen Sie läuft keine zivilrechtliche Prüfung oder strafrechtliche Ermittlung des IRS, und der IRS hat Sie nicht wegen der Formulare kontaktiert. Weder eine FBAR noch eine verspätete Form 3520 oder 8621 ersetzt sie: Die Anleitung nimmt einen Vermögenswert nur dann aus, wenn er auf einem dieser Formulare gemeldet ist, das für dasselbe Jahr rechtzeitig eingereicht wurde. Klären Sie zuerst die Schwelle für jedes Jahr: Die höheren Schwellen für Personen im Ausland gelten nur, wenn Sie einen Test zum Wohnsitz oder zu den Tagen im Ausland erfüllen (siehe Meldung ausländischer Konten).

Die Anleitung zu Form 8938 sieht einen ersten Strafzuschlag von US$10.000 für die versäumte Einreichung vor. Dauert das Versäumnis länger als 90 Tage nach einer IRS-Mitteilung an, kommen weitere US$10.000 für jeden Zeitraum von 30 Tagen oder Teil davon hinzu, höchstens US$50.000 an zusätzlichen Strafzuschlägen. Auf eine Steuernachzahlung im Zusammenhang mit einem nicht gemeldeten bestimmten ausländischen Finanzvermögenswert kann außerdem ein Strafzuschlag wegen unrichtiger Angaben (Accuracy-Related Penalty) von 40 % anfallen. Bei einer gemeinsamen Erklärung gelten die Strafzuschläge für die versäumte Einreichung so, als wären Sie und Ihr Ehepartner eine einzige Person, und jeder von Ihnen haftet für den gesamten Betrag. Ein triftiger Grund kann zu einem Erlass führen; die rechtzeitige Einreichung von Form 1040 hebt die gesonderte Pflicht nicht auf.

Waren für mein TFSA die Forms 3520 und 3520-A nötig?

Ob ein TFSA für US-Zwecke ein ausländischer Trust ist, ist ungeklärt; weder die Anleitungen des IRS zu den Formularen noch Revenue Procedure 2020-17 äußern sich dazu. Ist es einer und gelten Sie als sein Eigentümer, können die Forms 3520 und 3520-A jedes Jahr erforderlich sein, und es ist keine Ausnahme eindeutig anwendbar. Klären Sie Einstufung, Eigentümerstellung und Ausnahme gemeinsam, bevor Sie entscheiden, was versäumt wurde. Der Kontovertrag spielt dabei eine Rolle.

Ein US-Eigentümer füllt für jedes Jahr der Eigentümerstellung Part II von Form 3520 aus, auch ohne Transaktionen, und muss dafür sorgen, dass der Trust eine erforderliche Form 3520-A einreicht. Tut der Trust das nicht, fügt der Eigentümer in der Regel einen Ersatz (Substitute) der Form 3520 bei.

Revenue Procedure 2020-17 erfasst qualifizierte Altersvorsorge-Trusts sowie qualifizierte Trusts für medizinisches Sparen, für Menschen mit Behinderung oder für Bildungssparen; ein allgemeines TFSA nennt sie nicht ausdrücklich. Die vorgeschlagenen Verordnungen zu Abschnitt 6048 sind nicht endgültig. Nach der Anleitung zu Form 3520 dürfen Sie sich nur für Steuerjahre, die nach dem 8. Mai 2024 enden, auf sie stützen, und nur, wenn Sie und nahestehende Personen sie vollständig und einheitlich anwenden; frühere Jahre erreichen sie deshalb nicht. Der Vorschlag würde eine Kategorie für steuerlich begünstigte Spartrusts einführen, deren addierter Wert in einem Land höchstens US$50.000 beträgt. Sein Ausnahmetext nennt aber nur die Kategorien Altersvorsorge, Medizin, Behinderung und Bildung, sodass ein TFSA selbst danach nicht eindeutig erfasst ist.

RRSPs und RRIFs (kanadische Altersvorsorgekonten) sind anders: Die Anleitung zu Form 3520 nimmt bestimmte kanadische Altersvorsorgepläne nach Revenue Procedure 2014-55 aus. Zu den Einstufungstests siehe Kanadische registrierte Konten in der US-Steuererklärung. Waren die Formulare erforderlich und wurden nie eingereicht, reichen Sie sie gesondert ein; Reihenfolge und Strafzuschläge behandeln die Abschnitte weiter unten.

Entbindet Revenue Procedure 2020-17 von alten RESP-Trust-Formularen?

Revenue Procedure 2020-17 kann die Meldepflicht mit den Forms 3520 und 3520-A für eine berechtigte Person mit einem qualifizierten Bildungssparstrust beseitigen. Sie erklärt aber nicht, dass jedes RESP qualifiziert.

Das Revenue Procedure gilt nur für eine berechtigte Person (Eligible Individual), die ihre US-Einkommensteuer-Einreichungspflichten für die offenen Jahre erfüllt oder nachholt und die Beiträge, Erträge und Auszahlungen des Trusts, wo vorgeschrieben, als Einkünfte erklärt hat, auch in einer geänderten Erklärung. Außerdem gilt es nur für einen Trust, der alle aufgeführten Bedingungen erfüllt. Der Text nennt RESPs nicht, daher müssen die Bedingungen jedes Plans einzeln geprüft werden; sie stehen in Kanadische registrierte Konten in der US-Steuererklärung. Ob ein bestimmtes RESP sie erfüllt, ist ungeklärt.

Es gilt für alle früheren offenen Steuerjahre, vorbehaltlich der Erstattungsgrenzen in den Abschnitten 6402 und 6511, ist also nicht auf neue Pläne beschränkt. Wurde für einen qualifizierten Trust bereits ein Strafzuschlag wegen Form 3520 oder 3520-A festgesetzt oder gezahlt, kann ein Antrag mit Form 843 innerhalb dieser Grenzen den Erlass oder die Erstattung beantragen. Die Pflichten zu FBAR, Form 8938 und Einkommensteuer bleiben bestehen. Wer das RESP meldet und wie Auszahlungen besteuert werden, steht in RESP und US-Steuer für Familien mit US-Staatsbürgern.

In welcher Reihenfolge reiche ich die fehlenden Formulare ein?

Reichen Sie zuerst die überfälligen FBARs ein: Der Rat des IRS zu verspäteten FBARs gilt nur, solange er Sie nicht wegen der FBARs kontaktiert hat. Senden Sie danach Form 8938 und andere Informationserklärungen mit geänderten Steuererklärungen und reichen Sie die Forms 3520 und 3520-A gesondert ein. Gilt ein Verfahren für nicht erklärte Einkünfte, bestimmt dessen Anleitung die Reihenfolge.

Die Zeilen zu Form 8938 und zu den Trust-Formularen folgen den Hinweisen des IRS zu verspäteten Informationserklärungen; die Zeile zur FBAR folgt IRM 4.26.16. Einreichungsschritte und Antworten auf Strafzuschlagsmitteilungen stehen in Versäumte Auslandsmeldungen nachholen.

Soll ich für mein TFSA eine EIN beantragen, und kann das zu Anfragen zu alten Erklärungen führen?

Eine EIN für das TFSA ist nur nötig, wenn Form 3520 Part II oder Form 3520-A darauf zutrifft; klären Sie das zuerst. Trifft eines zu, kennzeichnen die Anleitungen zu Form 3520 und Form 3520-A den Trust anhand seiner EIN (Employer Identification Number, US-Steueridentifikationsnummer für Unternehmen), nie anhand Ihrer SSN (Social Security Number, US-Sozialversicherungsnummer). Die Anleitung zu Form SS-4 (Antrag auf eine EIN) beschränkt den Online-Antrag auf Antragsteller mit Wohnsitz oder Geschäftssitz in den USA; aus Kanada beantragen Sie die EIN telefonisch, per Fax oder per Post.

Zeile 11 von Form SS-4 fragt bei einem Trust nach dem Datum der Finanzierung oder dem Datum, an dem eine EIN hätte beantragt werden müssen. Keine IRS-Anleitung sagt, dass der Erhalt einer EIN Forderungen nach alten Trust-Erklärungen auslöst, und keine sagt das Gegenteil. Weil der Antrag nach diesem Datum fragt, werten Sie es als offenes Risiko, das Sie vor dem Antrag abwägen. Die dokumentierte Gefahr ist die fehlende Einreichung selbst, falls es eine gab.

Wie hoch können die Strafzuschläge sein, und kann der IRS nur eine Verwarnung schicken?

Strafzuschläge für Auslandsmeldungen können auch anfallen, wenn Ihre Erklärung wenig oder keine Steuer ausweist, und ein Konto kann mehr als ein Formular betreffen.

Die FBAR-Beträge stammen aus der aktuellsten veröffentlichten Tabelle der Inflationsanpassung; die Obergrenze hängt davon ab, wann Strafzuschläge festgesetzt werden. Jedes versäumte Jahr ist eine eigene Meldung mit eigener Obergrenze (IRM 4.26.17), die Obergrenzen vervielfachen sich also mit der Zahl der versäumten Jahre. Eine Prüfungsanweisung des IRS begrenzt die gesamten nicht vorsätzlichen FBAR-Strafzuschläge über alle offenen Jahre in einer Prüfung auf 50 % des höchsten Gesamtbestands der betroffenen Konten und lässt Prüfer für jeden Mitinhaber eines Kontos gesondert entscheiden (IRM 4.26.16); das ist eine Grenze des Handbuchs, kein Gesetz. Die Beträge für Trusts stammen aus den Anleitungen zu Form 3520 und Form 3520-A; anhaltende Nichteinhaltung nach einer Mitteilung kann weitere Strafzuschläge auslösen. Das sind mögliche Strafzuschläge, keine Berechnung der Kosten Ihres Falls.

Ja, der IRS kann ein FBAR-Warnschreiben (Letter 3800) ausstellen, wenn ein Geldstrafzuschlag nicht gerechtfertigt ist. Das liegt im Ermessen des Prüfers nach IRM 4.26.16; einen Anspruch darauf, bei allen Formularen zuerst nur gewarnt zu werden, gibt es nicht.

Ist es ein triftiger Grund, dass mein Buchhaltungsexperte mich nicht informiert hat?

Das Schweigen Ihres Buchhaltungsexperten ist nicht automatisch ein triftiger Grund. Das Handbuch des IRS zu internationalen Strafzuschlägen sagt, dass das Vertrauen darauf, dass ein anderer die Erklärungen einreicht, für sich allein nicht genügt.

Dokumentieren Sie, was Sie offengelegt haben, welchen Rat Sie erbeten und erhalten haben, was der Auftrag des Erstellers der Steuererklärung umfasste und wann Sie die Auslassung entdeckt und korrigiert haben. Bewahren Sie Fragebögen, Kontounterlagen, Schriftverkehr und Kopien der Erklärungen auf: Sie trennen tatsächlichen Rat von der Annahme, der Ersteller habe alles erledigt. Nach den allgemeinen Hinweisen des IRS hängt ein Erlass vom jeweiligen Strafzuschlag und den Tatsachen ab.

Der IRS berücksichtigt Erklärungen zum triftigen Grund bei den Forms 3520 und 3520-A, bevor er Strafzuschläge festsetzt; bei anderen verspäteten Informationserklärungen kann er den Strafzuschlag zuerst festsetzen, worauf dann eine Antwort nötig ist. Das Handbuch sagt außerdem, ein Antrag auf Erlass solle eine Erklärung unter Strafandrohung wegen falscher Angaben (Declaration under Penalties of Perjury) enthalten, und empfiehlt Prüfern, zuerst alle Einreichungen der offenen Jahre zu sichern, bevor sie den triftigen Grund für ein einzelnes Jahr abwägen. Reichen Sie zuerst alle fehlenden Jahre ein und halten Sie die Erklärung sachlich.

Wie weit kann der IRS zurückgehen, wenn ich das Formular nie eingereicht habe?

Die Frist für den zivilrechtlichen FBAR-Strafzuschlag beginnt am Fälligkeitstermin und dauert sechs Jahre. Bei den Forms 8938 und 8621 sowie bei der Trust-Meldung mit den Forms 3520 und 3520-A bleibt die Steuer, die mit dem fehlenden Formular zusammenhängt, noch drei Jahre nach Einreichung des Formulars festsetzbar; mit der verspäteten Einreichung beginnt diese Frist also erst. Die Einreichung von Form 1040 hat nicht jede Frist in Gang gesetzt.

Der Zeitraum einer Streamlined-Einreichung ist eine Programmvoraussetzung, keine Grenze dafür, wie weit der IRS bei einer älteren Auslassung zurückblicken kann.

Wann kann ein versäumtes Formular als vorsätzlich gelten, und wann sollte ich Hilfe holen?

Vorsatz bei der zivilrechtlichen FBAR kann auch vorliegen, wenn jemand die Pflicht bewusst ignoriert, sie leichtfertig missachtet oder sich ihrer Kenntnis absichtlich entzieht. Das Handbuch des IRS beschränkt Vorsatz deshalb nicht auf absichtliche Steuerhinterziehung.

Verschleierte Konten und ignorierte Warnungen können eine Rolle spielen. Das Handbuch nennt eine falsche oder leere Antwort auf die Frage zu ausländischen Konten in Schedule B „eine wichtige zu berücksichtigende Tatsache“, die mit weiteren Tatsachen wie Verschleierung und der Höhe der Beträge abgewogen wird; allein entscheidet sie die Frage nicht. Fehlender Vorsatz und triftiger Grund sind unterschiedliche Maßstäbe: Ein unbeabsichtigter Fehler entschuldigt einen Strafzuschlag nicht automatisch.

Sieht ein versäumtes Formular vorsätzlich aus, passen die Wege für nicht vorsätzliches Verhalten nicht mehr. Die Streamlined-Verfahren verlangen die Bestätigung, dass Sie nicht vorsätzlich gehandelt haben, stattdessen gelten die Zeilen zu vorsätzlichen Strafzuschlägen, und der IRS nennt unter seinen Offshore-Optionen eine eigene Voluntary Disclosure Practice der Criminal Investigation (Strafermittlungsabteilung des IRS). Siehe Versäumte Auslandsmeldungen nachholen. Unterschreiben Sie keine Bestätigung nicht vorsätzlichen Verhaltens, bevor die Tatsachen geprüft wurden.

Lassen Sie sich vor der Einreichung fachlich prüfen, wenn Einkünfte weggelassen wurden, die Einstufung eines Trusts unklar ist, mehrere Jahre fehlen, der IRS Sie kontaktiert hat oder die Tatsachen auf Vorsatz hindeuten könnten. Eine Prüfung grenzüberschreitender Steuern kann die Formulare, die Korrektur von Einkünften und die verfügbaren Wege gemeinsam klären.

Stellen Sie zusammen: eingereichte US-Steuererklärungen samt Schedule B, kanadische Steuererklärungen, Jahresauszüge und höchste Kontostände, Unterlagen zur Kontoeröffnung und -schließung, Verläufe der Einzahlungen und Auszahlungen, Kontoverträge, Schriftverkehr zur EIN, eine etwaige FBAR des Ehepartners, Schriftwechsel mit dem Ersteller der Steuererklärung und jedes Schreiben des IRS.

Beispiel

Nur zur Veranschaulichung; die Kontostände und Einkünfte unten sind in US-Dollar nach Umrechnung angegeben.

Ein US-Staatsbürger mit Wohnsitz in Kanada reichte vier Jahre lang US-Steuererklärungen ein, aber nie FBARs. Die kanadischen Konten hatten in jedem Jahr einen höchsten Gesamtwert von US$80.000. Die eingereichten Erklärungen wiesen die jährlichen Kontozinsen von US$1.000 und alle übrigen erforderlichen Einkünfte korrekt aus, und eine fällige Steuer wurde gezahlt. Nehmen Sie an, dass keine Form 8938 erforderlich war (US$80.000 liegen unter der Schwelle der Form 8938 für Personen im Ausland) und dass es weder Kontakt noch eine Untersuchung des IRS gab.

Diese Person prüft die Kontoliste jedes Jahres, reicht die fehlenden FBARs elektronisch mit einer zutreffenden Begründung der Verspätung ein und bewahrt die Quittungen auf. Fehlende Meldungen allein erfüllen im Foreign-Streamlined-Verfahren nicht die Bedingung, dass Einkünfte weggelassen wurden. Nur zur Größenordnung: Vier Meldungen mit der aktuellen Obergrenze von US$16.536 könnten US$66.144 erreichen; die Grenze des Handbuchs von 50 % auf den Kontostand von US$80.000 beträgt jedoch US$40.000 und würde die Gesamtsumme eines Prüfers deckeln. Beides gilt nur, wenn ein Strafzuschlag festgesetzt wird; ein triftiger Grund oder ein Warnschreiben kann bedeuten, dass keiner anfällt. Auch eine Position zum Erlass von Strafzuschlägen braucht Belege; die angenommenen Tatsachen garantieren kein Ergebnis.

Hat ein TFSA zusätzlich US$2.000 pro Jahr erwirtschaftet, die in den US-Steuererklärungen fehlten (US$8.000 über die vier Jahre), ändert sich die Prüfung: Einstufung des Kontos, Behandlung der Einkünfte und Korrekturweg müssen gemeinsam beurteilt werden, bevor Sie ein Paket einreichen.

Anders in Ihrem Fall?

• Sie haben auch keine US-Steuererklärungen eingereicht: Nutzen Sie Versäumte US-Steuererklärungen nachholen.
• Sie brauchen Einreichungsschritte, Formulierungen zum triftigen Grund oder die Aufhebung von Strafzuschlägen: Siehe Versäumte Auslandsmeldungen nachholen.
• Sie müssen wissen, ob ein TFSA oder RESP ein ausländischer Trust ist oder für einen Erlass infrage kommt: Siehe Kanadische registrierte Konten in der US-Steuererklärung; zu den Rollen in der RESP-Familie RESP und US-Steuer für Familien mit US-Staatsbürgern.
• Sie haben auch Form 8621 für kanadische Fonds oder ETFs versäumt: Siehe Fonds, die außerhalb der USA gekauft wurden.
• Sie sind Green-Card-Inhaber und haben die Ansässigkeit in Kanada nach dem Steuerabkommen geltend gemacht: Das Steuerabkommen hebt die FBAR-Pflicht nicht auf (FBAR-Leitfaden des IRS), und Form 8938 enthält eine Regel für doppelt Ansässige, die davon abhängt, dass Sie Form 8833 (Offenlegung einer Abkommensposition) rechtzeitig mit Ihrer Erklärung einreichen (Anleitung zu Form 8938).
• Sie besitzen eine kanadische Kapitalgesellschaft: Deren Konten und die Gesellschaft selbst können fehlende Meldungen nach sich ziehen; siehe US-Eigentümer kanadischer Kapitalgesellschaften.
• Sie haben die kanadische Form T1135 (Meldung ausländischen Vermögens) für US-Konten versäumt: Siehe Versäumte Meldung ausländischen Vermögens für US-Konten.
• Der IRS hat Ihnen bereits geschrieben: Siehe Auf ein IRS-Schreiben antworten, während Sie in Kanada leben.
• Nicht erklärte Einkünfte, strittige Behandlung eines Trusts, viele fehlende Jahre oder möglicher Vorsatz: Lassen Sie sich in einer Prüfung grenzüberschreitender Steuern mit den oben zusammengestellten Unterlagen beraten.