캐나다 거주 중 놓친 FBAR·TFSA 서식 바로잡기

미국 신고서는 매년 제출했는데 FBAR은 한 번도 제출하지 않았습니다. 가장 먼저 무엇을 해야 하나요?

미국 신고서에 계좌에서 발생한 소득을 모두 신고했고 FBAR만 빠졌다면, 늦은 FBAR을 연도별로 가능한 한 빨리 제출하세요. 단, IRS(미국 국세청)가 해당 FBAR에 대해 연락한 적이 없어야 하고 IRS의 민사 조사나 형사 수사를 받고 있지 않아야 합니다. IRS 안내에 따르면 이렇게 하면 부과될 수 있는 가산세를 최소화할 수 있지만, 구제를 약속하는 것은 아닙니다.

FBAR(해외 은행 및 금융계좌 보고, FinCEN Form 114)는 Form 1040에 첨부하는 서류가 아니라 별도의 보고서입니다. 따라서 미국 신고서를 제출했다고 해서 FBAR을 제출한 것으로 인정되지 않습니다. 각 FBAR은 한 역년을 대상으로 하며, 다음 해 4월 15일까지 제출해야 합니다(자동 연장 시 10월 15일까지). FinCEN(미국 금융범죄단속네트워크)의 BSA 전자 제출 시스템(BSA E-Filing System)으로 전자 제출하며, 개인은 등록 없이 제출할 수 있습니다. 10월 15일 이후에 제출하면 늦은 제출이 되며, 제출 시 그 사유를 묻습니다. IRS와 FinCEN 안내 페이지에는 일반적인 늦은 FBAR에 대해 몇 년까지 거슬러 올라가야 하는지 정한 내용이 없습니다(6년은 간소화 절차와 아래의 가산세 부과 기간에만 나옵니다). 따라서 어느 연도의 FBAR을 제출할지는 검토가 필요합니다.

FBAR은 해외에 있는 모든 계좌를 대상으로 하며, 공동 계좌와 본인이 50%보다 많은 지분을 소유한 회사의 계좌도 포함됩니다. 과세 대상 소득이 없는 계좌도 마찬가지입니다. 공동 명의 계좌는 배우자의 FBAR에 이미 신고됐는지 확인하세요. 어떤 계좌가 해당하는지와 신고 기준액을 참고하세요.

계좌 거래 내역서를 제출한 신고서와 비교해 이자, 배당, 양도소득, 등록 계좌의 수익이 빠짐없이 신고됐는지 확인하세요. 캐나다에서 세금이 면제된다고 해서 미국 세법상 처리가 정해지는 것은 아니며, 소득이 누락된 경우에는 다른 절차가 필요할 수 있습니다.

IRS 업무 지침서(IRM)는 고의가 아닌 위반을 정확한 보고서로 바로잡은 경우 정당한 사유에 따른 예외를 두고 있으며, 조사관의 재량도 인정합니다. 각 보고서가 늦은 이유에 대한 설명과 제출 증빙을 보관하세요.

어떤 정정 방법이 맞고, 왜 국내 거주자용 간소화 절차가 맞지 않을 수 있나요?

미국 신고서에 모든 소득을 신고했고 서식만 빠졌다면 아래 표의 처음 세 행이 해당합니다. 간소화 절차는 해외 자산에서 생긴 소득도 신고서에서 빠뜨린 사람을 위한 절차입니다. 캐나다에 살고 있고 Form 1040을 제출했다는 사실만으로는 대상이 되지 않습니다.

해외 거주자용 간소화 절차는 해외 자산 소득을 신고하지 않고 세금을 내지 않은 것이 고의가 아니어야 이용할 수 있으며, 서식만 빠진 경우는 이 조건에 해당하지 않습니다. 시민권자와 영주권자의 거주 요건은 일반적으로 미국에 주거지(abode)가 없고, 관련된 세 과세연도 중 적어도 한 해에 미국 밖에서 온전히 330일 이상 체류하는 것입니다. 부부 합산으로 제출하는 경우 부부 모두 이 요건을 충족해야 합니다. 어느 과세연도든(해외 자산과 무관한 연도라도) 민사 세무조사를 받고 있거나 형사 수사를 받고 있다면 두 간소화 절차 모두 이용할 수 없습니다(IRS). 해외 거주자용 제출에는 3년 치 신고서와 정보 신고서, 6년 치 FBAR이 포함되며, 이미 부과된 가산세는 감면되지 않습니다. 제출 서류에 무엇을 넣어야 하는지는 밀린 미국 신고서 정리에 나와 있습니다.

국내 거주자용 절차는 해외 거주 요건을 충족하지 못할 때, 그 밖의 조건을 갖췄다면 적용되며, 일반적으로 5%의 해외 자산 가산세(offshore penalty)가 부과됩니다. 캐나다 주소가 있다고 해서 이 요건이 충족되는 것은 아닙니다. 해외 거주자용 요건을 충족하는 사람은 이전에 미국 신고서를 제출했더라도 일반적으로 국내 거주자용 절차의 대상이 아닙니다.

누락한 Form 8938을 늦게 제출할 수 있나요?

Form 8938을 제출해야 했다면, 늦은 정보 신고서 제출 절차에 따라 해당 연도의 수정 소득세 신고서에 첨부해 제출합니다. 단, IRS의 민사 세무조사나 형사 수사를 받고 있지 않아야 하고 IRS가 해당 서식에 대해 연락한 적이 없어야 합니다. FBAR도, 늦게 제출한 Form 3520이나 Form 8621도 이를 대신하지 못합니다. 작성 안내는 같은 연도에 기한 내 제출한 그 서식 중 하나에 자산이 보고된 경우에만 해당 자산을 면제합니다. 먼저 연도별 기준액을 확인하세요. 해외 거주자에게 적용되는 더 높은 기준액은 거주 요건이나 해외 체류일 요건을 충족하는 경우에만 적용됩니다(해외 계좌 신고 참고).

Form 8938 작성 안내에 따르면 최초 미제출 가산세는 US$10,000입니다. IRS 통지 후 90일이 지나도록 계속 제출하지 않으면 30일 단위(일부 기간도 한 번으로 계산)로 US$10,000의 가산세가 추가로 부과되며, 추가 가산세는 최대 US$50,000입니다. 신고하지 않은 특정 해외 금융자산과 관련된 세금 과소 납부에는 40%의 정확성 관련 가산세(accuracy-related penalty)가 붙을 수도 있습니다. 부부 합산 신고서에서는 미제출 가산세가 부부를 한 사람으로 보고 적용되며, 부부 각자가 전액에 책임을 집니다. 정당한 사유가 있으면 구제를 받을 수 있습니다. Form 1040을 기한 내에 제출했더라도 별도의 제출 의무는 없어지지 않습니다.

비과세 저축계좌(TFSA)에 Form 3520과 Form 3520-A가 필요했나요?

TFSA가 미국 세법상 해외 신탁인지는 아직 정리되지 않았습니다. IRS 서식 작성 안내와 Revenue Procedure 2020-17은 이 문제를 다루지 않습니다. 해외 신탁에 해당하고 본인이 소유자로 취급된다면 Form 3520과 Form 3520-A를 매년 제출해야 할 수 있으며, 명확하게 적용되는 면제는 없습니다. 무엇을 놓쳤는지 판단하기 전에 신탁 분류, 소유 관계, 면제 여부를 함께 결정해야 하며, 계좌 약관이 중요합니다.

미국인 소유자는 소유한 각 연도마다 거래가 없더라도 Form 3520의 Part II를 작성해야 하며, 신탁이 필요한 Form 3520-A를 제출하도록 해야 합니다. 신탁이 제출하지 않으면 소유자가 일반적으로 대체 서식(substitute)을 Form 3520에 첨부합니다.

Revenue Procedure 2020-17은 적격 은퇴 신탁과 적격 의료·장애·교육 저축 신탁을 다루며, 일반 목적의 TFSA는 명시적으로 다루지 않습니다. section 6048에 따른 제안 규정(proposed regulations)은 아직 확정되지 않았습니다. Form 3520 작성 안내는 2024년 5월 8일 이후에 끝나는 과세연도에 한해, 그리고 본인과 특수관계자가 이 규정을 전부 일관되게 적용하는 경우에만 이를 따를 수 있게 하므로, 그 이전 연도에는 적용되지 않습니다. 제안 규정은 한 나라 안의 합산 가치가 US$50,000 이하인 세제 혜택 저축 신탁 유형을 추가할 예정이지만, 면제 조문에는 은퇴, 의료, 장애, 교육 유형만 나와 있으므로 이 제안 규정을 따르더라도 TFSA가 명확히 포함되지는 않습니다.

RRSP(캐나다 등록 은퇴저축계좌)와 RRIF(등록 은퇴소득펀드)는 다릅니다. Form 3520 작성 안내는 Revenue Procedure 2014-55에 따른 일부 캐나다 은퇴 플랜을 예외로 둡니다. 분류 기준은 미국 신고서의 캐나다 등록 계좌를 참고하세요. 서식이 필요했는데 한 번도 제출하지 않았다면 따로 제출하세요. 방법은 아래의 제출 순서와 가산세 부분에서 다룹니다.

Revenue Procedure 2020-17로 예전 RESP 신탁 서식도 면제되나요?

Revenue Procedure 2020-17은 적격 교육 저축 신탁을 가진 적격 개인에 대해 Form 3520과 Form 3520-A 보고를 없애 줄 수 있습니다. 모든 RESP(캐나다 교육저축계좌)가 적격이라고 선언하는 것은 아닙니다.

이 Revenue Procedure는 적격 개인에게만 적용됩니다. 적격 개인이란 열려 있는 연도의 미국 소득세 신고를 준수하고 있거나 준수 상태로 돌아왔으며, 신탁의 납입금, 수익, 분배금을 필요한 경우 소득으로 신고한 사람입니다. 수정 신고서로 신고한 경우도 포함됩니다. 또한 열거된 조건을 모두 충족하는 신탁에만 적용됩니다. 규정 본문에는 RESP가 명시되어 있지 않으므로, 각 플랜의 약관을 그 조건에 비추어 따져 봐야 합니다. 조건은 미국 신고서의 캐나다 등록 계좌에 정리되어 있습니다. 특정 RESP가 조건을 충족하는지는 정리되지 않았습니다.

이 절차는 열려 있는 이전 과세연도 전체에 적용되며, section 6402와 section 6511의 환급 제한을 따르므로 새 플랜에만 한정되지 않습니다. 적격 신탁에 대해 Form 3520이나 Form 3520-A 가산세가 이미 부과됐거나 납부됐다면, 그 제한 범위 안에서 Form 843(환급 또는 가산세 취소 청구서)으로 취소나 환급을 청구할 수 있습니다. FBAR, Form 8938, 소득세 의무는 그대로 남습니다. RESP를 누가 신고하는지, 인출금이 어떻게 과세되는지는 미국 시민권자 가족의 RESP와 미국 세금을 참고하세요.

누락한 서식은 어떤 순서로 제출해야 하나요?

늦은 FBAR부터 먼저 제출하세요. 늦은 FBAR에 관한 IRS의 안내는 IRS가 해당 FBAR에 대해 아직 연락하지 않은 동안에만 적용됩니다. 그다음 Form 8938과 그 밖의 정보 신고서를 수정 신고서와 함께 보내고, Form 3520과 Form 3520-A는 따로 제출합니다. 누락 소득에 대한 절차가 적용되는 경우에는 그 절차의 안내가 순서를 정합니다.

Form 8938과 신탁 서식 행은 IRS의 늦은 정보 신고서 제출 안내를, FBAR 행은 IRM 4.26.16을 따랐습니다. 제출 단계와 가산세 통지서 대응은 놓친 해외 신고 바로잡기를 참고하세요.

TFSA에 EIN을 받아야 하나요? 그러면 예전 신고서를 요구받을 수 있나요?

TFSA의 EIN은 TFSA에 Form 3520 Part II나 Form 3520-A가 적용되는 경우에만 필요하므로 그 판단부터 먼저 하세요. 적용된다면 Form 3520과 Form 3520-A의 작성 안내는 신탁을 사회보장번호(SSN)가 아니라 고용주 식별번호(EIN)로 식별하도록 정하고 있습니다. Form SS-4 작성 안내는 온라인 신청을 미국에 거주지나 사업장이 있는 신청인으로 제한하므로, 캐나다에서는 전화, 팩스, 우편으로 신청합니다.

Form SS-4의 11번 줄은 신탁에 자금이 들어온 날짜 또는 EIN을 받아야 했던 날짜를 묻습니다. EIN을 받으면 예전 신탁 신고서를 요구받는다고 밝힌 IRS 지침은 없고, 그렇지 않다고 밝힌 지침도 없습니다. 신청서가 그 날짜를 묻기 때문에, 신청하기 전에 따져 봐야 할 열려 있는 위험으로 보세요. 문서로 확인되는 위험은 제출 누락 자체입니다. 누락이 실제로 있었다면 그렇습니다.

가산세는 얼마나 클 수 있고, IRS가 경고만 보낼 수도 있나요?

해외 신고 가산세는 신고서에 납부할 세금이 적거나 없어도 부과될 수 있으며, 계좌 하나에 둘 이상의 서식이 관련될 수 있습니다.

FBAR 금액은 가장 최근에 공표된 물가 연동 조정표를 기준으로 하며, 상한은 가산세가 부과되는 시점에 따라 달라집니다. 놓친 연도마다 각각 상한이 있는 별도의 보고서이므로(IRM 4.26.17), 상한은 놓친 연도 수만큼 늘어납니다. IRS 조사관 지침은 조사 중인 열린 연도 전체의 고의가 아닌 FBAR 가산세 합계를 관련 계좌의 최고 합산 잔액의 50%로 제한하고, 계좌의 공동 소유자마다 따로 판단하도록 합니다(IRM 4.26.16). 이는 법령이 아니라 지침의 한도입니다. 신탁 금액은 Form 3520과 Form 3520-A의 작성 안내에서 가져왔으며, 통지 후에도 계속 준수하지 않으면 가산세가 추가될 수 있습니다. 위 금액은 부과될 수 있는 가산세일 뿐, 본인의 경우 실제로 얼마가 나올지 계산한 것이 아닙니다.

네, 금전 가산세가 부당하다고 판단되면 IRS가 FBAR 경고 서신(Letter 3800)을 보낼 수 있습니다. 이는 IRM 4.26.16에 따른 조사관의 재량이며, 모든 서식에 대해 먼저 경고를 받을 권리가 있는 것은 아닙니다.

회계사가 알려주지 않았다면 정당한 사유가 되나요?

회계사가 알려주지 않았다는 사실만으로 정당한 사유가 인정되지는 않습니다. IRS 국제 가산세 지침서는 신고서 제출을 다른 사람에게 맡겼다는 사실만으로는 충분하지 않다고 설명합니다.

본인이 무엇을 알렸는지, 어떤 조언을 요청하고 받았는지, 세금 신고 대행인의 업무 범위가 어디까지였는지, 누락을 언제 발견하고 바로잡았는지를 기록하세요. 설문지, 계좌 서류, 주고받은 서신, 신고서 사본을 보관하세요. 이 자료가 실제로 받은 조언과 대행인이 모두 처리했을 것이라는 추측을 구분해 줍니다. IRS의 일반 안내는 구제 여부가 개별 가산세와 사실관계에 달려 있다고 설명합니다.

IRS는 Form 3520과 Form 3520-A의 가산세를 부과하기 전에 정당한 사유 진술서를 검토합니다. 그 밖의 늦은 정보 신고서는 가산세가 먼저 부과될 수 있고, 그러면 대응이 필요합니다. 지침서는 가산세 취소 요청에 위증 시 처벌을 감수하는 선서 진술(declaration under penalties of perjury)을 포함해야 한다고 하며, 조사관이 한 해의 정당한 사유를 따지기 전에 열린 연도의 신고서를 모두 확보하도록 권고합니다. 누락한 모든 연도를 먼저 제출하고, 진술서는 사실대로 작성하세요.

서식을 한 번도 제출하지 않았다면 IRS는 얼마나 거슬러 올라갈 수 있나요?

민사 FBAR 가산세의 부과 기간은 제출 기한으로부터 6년입니다. Form 8938과 Form 8621, 그리고 Form 3520과 Form 3520-A의 신탁 보고에서는, 누락한 서식과 관련된 세금은 그 서식을 제출한 날부터 3년 동안 부과 대상으로 열려 있으므로, 늦게 제출하면 이 기간이 시작됩니다. Form 1040을 제출했다고 해서 모든 기간이 시작된 것은 아닙니다.

간소화 절차의 제출 대상 기간은 그 프로그램의 요건일 뿐, IRS가 오래된 누락을 얼마나 거슬러 올라가 볼 수 있는지에 대한 제한이 아닙니다.

누락한 서식이 고의로 판단될 수 있는 경우는 언제이고, 언제 도움을 받아야 하나요?

민사 FBAR에서 고의는 의무를 알면서 무시하는 것, 무모한 무시, 의무를 알게 되는 것을 일부러 피하는 것을 포함할 수 있습니다. 따라서 IRS 지침서는 고의를 의도적인 탈세로만 한정하지 않습니다.

숨긴 계좌와 무시한 경고가 문제가 될 수 있습니다. 지침서는 Schedule B의 해외 계좌 질문에 틀리게 답하거나 비워 둔 것을 "고려해야 할 중요한 사실"이라고 부르며, 은닉 여부나 관련 금액 같은 다른 사실과 함께 판단하고 그것만으로 결론을 내리지는 않습니다. 고의가 아닌 행위와 정당한 사유는 서로 다른 기준입니다. 의도하지 않은 실수라고 해서 가산세가 자동으로 면제되지는 않습니다.

누락한 서식이 고의로 보인다면 고의가 아닌 경우를 위한 방법은 더 이상 맞지 않습니다. 간소화 절차는 고의가 아니었다는 인증이 필요하고, 대신 고의 가산세 항목이 적용되며, IRS는 해외 자산 준수 방법으로 별도의 형사수사국 자발적 신고 방식(Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice)을 안내합니다. 놓친 해외 신고 바로잡기를 참고하세요. 사실관계를 검토하기 전에는 고의가 아니라는 인증서에 서명하지 마세요.

소득이 누락됐거나, 신탁 분류가 불확실하거나, 여러 해가 빠졌거나, IRS가 연락했거나, 사실관계가 고의를 시사할 수 있다면 제출하기 전에 전문가의 검토를 받으세요. 국경 간 세무 상담에서는 서식, 소득 정정, 이용할 수 있는 방법을 함께 다룰 수 있습니다.

제출한 미국 신고서와 Schedule B, 캐나다 신고서, 연간 명세서와 최고 잔액, 계좌 개설·해지 기록, 납입·인출 내역, 계좌 약관, EIN 관련 서신, 배우자의 FBAR, 세금 신고 대행인과 주고받은 연락, IRS 서신 전부를 모으세요.

예시

설명을 위한 예시일 뿐이며, 아래 잔액과 소득은 환산한 미국 달러 기준입니다.

캐나다에 사는 미국 시민권자가 4년 동안 미국 신고서는 제출했지만 FBAR은 한 번도 제출하지 않았습니다. 캐나다 계좌의 합산 최고 잔액은 매년 US$80,000이었습니다. 제출한 신고서에는 연간 계좌 이자 US$1,000과 그 밖에 신고해야 할 소득이 모두 정확히 신고되었고, 납부할 세금도 냈습니다. Form 8938은 제출 대상이 아니라고 가정합니다(US$80,000은 해외 거주자의 Form 8938 기준액 미만입니다). IRS의 연락이나 조사도 없었다고 가정합니다.

이 사람은 연도별 계좌 목록을 확인하고, 누락한 FBAR을 정확한 지연 사유와 함께 전자 제출하고, 접수 확인서를 보관합니다. 보고서가 빠진 것만으로는 해외 거주자용 간소화 절차의 소득 누락 조건을 충족하지 않습니다. 규모를 가늠하기 위한 참고일 뿐이지만, 현재 상한인 US$16,536를 적용하면 보고서 4건은 US$66,144에 이를 수 있습니다. 반면 지침서가 US$80,000 잔액에 두는 50% 한도는 US$40,000이므로 조사관이 매길 수 있는 총액은 이 금액으로 제한됩니다. 두 금액 모두 가산세가 부과되는 경우에만 해당하며, 정당한 사유나 경고 서신이 있으면 가산세가 없을 수 있습니다. 가산세 구제를 주장하려면 여전히 근거가 필요하며, 가정한 사실이 결과를 보장하지는 않습니다.

TFSA에서 매년 US$2,000의 소득이 발생했는데 이 소득이 미국 신고서에서 빠졌다면(4년간 US$8,000), 검토 내용이 달라집니다. 제출 서류를 준비하기 전에 계좌 분류, 소득 처리, 정정 방법을 함께 따져 봐야 합니다.

상황이 다르다면?

• 미국 신고서도 한 번도 제출하지 않았다면: 밀린 미국 신고서 정리를 이용하세요.
• 제출 단계, 정당한 사유 문구, 가산세 취소 방법이 필요하다면: 놓친 해외 신고 바로잡기를 참고하세요.
• TFSA나 RESP가 해외 신탁인지, 구제 대상인지 알아야 한다면: 미국 신고서의 캐나다 등록 계좌를 참고하세요. RESP에서 가족 구성원이 맡는 역할은 미국 시민권자 가족의 RESP와 미국 세금을 참고하세요.
• 캐나다 펀드나 ETF에 대한 Form 8621도 놓쳤다면: 미국 밖에서 산 펀드를 참고하세요.
• 영주권자인데 조세조약에 따라 캐나다 거주자로 신고했다면: 조세조약으로 FBAR 제출 의무가 없어지지는 않습니다(IRS FBAR 안내서). Form 8938에는 신고서와 함께 Form 8833을 기한 내에 제출해야 적용되는 이중 거주자 규정이 있습니다(Form 8938 작성 안내).
• 캐나다 법인을 소유하고 있다면: 그 법인의 계좌와 법인 자체에 누락된 보고가 있을 수 있습니다. 캐나다 법인을 소유한 미국인을 참고하세요.
• 미국 계좌에 대한 캐나다 Form T1135를 놓쳤다면: 미국 계좌의 해외 재산 신고 누락을 참고하세요.
• IRS가 이미 서신을 보냈다면: 캐나다 거주 중 받은 IRS 서신에 답하기를 참고하세요.
• 누락된 소득, 다툼이 있는 신탁 처리, 여러 해의 누락, 고의 가능성이 있다면: 위에서 모은 기록을 가지고 국경 간 세무 상담을 받으세요.