نماذج FBAR أو TFSA الفائتة بعد تقديم إقرارات أمريكية من كندا

قدّمت إقرارات أمريكية كل سنة لكني لم أقدّم FBAR قط. ماذا أفعل أولًا؟

إذا أبلغت إقراراتك الأمريكية عن كل الدخل من الحسابات وكان الناقص تقارير FBAR فقط، فقدّم كل FBAR متأخرة في أقرب وقت، بشرط ألا تكون IRS قد اتصلت بك بشأنها وألا تخضع لتحقيق مدني أو جنائي لدى IRS. وتقول IRS إن هذا يُبقي الغرامات المحتملة عند الحد الأدنى؛ لكنها لا تعد بإعفاء.

تقرير FBAR (تقرير الحسابات المصرفية والمالية الأجنبية، نموذج FinCEN 114) تقرير مستقل، وليس مرفقًا بالنموذج 1040، فتقديم إقرارك الأمريكي لا يعني تقديمه. يغطي كل تقرير سنة تقويمية واحدة، وموعد تقديمه 15 أبريل من السنة التالية (مع تمديد تلقائي إلى 15 أكتوبر)، ويُقدَّم إلكترونيًا عبر نظام BSA E-Filing التابع لشبكة إنفاذ الجرائم المالية الأمريكية (FinCEN)، حيث يستطيع الأفراد التقديم دون تسجيل. والتقرير المقدَّم بعد 15 أكتوبر يُعد متأخرًا ويطلب ذكر السبب. ولا تحدد صفحتا IRS وFinCEN فترة رجوع إلى الوراء لتقرير FBAR متأخر عادي (تظهر السنوات الست فقط في الإجراء المبسط وفي مدة تقدير الغرامة أدناه)، لذا تحتاج السنوات المطلوب تقديمها إلى مراجعة.

يشمل FBAR الحسابات في أي مكان في الخارج، بما فيها الحسابات المشتركة وحسابات شركة تملك فيها أكثر من ⁦50%⁩، حتى لو لم تدر دخلًا خاضعًا للضريبة. وبالنسبة إلى الحساب المملوك بالاشتراك، تحقق مما إذا كان تقرير FBAR الخاص بالزوج أو الزوجة قد أبلغ عنه. راجع الحسابات المشمولة وحدود الإبلاغ.

قارن كشوف الحسابات بالإقرارات المقدَّمة من حيث الفوائد وتوزيعات الأرباح والمكاسب وأرباح الحسابات المسجلة. والإعفاء الضريبي الكندي لا يحدد المعاملة الأمريكية، وقد تحتاج حالة الدخل المغفل إلى إجراء مختلف.

يوفّر الدليل الداخلي لـ IRS استثناء السبب المعقول للمخالفات غير المتعمدة التي صُححت بتقارير دقيقة، ويتيح للفاحص سلطة تقديرية. احتفظ بتفسير سبب تأخر كل تقرير وبإثبات التقديم.

أي مسار تصحيح يناسب وضعك، ولماذا قد لا يناسبك Streamlined Domestic؟

إذا أبلغت إقراراتك الأمريكية عن كل دخلك وكان الناقص النماذج فقط، فتنطبق الصفوف الثلاثة الأولى أدناه. والإجراء المبسّط مخصص لمن أغفلوا أيضًا دخل أصول أجنبية من إقراراتهم؛ والإقامة في كندا وتقديم النموذج 1040 لا يؤهلانك وحدهما.

تتطلب الإجراءات المبسطة للمقيمين في الخارج (Streamlined Foreign Offshore Procedures) أن يكون عدم الإبلاغ عن دخل الأصول الأجنبية وعدم دفع الضريبة غير متعمد؛ ولا يستوفي غياب النماذج وحده هذا الشرط. وبالنسبة إلى المواطنين وحاملي البطاقة الخضراء، يتطلب اختبار الإقامة عمومًا ألا يكون لك مسكن في الولايات المتحدة وأن تقضي 330 يومًا كاملة على الأقل خارجها في سنة ضريبية واحدة على الأقل من السنوات الثلاث المعنية، وهذا يسري على كل من الزوجين في التقديم المشترك. ولا يتاح أي من الإجراءين المبسطين لمن يخضع لفحص مدني عن أي سنة ضريبية، حتى لو لم تتعلق بالأصول الأجنبية، أو لتحقيق جنائي (IRS). ويغطي تقديم Foreign ثلاث سنوات من الإقرارات والإقرارات المعلوماتية، إضافة إلى ست سنوات من تقارير FBAR، ولا تُلغى الغرامات المقدَّرة سابقًا؛ وما يوضع في الملف مذكور في استكمال الإقرارات الأمريكية الفائتة.

ينطبق الإجراء المحلي (Streamlined Domestic) عندما لا يتحقق شرط الإقامة خارج الولايات المتحدة، مع مراعاة شروطه الأخرى، ويفرض عمومًا غرامة على الأصول الخارجية قدرها ⁦5%⁩. والعنوان الكندي لا يحسم هذا الاختبار؛ ومن يستوفي الاختبار الأجنبي يقع عمومًا خارج الإجراء المحلي، حتى لو قدّم إقرارات أمريكية سابقة.

هل أستطيع تقديم النموذج 8938 الفائت متأخرًا؟

إذا كان النموذج 8938 مطلوبًا، فأرفقه بإقرار ضريبة دخل معدَّل للسنة المعنية بموجب إجراءات الإقرارات المعلوماتية الدولية المتأخرة، بشرط ألا تخضع لفحص مدني أو تحقيق جنائي لدى IRS وألا تكون IRS قد اتصلت بك بشأنها. ولا يحل محله تقرير FBAR ولا النموذج 3520 أو 8621 المتأخر: فالتعليمات تعفي الأصل فقط إذا أُبلغ عنه في أحد تلك النماذج المقدَّمة في موعده لتلك السنة نفسها. تأكد أولًا من حد كل سنة: فالحدود الأعلى للمقيمين في الخارج لا تنطبق إلا إذا استوفيت اختبار الإقامة أو اختبار الأيام خارج البلد (راجع الإبلاغ عن الحسابات الأجنبية).

تنص تعليمات النموذج 8938 على غرامة أولية لعدم التقديم قدرها 10,000 دولار. وإذا استمر الإخفاق أكثر من 90 يومًا بعد إشعار من IRS، فتُضاف 10,000 دولار عن كل فترة 30 يومًا أو جزء منها، بحد أقصى 50,000 دولار غرامات إضافية. وقد تترتب أيضًا غرامة متعلقة بالدقة قدرها ⁦40%⁩ على نقص السداد المرتبط بأصل مالي أجنبي محدد لم يُفصح عنه. وفي الإقرار المشترك تُطبَّق غرامات عدم التقديم كما لو كنت أنت وزوجك أو زوجتك شخصًا واحدًا، ويتحمل كل منكما المبلغ كاملًا. وقد يوفّر السبب المعقول إعفاءً؛ أما تقديم النموذج 1040 في موعده فلا يلغي المتطلب المنفصل.

هل كان حساب TFSA يتطلب النموذجين 3520 و⁦3520-A⁩؟

ما إذا كان حساب TFSA صندوقًا استئمانيًا أجنبيًا لأغراض الضريبة الأمريكية مسألة غير محسومة؛ فلا تتناولها تعليمات نماذج IRS ولا Revenue Procedure 2020-17. وإذا كان كذلك وتُعامَل بصفتك مالكه، فقد يلزم تقديم النموذجين 3520 و⁦3520-A⁩ كل سنة، ولا يوجد إعفاء واضح ينطبق. احسم التصنيف والملكية والإعفاء معًا قبل أن تقرر ما الذي فاتك؛ فاتفاقية الحساب مهمة.

يعبّئ المالك الأمريكي الجزء II من النموذج 3520 عن كل سنة ملكية، حتى بلا معاملات، ويجب أن يحرص على أن يقدّم الصندوق النموذج ⁦3520-A⁩ المطلوب؛ وإن لم يفعل، فيرفق المالك عمومًا بديلًا عنه بالنموذج 3520.

يشمل Revenue Procedure 2020-17 صناديق التقاعد المؤهلة وصناديق الادخار المؤهلة للأغراض الطبية أو الإعاقة أو التعليم؛ ولا يشمل صراحةً حساب TFSA العام الغرض. واللوائح المقترحة بموجب المادة 6048 ليست نهائية. وتتيح تعليمات النموذج 3520 الاعتماد عليها فقط للسنوات الضريبية المنتهية بعد 8 مايو 2024، وفقط إذا طبّقتها أنت والأشخاص المرتبطون بك بالكامل وباتساق، فلا تمتد إلى السنوات السابقة. وسيضيف المقترح فئة للصناديق الادخارية ذات الامتيازات الضريبية التي تبقى قيمتها المجمّعة في بلد واحد عند 50,000 دولار أو أقل، لكن نص الإعفاء فيه يسمّي فئات التقاعد والطب والإعاقة والتعليم فقط، فلا يُغطي TFSA بوضوح حتى بموجبه.

أما خطة ادخار التقاعد المسجلة (RRSP) وصندوق دخل التقاعد المسجل (RRIF) فمختلفان: فتعليمات النموذج 3520 تستثني بعض خطط التقاعد الكندية بموجب Revenue Procedure 2014-55. لمعرفة اختبارات التصنيف، راجع الحسابات الكندية المسجلة في الإقرار الأمريكي. وإذا كانت النماذج مطلوبة ولم تُقدَّم قط، فقدّمها منفصلة؛ وتشرح الأقسام اللاحقة عن الترتيب والغرامات كيف.

هل يعفي Revenue Procedure 2020-17 من نماذج صناديق RESP القديمة؟

قد يُسقط Revenue Procedure 2020-17 الإبلاغ بالنموذجين 3520 و⁦3520-A⁩ عن فرد مؤهل لديه صندوق ادخار تعليمي مؤهل. لكنه لا يعلن أن كل RESP مؤهلة.

ينطبق هذا الإجراء فقط على فرد مؤهل يلتزم، أو يعود إلى الالتزام، بتقديم إقرارات ضريبة الدخل الأمريكية للسنوات المفتوحة، وقد أبلغ عن مساهمات الصندوق وأرباحه وتوزيعاته كدخل حيثما يلزم، بما في ذلك في إقرار معدَّل، وفقط على صندوق يستوفي كل الشروط المذكورة. والنص لا يسمّي RESP، لذا يجب اختبار شروط كل خطة على تلك الشروط، المبيّنة في الحسابات الكندية المسجلة في الإقرار الأمريكي. وما إذا كانت RESP معينة تستوفيها مسألة غير محسومة.

ويسري على جميع السنوات الضريبية المفتوحة السابقة، مع مراعاة حدود الاسترداد في المادتين 6402 و6511، فلا يقتصر على الخطط الجديدة. وإذا كانت غرامة النموذج 3520 أو ⁦3520-A⁩ قد قُدِّرت أو دُفعت بالفعل عن صندوق مؤهل، فيمكن لمطالبة بالنموذج 843 أن تطلب إلغاءها أو استردادها ضمن تلك الحدود. وتبقى واجبات FBAR والنموذج 8938 وضريبة الدخل. ولمعرفة من يبلغ عن RESP وكيف تُفرض الضريبة على السحوبات، راجع RESP والضريبة الأمريكية لأسر المواطنين الأمريكيين.

بأي ترتيب أقدّم النماذج الفائتة؟

قدّم أولًا تقارير FBAR المتأخرة: فنصيحة IRS بشأن FBAR المتأخرة لا تنطبق إلا ما دامت لم تتصل بك بشأنها. ثم أرسل النموذج 8938 والإقرارات المعلوماتية الأخرى مع الإقرارات المعدّلة، وقدّم النموذجين 3520 و⁦3520-A⁩ على نحو منفصل. وحيثما ينطبق إجراء للدخل المغفل، تحكم تعليماته الترتيب.

تتبع صفوف النموذج 8938 ونماذج الصناديق إرشادات IRS للإقرارات المعلوماتية الدولية المتأخرة؛ ويتبع صف FBAR IRM 4.26.16. ولخطوات التقديم والرد على إشعارات الغرامات، راجع استكمال الإبلاغ الأجنبي الفائت.

هل أحتاج إلى رقم تعريف صاحب العمل (EIN) لحساب TFSA، وهل قد يقود ذلك إلى طلب إقرارات قديمة؟

رقم EIN لحساب TFSA مهم فقط إذا انطبق عليه الجزء II من النموذج 3520 أو النموذج ⁦3520-A⁩، فاحسم ذلك أولًا. وعندما ينطبق أحدهما، تحدد تعليمات النموذج 3520 والنموذج ⁦3520-A⁩ الصندوق برقم EIN الخاص به، لا برقم الضمان الاجتماعي (SSN) الخاص بك. وتحصر تعليمات النموذج ⁦SS-4⁩ الطلب الإلكتروني في المتقدمين الذين لديهم مقر إقامة أو مكان عمل في الولايات المتحدة؛ ومن كندا، قدّم الطلب هاتفيًا أو بالفاكس أو بالبريد.

يسأل السطر 11 من النموذج ⁦SS-4⁩ الصندوق عن تاريخ تمويله أو التاريخ الذي كان مطالبًا فيه بالحصول على EIN. ولا تقول أي تعليمات من IRS إن الحصول على EIN يستتبع طلب إقرارات صندوق قديمة، ولا تقول إنه لا يستتبع ذلك. ولأن الطلب يسأل عن هذا التاريخ، فاعتبره خطرًا مفتوحًا يجب وزنه قبل التقديم. والتعرض الموثّق هو عدم تقديم النموذج المطلوب نفسه، إن وُجد.

ما حجم الغرامات المحتملة، وهل تكتفي IRS بتحذير؟

قد تُطبَّق غرامات الإبلاغ الأجنبي حتى لو أظهر إقرارك ضريبة قليلة أو معدومة، وقد يشمل حساب واحد أكثر من نموذج.

تعتمد أرقام FBAR على أحدث جدول تعديل التضخم المنشور؛ ويتوقف الحد الأقصى على موعد تقدير الغرامات. وكل سنة فائتة تقرير منفصل له حده الأقصى (IRM 4.26.17)، فتتضاعف الحدود القصوى بعدد السنوات الفائتة. وتضع إرشادات فاحصي IRS سقفًا لإجمالي غرامات FBAR غير المتعمدة عبر السنوات المفتوحة قيد الفحص عند ⁦50%⁩ من أعلى رصيد إجمالي للحسابات المعنية، وتطلب من الفاحصين أن يقرروا بشكل منفصل عن كل مالك مشارك للحساب (IRM 4.26.16)؛ وهذا حد في الدليل لا في القانون. وتأتي أرقام الصناديق من تعليمات النموذج 3520 والنموذج ⁦3520-A⁩؛ وقد يضيف استمرار عدم الامتثال بعد الإشعار غرامات. وهذه غرامات محتملة، لا حساب لما ستكلفه حالتك.

نعم، يمكن أن تصدر IRS خطاب التحذير 3800 بشأن FBAR عندما لا تكون هناك حاجة إلى غرامة مالية. وهذا من السلطة التقديرية للفاحص بموجب IRM 4.26.16، وليس حقًا في تحذير أولًا لجميع النماذج.

هل عدم إخبار محاسبي لي سبب معقول؟

صمت محاسبك ليس سببًا معقولًا تلقائيًا. ويقول دليل IRS للغرامات الدولية إن الاعتماد على شخص آخر لتقديم الإقرارات لا يكفي بحد ذاته.

وثّق ما أفصحت عنه، وما النصيحة التي طلبتها وتلقيتها، وما الذي شملته مهمة معدّ الإقرارات، ومتى اكتشفت الإغفال وصححته. واحتفظ بالاستبيانات ومستندات الحسابات والمراسلات ونسخ الإقرارات: فهي تفرّق بين النصيحة الفعلية وافتراض أن معدّ الإقرارات تولّى كل شيء. وإرشادات IRS العامة تجعل الإعفاء متوقفًا على الغرامة المعنية والوقائع.

تنظر IRS في بيانات السبب المعقول للنموذجين 3520 و⁦3520-A⁩ قبل تقدير الغرامات؛ وقد تُفرض غرامات على الإقرارات المعلوماتية المتأخرة الأخرى أولًا، وهذا يستلزم ردًا. ويقول الدليل أيضًا إن طلب إلغاء الغرامة ينبغي أن يتضمن إقرارًا تحت طائلة عقوبة شهادة الزور، ويوصي بأن يحصل الفاحصون على كل إقرارات السنوات المفتوحة قبل وزن السبب المعقول لأي سنة منفردة. قدّم كل السنوات الفائتة أولًا واجعل البيان واقعيًا.

إلى أي مدى يمكن أن تعود IRS إذا لم أقدّم النموذج قط؟

مدة تقدير غرامة FBAR المدنية هي ست سنوات من موعد الاستحقاق. أما النماذج 8938 و8621 وإبلاغ الصناديق الاستئمانية في النموذجين 3520 و⁦3520-A⁩، فتبقى الضريبة المرتبطة بالنموذج الفائت مفتوحة للتقدير حتى مرور ثلاث سنوات على تقديم النموذج، فالتقديم المتأخر يبدأ هذه المدة. وتقديم النموذج 1040 لم يبدأ كل المدد.

مهلة التقديم في الإجراء المبسط شرط في البرنامج، وليست حدًا لمدى رجوع IRS إلى إغفال أقدم.

متى قد يُعد النموذج الفائت تعمدًا، ومتى أطلب المساعدة؟

قد تشمل مخالفة FBAR المدنية المتعمدة تجاهل الواجب عن علم، أو التجاهل الطائش له، أو تجنب العلم به عن قصد. ولذلك لا يقصر دليل IRS التعمد على التهرب الضريبي المقصود.

قد تهم الحسابات المخفية والتحذيرات المتجاهلة. ويصف الدليل الإجابة الخاطئة أو الفارغة عن سؤال الحسابات الأجنبية في Schedule B بأنها «حقيقة مهمة يُنظر فيها»، وتُوزن مع حقائق أخرى مثل الإخفاء والمبالغ المعنية؛ ولا تحسم المسألة وحدها. وعدم التعمد والسبب المعقول معياران مختلفان: فالخطأ غير المقصود لا يعفي تلقائيًا من الغرامة.

إذا بدا النموذج الفائت متعمدًا، فلا تناسب المسارات غير المتعمدة. فالإجراءات المبسطة تتطلب شهادة بعدم التعمد، وتنطبق صفوف غرامات التعمد بدلًا منها، وتدرج IRS ضمن خيارات الامتثال للأصول الخارجية ممارسة منفصلة للإفصاح الطوعي لدى قسم التحقيقات الجنائية (Criminal Investigation Voluntary Disclosure Practice). راجع استكمال الإبلاغ الأجنبي الفائت. ولا توقّع شهادة عدم التعمد إلا بعد مراجعة الوقائع.

احصل على مراجعة مهنية قبل التقديم إذا أُغفل دخل، أو كان تصنيف الصندوق غير مؤكد، أو فاتت سنوات عدة، أو اتصلت بك IRS، أو قد توحي الوقائع بالتعمد. ويمكن لـمراجعة ضريبية عبر الحدود أن تعالج النماذج وتصحيحات الدخل والمسارات المتاحة معًا.

اجمع الإقرارات الأمريكية المقدَّمة وSchedule B، والإقرارات الكندية، والكشوف السنوية وأعلى الأرصدة، وسجلات فتح الحسابات وإغلاقها، وسجلات المساهمات والسحوبات، واتفاقيات الحسابات، وأي مراسلات بشأن EIN، وتقرير FBAR الخاص بأي زوج أو زوجة، ومراسلات معدّ الإقرارات، وكل خطاب من IRS.

مثال

توضيحي فقط؛ الأرصدة والدخل أدناه بالدولار الأمريكي بعد التحويل.

مواطن أمريكي يعيش في كندا قدّم إقرارات أمريكية أربع سنوات لكنه لم يقدّم FBAR قط. كانت الحسابات الكندية تحتفظ بمبلغ 80,000 دولار أمريكي كأعلى قيمة مجمّعة في كل سنة. وأبلغت الإقرارات المقدَّمة بشكل صحيح عن فوائد حسابات سنوية قدرها 1,000 دولار أمريكي وعن كل الدخل الآخر المطلوب، وسُدِّدت أي ضريبة مستحقة. افترض أنه لم يكن مطلوبًا تقديم النموذج 8938 (فمبلغ 80,000 دولار أمريكي دون حد النموذج 8938 للمقيمين في الخارج) وأنه لم يكن هناك اتصال أو تحقيق من IRS.

يراجع هذا الشخص قائمة حسابات كل سنة، ويقدّم تقارير FBAR الفائتة إلكترونيًا مع تفسير دقيق للتأخر، ويحتفظ بالإيصالات. فالتقارير الفائتة وحدها لا تستوفي شرط الدخل المغفل في الإجراء المبسط الأجنبي. للتوضيح فقط: أربعة تقارير عند الحد الأقصى الحالي 16,536 دولار قد تصل إلى 66,144 دولار أمريكي، لكن حد الدليل البالغ ⁦50%⁩ على رصيد 80,000 دولار أمريكي هو 40,000 دولار أمريكي، وهو ما يضع سقفًا لإجمالي ما يقدّره الفاحص. وكلاهما لا ينطبق إلا إذا قُدِّرت غرامة؛ وقد يعني السبب المعقول أو خطاب التحذير ألا تكون هناك غرامة. ويظل أي موقف لإعفاء من الغرامة بحاجة إلى دعم؛ والوقائع المفترضة لا تضمن نتيجة.

إذا كان حساب TFSA قد حقق أيضًا 2,000 دولار أمريكي سنويًا أُغفلت من الإقرارات الأمريكية (8,000 دولار أمريكي على مدى السنوات الأربع)، فإن المراجعة تتغير: يجب تقييم تصنيف الحساب ومعاملة الدخل ومسار التصحيح معًا قبل تقديم أي ملف.

هل الأمر مختلف في حالتك؟

• لم تقدّم إقرارات أمريكية أيضًا: استخدم استكمال الإقرارات الأمريكية الفائتة.
• تحتاج إلى خطوات التقديم أو صياغة السبب المعقول أو إلغاء الغرامة: راجع استكمال الإبلاغ الأجنبي الفائت.
• تحتاج إلى معرفة هل TFSA أو RESP صندوق استئماني أجنبي أو مؤهل للإعفاء: راجع الحسابات الكندية المسجلة في الإقرار الأمريكي؛ وللأدوار العائلية في RESP، RESP والضريبة الأمريكية لأسر المواطنين الأمريكيين.
• فاتك أيضًا النموذج 8621 لصناديق كندية أو صناديق ETF: راجع الصناديق المشتراة خارج الولايات المتحدة.
• أنت حامل بطاقة خضراء ادّعيت الإقامة الكندية بموجب الاتفاقية: لا تُسقط الاتفاقية واجب FBAR (دليل IRS لـ FBAR)، وللنموذج 8938 قاعدة للمقيمين المزدوجين تتوقف على تقديم النموذج 8833 مع إقرارك في موعده (تعليمات النموذج 8938).
• تملك شركة كندية: قد تحمل حساباتها، والشركة نفسها، تقارير فائتة؛ راجع الأمريكيون مالكو الشركات الكندية.
• فاتك النموذج ⁦T1135⁩ الكندي (بيان التحقق من الدخل الأجنبي) للحسابات الأمريكية: راجع الإبلاغ الفائت عن الممتلكات الأجنبية للحسابات الأمريكية.
• IRS راسلتك بالفعل: راجع الرد على خطاب IRS أثناء الإقامة في كندا.
• دخل مغفل، أو معاملة متنازع عليها للصندوق الاستئماني، أو سنوات فائتة كثيرة، أو احتمال التعمد: اطلب مراجعة ضريبية عبر الحدود بالسجلات التي جمعتها أعلاه.