Inventário no Canadá com bens nos EUA: o que fazer

Quais bens nos EUA podem exigir uma declaração de imposto sobre herança?

Imóveis nos EUA e ações de uma corporação constituída pelas leis dos EUA geralmente contam como bens situados nos EUA de um falecido canadense que não era cidadão nem domiciliado nos EUA. O local do certificado de ações ou da conta de corretora não muda o local onde as ações estão situadas. Um depósito bancário nos EUA geralmente fica fora da base do imposto sobre herança dos EUA se não estava ligado a uma atividade empresarial nos EUA. Dívidas, fundos, seguros, bens em copropriedade e bens mantidos por meio de uma entidade precisam de classificação própria (IRS: instruções do Form 706-NA).

Em bens nos EUA em copropriedade, não presuma que a porcentagem do título em nome do falecido seja o valor do imposto sobre herança. A copropriedade com direito de sobrevivência (joint tenancy with a right of survivorship) pode incluir o valor total no patrimônio bruto, a menos que uma contribuição ou outra exceção se aplique; verifique os registros de titularidade e de financiamento (IRS: instruções do Form 706-NA). Se o espólio tem ações de uma empresa privada canadense, veja quando o dono de uma corporação morre para o imposto canadense sobre essas ações.

O domicílio para fins de imposto sobre herança dos EUA é um teste separado da residência para fins de imposto de renda: depende de viver em um lugar sem intenção atual definida de sair. Um endereço postal canadense ou uma curta estadia nos EUA, por si só, não resolve a questão do domicílio (IRS: instruções do Form 706-NA).

O inventariante deve apresentar o Form 706-NA se o tratado eliminar o imposto?

Sim, se o valor dos bens situados nos EUA na data do falecimento, somado às doações tributáveis ajustadas e à isenção específica do imposto sobre doações, ultrapassar US$60.000. Esse é um teste de obrigação de apresentar declaração, não uma cobrança de imposto. O crédito do tratado é calculado na declaração; ele não substitui o teste de obrigação (IRS: instruções do Form 706-NA).

Para um residente do Canadá que não era cidadão dos EUA, a regra do tratado para pequenos espólios pode excluir certos títulos dos EUA do imposto sobre herança quando o patrimônio bruto mundial não passa de $1.200.000. Imóveis nos EUA podem continuar tributáveis por essa regra. Ao apresentar o Form 706-NA, liste os bens isentos e seus valores em um demonstrativo do tratado anexado, não na Parte V; inclua-os no patrimônio bruto mundial na Parte IV (IRS: instruções do Form 706-NA). Não presuma que a isenção do imposto dispensa uma declaração exigida.

Como o inventariante consegue a liberação das ações ou dos bens nos EUA?

Um certificado de transferência do IRS informa a quem guarda os bens nos EUA que o IRS considera que qualquer imposto sobre herança foi pago ou garantido. Pergunte ao custodiante ou ao titular do registro quais documentos de liberação ele exige. O IRS afirma que o certificado não é exigido para bens administrados por um inventariante nomeado, habilitado e em atuação nos EUA; um endereço nos EUA, por si só, não comprova essa condição (IRS: requisitos do certificado de transferência).

O IRS diz expressamente para não apresentar um Form 706-NA desnecessário pela Parte B, porque isso atrasa o certificado. Em vez disso, ele pode emitir uma carta informando que nenhum certificado é exigido. O IRS afirma que o processamento da Parte B leva de 12 a 18 meses depois de receber todos os documentos exigidos. Entregue o certificado ou a carta do IRS a quem guarda os bens e depois conclua a papelada de transferência ou de titularidade; confirme o que essa instituição aceita antes de contar com a via sem certificado (IRS: requisitos do certificado de transferência).

Na venda de um imóvel nos EUA administrado por um inventariante nomeado, habilitado e em atuação nos EUA, o certificado de transferência é desnecessário, mas um Form 706-NA exigido pode criar um gravame de imposto sobre herança que precisa ser baixado para o comprador. Faça o pedido no Form 4422 antes do fechamento (IRS: venda de imóveis do espólio).

Como o crédito do tratado Canadá–EUA usa o patrimônio inteiro?

O tratado geralmente dá ao espólio do residente do Canadá o maior valor entre o crédito comum de espólio de não residente e uma parte do crédito do cidadão dos EUA. Essa parte é o patrimônio bruto situado nos EUA dividido pelo patrimônio bruto mundial. O valor mundial é necessário mesmo que a declaração de imposto sobre herança dos EUA tribute apenas os bens nos EUA, e o IRS precisa de informações suficientes para verificar o cálculo (tratado, Artigo XXIX B(2)).

A exclusão básica do cidadão dos EUA para falecimentos no ano fiscal desta página é US$15.000.000 (IRS: ajustes de inflação). Um espólio canadense não recebe simplesmente essa exclusão integral: o tratado calcula o *crédito* proporcionalmente e leva em conta certas doações anteriores. Se bens que se qualificam passam a um cônjuge sobrevivente, o inventariante pode optar pelo crédito conjugal canadense no Form 706-NA, Parte II, linha 10, anexar o cálculo e renunciar de forma irrevogável a qualquer dedução conjugal dos EUA até o prazo da opção QDOT. Essa opção geralmente deve ser feita em uma declaração apresentada no máximo um ano depois do vencimento da declaração, incluindo as prorrogações concedidas (tratado, Artigo XXIX B(3); IRS: instruções do Form 706-NA; IRS: instruções do Form 706). O cálculo exige os valores reais dos bens, as doações, as deduções e a posição no tratado.

Se os valores dos bens caírem depois do falecimento e ainda houver imposto sobre herança dos EUA a pagar, o inventariante pode optar pela avaliação alternativa no Form 706-NA, Parte V, linha 1, ao apresentar a declaração. A opção vale para todos os bens e exige tanto um patrimônio bruto menor quanto um imposto líquido sobre herança menor. Bens vendidos ou distribuídos em até seis meses usam o valor da data da alienação; os demais bens usam o valor de seis meses depois (IRS: instruções do Form 706-NA).

O imposto sobre herança dos EUA pode reduzir o imposto da declaração final no Canadá?

Às vezes. O Artigo XXIX B(6) permite uma dedução limitada do imposto canadense para o imposto federal ou estadual dos EUA sobre herança ou sucessão devido sobre bens situados nos EUA. Para o imposto cobrado em razão do falecimento, ela se aplica ao imposto canadense sobre rendimentos, lucros ou ganhos de fonte americana no ano do falecimento. Se o patrimônio bruto mundial ultrapassar $1.200.000, ela também pode alcançar os rendimentos, lucros ou ganhos desse ano provenientes de bens situados nos EUA na data do falecimento. O tratado coordena isso com qualquer crédito pelo imposto de renda dos EUA (tratado, Artigo XXIX B(6)).

Esse é um limite ligado a rendimentos e bens específicos, não uma compensação geral contra todo o imposto da declaração final T1 do Canadá. Para saber o que pertence à declaração final T1 ou à declaração T3 do espólio, veja impostos quando alguém morre no Canadá.

O imposto canadense sobre o ganho no falecimento pode mudar de forma independente: bens que se qualificam e passam a um cônjuge residente no Canadá ou a um trust do cônjuge podem ter diferimento (rollover) pela subseção 70(6) do Income Tax Act se forem transmitidos em até 36 meses; o inventariante pode optar por não aplicá-lo na declaração final T1. Se o espólio com alíquota graduada (graduated rate estate) realizar depois perdas de capital elegíveis ou perdas terminais em seus três primeiros anos fiscais, o representante legal pode optar, pela subseção 164(6), por transferi-las para a declaração final T1. Envie a carta de opção e o Form T1-ADJ até a data mais tardia entre o prazo da declaração final T1 e o prazo da T3 do ano da perda (CRA: ganhos de capital no falecimento; Income Tax Act, seção 164; CRA: guia do trust T3).

Por exemplo, se o falecimento gerar um ganho canadense tributável sobre um apartamento nos EUA em nome direto do falecido, o imposto sobre herança dos EUA devido sobre esse imóvel pode reduzir o imposto canadense sobre esse ganho, dentro dos limites do tratado (tratado, Artigo XXIX B(6)).

A pessoa falecida ou o espólio precisa de uma declaração de imposto de renda dos EUA?

A pessoa falecida e o espólio são contribuintes separados do imposto de renda dos EUA. Se a pessoa teria de apresentar o Form 1040-NR por rendimentos dos EUA antes do falecimento, o inventariante apresenta essa declaração final. Um espólio estrangeiro que precisa apresentar declaração por rendimentos posteriores ao falecimento geralmente usa o Form 1040-NR; verifique o tipo de rendimento e a retenção, pois rendimentos passivos totalmente retidos na fonte podem não exigir declaração. O Form 706-NA não informa os rendimentos de nenhum dos dois períodos (IRS: Publication 559; IRS: instruções do Form 1040-NR).

A classificação do espólio nos EUA precisa ser verificada separadamente. As instruções do Form 1041 do IRS orientam o fiduciário de um espólio estrangeiro a usar o Form 1040-NR em vez do Form 1041. A declaração anual do aluguel contínuo está em canadenses com imóvel de aluguel nos EUA.

Que retenção se aplica se o espólio vender o apartamento nos EUA?

Se um espólio estrangeiro vender um imóvel nos EUA, o comprador geralmente retém 15% do valor realizado, pelo FIRPTA. Em uma venda à vista, esse valor geralmente é o preço de venda bruto, incluindo a dívida assumida pelo comprador, e não o ganho do espólio nem o dinheiro que sobra depois de pagar a hipoteca. A retenção não é o imposto final sobre o ganho. O uso qualificado do imóvel como residência pelo comprador pode eliminar a retenção se o valor realizado não passar de US$300.000, ou reduzir a alíquota para 10% se estiver acima desse valor, mas não passar de US$1.000.000 (IRS: retenção FIRPTA; IRS: regra das alíquotas; IRS: exceções).

Para a exceção de residência sem retenção, o comprador deve ser uma pessoa física, e o comprador ou a família dele deve planejar morar no imóvel por pelo menos 50% dos dias em que alguém o usa em cada um dos dois primeiros períodos de 12 meses depois do fechamento; os dias em que o imóvel fica vazio não contam (IRS: instruções do Form 8288).

O uso planejado pelo comprador, o valor realizado total, a situação tributária do vendedor nos EUA e qualquer certificado de retenção do IRS são importantes antes do fechamento. Veja venda de imóveis nos EUA por um canadense para a declaração da venda e a recuperação de retenção em excesso.

Um inventariante residente nos EUA torna o espólio canadense residente nos EUA?

O endereço do inventariante nos EUA, por si só, não define a residência fiscal do espólio canadense. A CRA observa onde as decisões reais e a gestão e o controle centrais do espólio de fato ocorrem. O inventariante geralmente exerce esse controle, mas beneficiários ou outras pessoas que decidem podem exercê-lo na prática (CRA: residência de um trust ou espólio).

Guarde registros de quem dirige os investimentos, aprova as distribuições, nomeia os consultores e toma as decisões, e de onde essas decisões são tomadas. Um inventariante que toma as principais decisões a partir dos EUA pode mudar a análise da residência no Canadá. Verifique separadamente a classificação do espólio para fins de imposto de renda dos EUA antes de escolher o Form 1040-NR ou o Form 1041; o endereço nos EUA, por si só, não resolve a questão (CRA: residência de um trust ou espólio; IRS: instruções do Form 1041).

Se o espólio for residente nos dois países pelas regras internas, o Artigo IV(4) do tratado encaminha a residência e o tratamento pelo tratado às autoridades competentes para acordo mútuo; o endereço do inventariante não é critério de desempate do tratado (tratado Canadá–EUA, Artigo IV).

Quais prazos dos EUA e do Canadá o inventariante deve acompanhar?

O Form 706-NA vence nove meses depois do falecimento. Apresente o Form 4768 até esse prazo original para obter uma prorrogação automática de seis meses para a entrega; mais tempo para entregar não dá, por si só, mais tempo para pagar. A declaração final T1 e a declaração T3 do espólio no Canadá têm prazos próprios (IRS: instruções do Form 706-NA; IRS: instruções do Form 4768; CRA: prazos após um falecimento).

Um inventariante fora dos EUA que já tem essa prorrogação pode pedir mais tempo para entregar em um segundo Form 4768, com uma explicação (IRS: instruções do Form 706-NA).

Se a pessoa falecida ou o cônjuge que vivia com ela tinha uma atividade empresarial no falecimento, o prazo de entrega da declaração final T1 é 15 de junho do ano seguinte ao do falecimento, para falecimentos até 15 de dezembro, ou seis meses depois do falecimento, para falecimentos posteriores; o prazo de pagamento não muda com essa prorrogação da entrega. O fim do primeiro ano fiscal do espólio e a obrigação de apresentar a T3 também precisam de revisão (CRA: prazos após um falecimento).

Um Form 1040-NR final exigido vence no 15º dia do sexto mês depois do fim do seu ano fiscal, ou do quarto mês se a pessoa falecida recebeu salários sujeitos à retenção dos EUA. O Form 1040-NR de um espólio estrangeiro vence no 15º dia do sexto mês depois do fim do seu ano fiscal, ou do quarto mês se ele tiver escritório nos EUA; o Form 1041 de um espólio doméstico vence no 15º dia do quarto mês (IRS: instruções do Form 1040-NR; IRS: instruções do Form 1041). Verifique também, no estado onde fica o imóvel nos EUA, se há uma declaração separada de imposto sobre herança e uma baixa de gravame; as declarações federais não resolvem as exigências estaduais (Estado de Nova York: imposto sobre herança).

Um Form 706-NA exigido nem sempre exige o Form 8971. Verifique primeiro as exceções, especialmente se o patrimônio bruto somado às doações tributáveis ajustadas e à isenção específica está abaixo da exclusão básica do ano do falecimento. Se exigido, apresente o Form 8971 e entregue os Schedules A aos beneficiários até a data mais cedo entre 30 dias depois da entrega do Form 706-NA e 30 dias depois do seu vencimento, incluindo as prorrogações (IRS: instruções do Form 8971).

Antes de distribuir os bens, o representante legal deve obter a quitação da CRA no Form TX19 depois que as declarações exigidas forem lançadas e o imposto for pago ou garantido; se a pessoa falecida tinha uma conta de GST/HST, use também o Form GST352. Sem a quitação, a subseção 159(3) do Income Tax Act torna o representante pessoalmente responsável pelo imposto não pago até o valor distribuído, e a CRA pode lançar essa responsabilidade a qualquer momento (Income Tax Act, seção 159; CRA: certificado de quitação). Uma sucessão de Quebec também apresenta a sua própria declaração final TP-1 e qualquer TP-646 exigido, e o liquidante deve pedir à Revenu Québec um certificado de distribuição separado, no Form MR-14.A, antes de pagar as dívidas da pessoa falecida ou distribuir bens ou rendimentos posteriores ao falecimento. Quebec permite despesas urgentes de até C$12.000 antes desse certificado. Pela Tax Administration Act de Quebec, quem distribui sem autorização é pessoalmente responsável até o valor distribuído; a Revenu Québec geralmente tem quatro anos a partir da distribuição para lançar essa responsabilidade (Revenu Québec: declarações e prazos; Revenu Québec: certificado de distribuição; Revenu Québec: guia da declaração do trust).

O imposto dos EUA também pode acompanhar os bens. Um gravame federal de imposto sobre herança geralmente dura dez anos a partir do falecimento, e a seção 6324(a)(2) do Internal Revenue Code torna os quem recebe bens específicos do patrimônio bruto pessoalmente responsáveis pelo imposto sobre herança não pago até o valor desses bens na data do falecimento. Se um espólio insolvente pagar a outros apesar de um crédito tributário federal conhecido ou razoavelmente identificável, o seu representante pode ser pessoalmente responsável até o valor desses pagamentos, pelo 31 USC 3713(b). A seção 6901 geralmente permite o lançamento contra o primeiro beneficiário da transferência até um ano depois do fim do prazo de lançamento do espólio; para um fiduciário, o prazo é a data mais tardia entre um ano depois de a responsabilidade surgir e o fim do prazo de cobrança do imposto (US Code: gravame do imposto sobre herança e responsabilidade de quem recebe os bens; US Code: créditos federais; US Code: prazos de lançamento; IRS: Publication 559).

O que o inventariante deve reunir primeiro?

Comece pela prova de autoridade e pelos valores dos bens nos EUA e de todo o patrimônio. O IRS pede certidão de óbito, testamento ou outra prova de nomeação, avaliações e comprovação das posições do tratado; a via do certificado de transferência acrescenta uma declaração juramentada se nenhum Form 706-NA for exigido (IRS: instruções do Form 706-NA; IRS: requisitos do certificado de transferência).

• Certidão de óbito, testamento, codicilos, documentos de inventário ou de nomeação e traduções para o inglês quando necessário.
• Extratos da data do falecimento de ações nos EUA, contas bancárias e outros bens; escrituras, título, registros da hipoteca e avaliação do imóvel para imóveis nos EUA.
• Valores mundiais de bens e dívidas na data do falecimento, documentos de copropriedade e registros de doações tributáveis anteriores nos EUA. Para o Form 706-NA, Parte IV, linha 2, obtenha uma declaração autenticada do imposto sobre morte do exterior ou, se nenhuma foi apresentada, um inventário de bens e uma lista de dívidas do espólio autenticados, extraídos dos registros do inventário ou da administração (IRS: instruções do Form 706-NA).
• As declarações da pessoa falecida nos EUA e no Canadá, os registros de aluguel e retenção nos EUA e qualquer documento de venda planejada.
• Os requisitos de liberação por escrito do custodiante ou do titular do registro, além de registros que mostrem quem administra o espólio e de onde.

Se o espólio tiver declarações de imposto nos EUA ou pagadores nos EUA, peça um EIN para o espólio e informe-o aos pagadores que reportam rendimentos posteriores ao falecimento. Apresente o Form 56 para notificar o IRS da sua função de fiduciário quando as informações exigidas estiverem disponíveis; use o EIN do espólio nas declarações dele (IRS: Publication 559).

Exemplo

Os valores ilustrativos estão em dólares americanos. Um residente do Canadá morre com US$200.000 em ações de corporações dos EUA e um apartamento nos EUA de US$500.000. O patrimônio bruto mundial é de US$7 milhões, incluindo esses bens nos EUA, e suponha que não haja doações tributáveis anteriores. Os bens nos EUA somam US$700.000, então o Form 706-NA atende ao teste de obrigação mesmo que os créditos do tratado acabem eliminando o imposto. A fração do tratado para o crédito proporcional é US$700.000 ÷ US$7 milhões, ou 10%. O inventariante precisa de avaliações mundiais para sustentar essa fração e depois pergunta à instituição que guarda os bens se ela exige um certificado de transferência do IRS. Qualquer aluguel nos EUA antes e depois do falecimento é analisado em declarações de imposto de renda separadas.

É diferente no seu caso?

• A pessoa falecida era cidadã dos EUA, domiciliada nos EUA ou ex-cidadã dos EUA: o caminho do imposto sobre herança pode mudar. Procure ajuda com impostos entre países.
• Você precisa da declaração final T1 do Canadá, da T3 do espólio ou do certificado de quitação da CRA: veja impostos quando alguém morre no Canadá.
• Você herdou de um pai ou mãe canadense e mora nos EUA: veja presentes e heranças do exterior para as suas próprias declarações.
• Você herdou uma conta de aposentadoria dos EUA e mora no Canadá: veja contas de aposentadoria dos EUA no Canadá.
• Você está planejando como manter bens nos EUA antes do falecimento: veja como um canadense deve ter bens nos EUA.
• O espólio está vendendo um imóvel nos EUA ou recebendo aluguel: veja venda de imóveis nos EUA por um canadense ou canadenses com imóvel de aluguel nos EUA.
• Uma opção do tratado, um espólio grande, uma pessoa residente nos EUA que decide ou uma conta bloqueada exige declarações coordenadas: procure ajuda com impostos entre países com os documentos acima.