Régler une succession canadienne avec des biens aux États-Unis

Quels biens américains peuvent exiger une déclaration d'impôt successoral?

Les immeubles situés aux États-Unis et les actions d'une société constituée en vertu du droit américain comptent généralement parmi les biens situés aux États-Unis d'un défunt canadien qui n'était ni citoyen américain ni domicilié aux États-Unis. L'endroit où se trouve un certificat d'actions ou un compte de courtage ne change pas le lieu où les actions sont situées. Un dépôt dans une banque américaine est généralement exclu de l'assiette de l'impôt successoral américain s'il n'était pas lié à une entreprise exploitée aux États-Unis. Les dettes, les fonds, l'assurance, les biens détenus conjointement et les biens détenus par l'intermédiaire d'une entité doivent chacun être classés séparément (IRS : instructions du formulaire 706-NA).

Pour un bien américain détenu conjointement, ne présumez pas que le pourcentage du titre du défunt correspond à la valeur aux fins de l'impôt successoral. La propriété conjointe avec droit de survie peut inclure la pleine valeur dans la succession brute, sauf si une contribution ou une autre exception s'applique; vérifiez les registres de propriété et de financement (IRS : instructions du formulaire 706-NA). Si la succession détient des actions d'une société privée canadienne, consultez Décès du propriétaire d'une société pour l'impôt canadien sur ces actions.

Le domicile aux fins de l'impôt successoral américain est un critère distinct de la résidence aux fins de l'impôt sur le revenu : il dépend du fait de vivre dans un endroit sans intention actuelle précise de le quitter. Une adresse postale canadienne ou un court séjour aux États-Unis ne suffit pas à lui seul à établir le domicile (IRS : instructions du formulaire 706-NA).

L'exécuteur testamentaire doit-il produire le formulaire 706-NA si la convention élimine l'impôt?

Oui, si la valeur à la date du décès des biens situés aux États-Unis, plus les dons imposables rajustés et l'exemption spécifique à l'impôt sur les dons, dépasse 60 000 US$. Il s'agit d'un critère de production, et non d'une facture d'impôt. Le crédit prévu par la convention est calculé dans la déclaration; il ne remplace pas le critère de production (IRS : instructions du formulaire 706-NA).

Pour un résident du Canada qui n'était pas citoyen américain, la règle de la convention sur les petites successions peut exclure certains titres américains de l'impôt successoral lorsque la succession brute mondiale ne dépasse pas 1 200 000 $. Les immeubles américains peuvent demeurer imposables selon cette règle. Lorsque vous produisez le formulaire 706-NA, indiquez les biens exonérés et leur valeur dans un état de la convention joint à la déclaration, et non à la partie V; incluez-les dans la succession brute mondiale à la partie IV (IRS : instructions du formulaire 706-NA). Ne présumez pas qu'une exonération d'impôt dispense de produire une déclaration obligatoire.

Comment l'exécuteur testamentaire fait-il libérer les actions ou les biens américains?

Un certificat de transfert de l'IRS indique à un détenteur de biens américains que l'IRS est convaincu que tout impôt successoral a été payé ou garanti. Demandez au dépositaire ou au titulaire du titre quels documents de libération il exige. L'IRS précise qu'aucun certificat n'est requis pour les biens administrés par un exécuteur testamentaire nommé, habilité et agissant aux États-Unis; une adresse américaine ne suffit pas à elle seule à établir ce statut (IRS : exigences relatives au certificat de transfert).

L'IRS précise expressément de ne pas produire inutilement un formulaire 706-NA selon la partie B, car cela retarde le certificat. Elle peut plutôt délivrer une lettre indiquant qu'aucun certificat n'est requis. Selon l'IRS, le traitement selon la partie B prend de 12 à 18 mois après la réception de tous les documents requis. Remettez le certificat ou la lettre de l'IRS au détenteur, puis terminez ses formalités de transfert ou de titre; confirmez ce que le détenteur accepte avant de vous fier à la voie sans certificat (IRS : exigences relatives au certificat de transfert).

Pour la vente d'un immeuble américain administré par un exécuteur testamentaire nommé, habilité et agissant aux États-Unis, un certificat de transfert n'est pas nécessaire, mais un formulaire 706-NA obligatoire peut créer un privilège fiscal successoral qu'il faut faire lever pour l'acheteur. Présentez la demande au moyen du formulaire 4422 avant la clôture (IRS : vente d'un immeuble de la succession).

Comment le crédit prévu par la convention Canada–États-Unis tient-il compte de l'ensemble de la succession?

La convention accorde généralement à la succession du résident canadien le plus élevé du crédit ordinaire des successions de non-résidents et d'une quote-part du crédit d'un citoyen américain. Cette quote-part correspond à la succession brute située aux États-Unis divisée par la succession brute mondiale. La valeur mondiale est nécessaire même si la déclaration américaine d'impôt successoral impose les biens américains, et l'IRS a besoin de suffisamment de renseignements pour vérifier le calcul (convention, article XXIX B(2)).

L'exclusion de base d'un citoyen américain pour les décès survenus dans l'année d'imposition visée est de 15 000 000 US$ (IRS : rajustements en fonction de l'inflation). Une succession canadienne ne reçoit pas simplement cette pleine exclusion : la convention calcule le *crédit* au prorata et tient compte de certains dons antérieurs. Si des biens admissibles passent à un conjoint survivant, l'exécuteur testamentaire peut choisir le crédit canadien pour conjoint dans le formulaire 706-NA, partie II, ligne 10, y joindre son calcul et renoncer de façon irrévocable à toute déduction américaine pour conjoint, au plus tard à la date limite du choix QDOT. Ce choix doit généralement être fait dans une déclaration produite au plus tard un an après la date limite de production, y compris les prolongations accordées (convention, article XXIX B(3); IRS : instructions du formulaire 706-NA; IRS : instructions du formulaire 706). Le calcul exige la valeur réelle des biens, les dons, les déductions et la position fondée sur la convention.

Si la valeur des biens baisse après le décès et qu'un impôt successoral américain demeure payable, l'exécuteur testamentaire peut choisir l'évaluation à une autre date dans le formulaire 706-NA, partie V, ligne 1, lorsqu'il produit la déclaration. Le choix s'applique à tous les biens et exige à la fois une succession brute plus faible et un impôt successoral net plus faible. Les biens vendus ou distribués dans les six mois sont évalués à la date de leur disposition; les autres biens sont évalués à leur valeur six mois après le décès (IRS : instructions du formulaire 706-NA).

L'impôt successoral américain peut-il réduire l'impôt de la dernière déclaration canadienne?

Parfois. L'article XXIX B(6) permet une déduction limitée de l'impôt canadien à l'égard de l'impôt successoral ou sur l'héritage fédéral ou d'un État américain payable sur des biens situés aux États-Unis. Pour l'impôt exigible au décès, la déduction s'applique à l'impôt canadien sur le revenu, les bénéfices ou les gains de source américaine de l'année du décès. Si la succession brute mondiale dépasse 1 200 000 $, elle peut aussi s'étendre au revenu, aux bénéfices ou aux gains de l'année tirés de biens situés aux États-Unis au moment du décès. La convention coordonne cette déduction avec tout crédit pour l'impôt américain sur le revenu (convention, article XXIX B(6)).

Il s'agit d'une limite liée à certains revenus et biens, et non d'une compensation générale de tout l'impôt de la dernière déclaration T1 canadienne. Pour ce qui doit figurer dans la dernière déclaration T1 ou dans la déclaration T3 de la succession, consultez Impôts au décès d'une personne au Canada.

L'impôt canadien sur un gain au décès peut varier indépendamment : les biens admissibles qui passent à un conjoint résident du Canada ou à une fiducie au profit du conjoint peuvent faire l'objet d'un roulement en vertu du paragraphe 70(6) de la Loi de l'impôt sur le revenu s'ils sont dévolus dans les 36 mois; l'exécuteur testamentaire peut choisir de ne pas appliquer le roulement dans la dernière déclaration T1. Si la succession assujettie à l'imposition à taux progressifs réalise plus tard des pertes en capital admissibles ou des pertes finales dans ses trois premières années d'imposition, le représentant légal peut choisir, en vertu du paragraphe 164(6), de les reporter sur la dernière déclaration T1. Envoyez la lettre de choix et le formulaire T1-ADJ au plus tard à la plus tardive des dates limites de la dernière déclaration T1 et de la déclaration T3 de l'année de la perte (ARC : gains en capital au décès; Loi de l'impôt sur le revenu, article 164; ARC : Guide T3 sur les fiducies).

Par exemple, si le décès crée un gain canadien imposable sur une copropriété américaine détenue directement, l'impôt successoral américain payable sur ce bien peut réduire l'impôt canadien sur ce gain, dans les limites de la convention (convention, article XXIX B(6)).

Le défunt ou la succession doivent-ils produire une déclaration d'impôt américaine sur le revenu?

Le défunt et la succession sont des déclarants distincts aux fins de l'impôt américain sur le revenu. Si la personne aurait dû produire le formulaire 1040-NR pour un revenu américain avant son décès, l'exécuteur testamentaire produit cette dernière déclaration. Une succession étrangère qui doit produire une déclaration pour un revenu postérieur au décès utilise généralement le formulaire 1040-NR; vérifiez le type de revenu et la retenue, car un revenu passif entièrement assujetti à la retenue peut ne pas exiger de déclaration. Le formulaire 706-NA ne déclare le revenu d'aucune des deux périodes (IRS : Publication 559; IRS : instructions du formulaire 1040-NR).

La classification américaine de la succession doit être vérifiée séparément. Les instructions du formulaire 1041 de l'IRS renvoient le fiduciaire d'une succession étrangère au formulaire 1040-NR plutôt qu'au formulaire 1041. La déclaration annuelle des loyers courants est traitée dans Canadiens propriétaires d'un bien locatif aux États-Unis.

Quelle retenue s'applique si la succession vend la copropriété américaine?

Si une succession étrangère vend un immeuble américain, l'acheteur retient généralement 15 % du montant réalisé en vertu de la FIRPTA. Pour une vente au comptant, il s'agit généralement du prix de vente brut, y compris la dette que l'acheteur prend en charge, et non du gain de la succession ni de l'argent reçu après le remboursement de son hypothèque. La retenue n'est pas l'impôt définitif sur le gain. L'utilisation admissible de l'immeuble comme résidence par l'acheteur peut éliminer la retenue si le montant réalisé ne dépasse pas 300 000 US$, ou réduire le taux à 10 % s'il dépasse ce montant sans excéder 1 000 000 US$ (IRS : retenue FIRPTA; IRS : règle sur les taux; IRS : exceptions).

Pour l'exception de résidence qui élimine la retenue, l'acheteur doit être un particulier, et lui-même ou sa famille doit prévoir d'y habiter pendant au moins 50 % des jours où quelqu'un utilise l'immeuble, dans chacune des deux premières périodes de 12 mois suivant la clôture; les jours d'inoccupation ne comptent pas (IRS : instructions du formulaire 8288).

L'utilisation prévue par l'acheteur, le montant réalisé total, le statut fiscal américain du vendeur et tout certificat de retenue de l'IRS comptent avant la clôture. Consultez Vente d'un immeuble américain par un Canadien pour la déclaration de vente et le remboursement de la retenue excédentaire.

Un exécuteur testamentaire résidant aux États-Unis rend-il la succession canadienne résidente des États-Unis?

L'adresse américaine d'un exécuteur testamentaire ne détermine pas à elle seule la résidence fiscale de la succession canadienne. L'ARC examine où les décisions réelles ainsi que la gestion et le contrôle centraux de la succession s'exercent effectivement. L'exécuteur testamentaire exerce habituellement ce contrôle, mais les bénéficiaires ou d'autres décideurs peuvent le faire dans les faits (ARC : résidence d'une fiducie ou d'une succession).

Conservez des registres indiquant qui dirige les placements, approuve les distributions, nomme les conseillers et prend les décisions, et où ces décisions sont prises. Un exécuteur testamentaire qui prend les principales décisions depuis les États-Unis peut modifier l'analyse de la résidence canadienne. Vérifiez séparément la classification de la succession aux fins de l'impôt américain sur le revenu avant de choisir le formulaire 1040-NR ou le formulaire 1041; l'adresse américaine ne règle pas la question à elle seule (ARC : résidence d'une fiducie ou d'une succession; IRS : instructions du formulaire 1041).

Si la succession est résidente des deux pays selon les règles internes, le paragraphe IV(4) de la convention renvoie sa résidence et son traitement selon la convention aux autorités compétentes, qui tranchent d'un commun accord; l'adresse d'un exécuteur testamentaire n'est pas un critère de départage selon la convention (convention Canada–États-Unis, article IV).

Quelles dates limites américaines et canadiennes l'exécuteur testamentaire doit-il suivre?

Le formulaire 706-NA est exigible neuf mois après le décès. Produisez le formulaire 4768 au plus tard à cette date limite initiale pour obtenir une prolongation automatique de six mois du délai de production; un délai de production plus long ne donne pas en soi plus de temps pour payer. La dernière déclaration T1 canadienne et la déclaration T3 de la succession ont leurs propres échéances (IRS : instructions du formulaire 706-NA; IRS : instructions du formulaire 4768; ARC : dates limites après un décès).

Un exécuteur testamentaire hors des États-Unis qui bénéficie déjà de cette prolongation peut demander un délai de production supplémentaire au moyen d'un second formulaire 4768, avec une explication (IRS : instructions du formulaire 706-NA).

Si le défunt ou son conjoint qui vivait avec lui exploitait une entreprise au moment du décès, la date limite de la dernière déclaration T1 est le 15 juin de l'année suivant celle du décès pour les décès survenus jusqu'au 15 décembre, ou six mois après le décès pour les décès ultérieurs; la date limite de paiement ne change pas avec cette prolongation du délai de production. La fin de la première année d'imposition de la succession et la nécessité de produire une déclaration T3 doivent aussi être examinées (ARC : dates limites après un décès).

Un formulaire 1040-NR final obligatoire est exigible le 15e jour du sixième mois suivant la fin de son année d'imposition, ou du quatrième mois si le défunt a reçu des salaires assujettis à la retenue d'impôt américaine. Le formulaire 1040-NR d'une succession étrangère est exigible le 15e jour du sixième mois suivant la fin de son année d'imposition, ou du quatrième mois si elle a un bureau aux États-Unis; le formulaire 1041 d'une succession américaine est exigible le 15e jour du quatrième mois (IRS : instructions du formulaire 1040-NR; IRS : instructions du formulaire 1041). Vérifiez aussi, dans l'État où se trouve l'immeuble américain, s'il faut une déclaration d'impôt successoral distincte et la levée d'un privilège; les déclarations fédérales ne règlent pas les exigences de l'État (État de New York : impôt successoral).

Un formulaire 706-NA obligatoire n'exige pas toujours le formulaire 8971. Vérifiez d'abord ses exceptions, surtout si la succession brute plus les dons imposables rajustés et l'exemption spécifique est inférieure à l'exclusion de base de l'année du décès. Si le formulaire 8971 est exigé, produisez-le et remettez les annexes A aux bénéficiaires à la première des deux dates suivantes : 30 jours après la production du formulaire 706-NA ou 30 jours après sa date limite, y compris les prolongations (IRS : instructions du formulaire 8971).

Avant de distribuer les biens, le représentant légal devrait obtenir le certificat de décharge de l'ARC au moyen du formulaire TX19, une fois les déclarations requises cotisées et l'impôt payé ou garanti; si le défunt avait un compte de TPS/TVH, utilisez aussi le formulaire GST352. Sans certificat, le paragraphe 159(3) de la Loi de l'impôt sur le revenu rend le représentant personnellement responsable de l'impôt impayé jusqu'à concurrence de la valeur distribuée, et l'ARC peut établir cette cotisation en tout temps (Loi de l'impôt sur le revenu, article 159; ARC : certificat de décharge). Une succession québécoise produit aussi sa propre dernière déclaration TP-1 et, au besoin, la déclaration TP-646, et son liquidateur doit demander à Revenu Québec un certificat de distribution distinct au moyen du formulaire MR-14.A avant de payer les dettes du défunt ou de distribuer des biens ou un revenu postérieur au décès. Le Québec permet des dépenses urgentes jusqu'à concurrence de 12 000 C$ avant ce certificat. Selon la Loi sur l'administration fiscale du Québec, la personne qui distribue sans autorisation est personnellement responsable jusqu'à concurrence de la valeur distribuée; Revenu Québec dispose généralement de quatre ans à compter de la distribution pour établir cette cotisation (Revenu Québec : déclarations et dates limites; Revenu Québec : certificat de distribution; Revenu Québec : guide de la déclaration d'une fiducie).

L'impôt américain peut aussi suivre les biens. Un privilège fiscal successoral fédéral dure généralement dix ans à compter du décès, et l'article 6324(a)(2) de l'Internal Revenue Code rend les bénéficiaires de certains biens de la succession brute personnellement responsables de l'impôt successoral impayé jusqu'à concurrence de la valeur de ces biens à la date du décès. Si une succession insolvable paie d'autres créanciers malgré une créance fiscale fédérale connue ou qu'il est raisonnablement possible de découvrir, son représentant peut être personnellement responsable jusqu'à concurrence de ces paiements en vertu de 31 USC 3713(b). L'article 6901 permet généralement de cotiser le premier cessionnaire jusqu'à un an après la fin de la période de cotisation de la succession; pour un fiduciaire, la date limite est la plus tardive d'un an après la naissance de la responsabilité ou de la fin de la période de perception de l'impôt (US Code : privilège fiscal successoral et responsabilité des bénéficiaires; US Code : créances fédérales; US Code : périodes de cotisation; IRS : Publication 559).

Que doit réunir d'abord l'exécuteur testamentaire?

Commencez par la preuve de votre autorité et la valeur des biens américains et de l'ensemble de la succession. L'IRS demande un acte de décès, le testament ou une autre preuve de nomination, les évaluations et les pièces à l'appui des positions fondées sur la convention; sa voie du certificat de transfert ajoute une déclaration sous serment si aucun formulaire 706-NA n'est exigé (IRS : instructions du formulaire 706-NA; IRS : exigences relatives au certificat de transfert).

• Acte de décès, testament, codicilles, documents d'homologation ou de nomination, et traductions en anglais au besoin.
• Relevés à la date du décès pour les actions américaines, les comptes bancaires et les autres biens; actes, titres, dossiers d'hypothèque et évaluation de l'immeuble pour les immeubles américains.
• Valeur à la date du décès des biens et des dettes de toute provenance, documents de propriété conjointe et registres des dons imposables américains antérieurs. Pour le formulaire 706-NA, partie IV, ligne 2, obtenez une déclaration certifiée d'impôt sur les décès produite à l'étranger ou, si aucune n'a été produite, un inventaire certifié de la succession et un état des dettes tirés des dossiers d'homologation ou d'administration (IRS : instructions du formulaire 706-NA).
• Les déclarations américaines et canadiennes du défunt, les registres des loyers et des retenues américains, et tout document lié à une vente prévue.
• Les exigences écrites de libération du dépositaire ou du titulaire du titre, ainsi que les registres montrant qui gère la succession et depuis quel endroit.

Si la succession a des déclarations fiscales américaines ou des payeurs américains, demandez un EIN pour la succession et remettez-le aux payeurs qui déclarent un revenu postérieur au décès. Produisez le formulaire 56 pour aviser l'IRS de votre rôle de fiduciaire lorsque les renseignements requis sont disponibles; utilisez l'EIN de la succession pour ses déclarations (IRS : Publication 559).

Exemple

Les valeurs de cet exemple, données à titre d'illustration, sont en dollars américains. Un résident du Canada décède en possédant 200 000 $ US d'actions de sociétés américaines et une copropriété américaine de 500 000 $ US. Sa succession brute mondiale est de 7 millions de dollars US, y compris ces biens américains, et on suppose qu'il n'y a pas eu de dons imposables antérieurs. Les biens américains totalisent 700 000 $ US; le formulaire 706-NA répond donc au critère de production, même si les crédits prévus par la convention finissent par éliminer l'impôt. La fraction de la convention pour le crédit calculé au prorata est de 700 000 $ US ÷ 7 millions de dollars US, soit 10 %. L'exécuteur testamentaire a besoin des évaluations mondiales pour justifier cette fraction, puis demande au détenteur s'il exige un certificat de transfert de l'IRS. Les loyers américains avant et après le décès sont examinés dans des déclarations d'impôt sur le revenu distinctes.

Votre situation est différente?

• Le défunt était citoyen américain, domicilié aux États-Unis ou ancien citoyen américain : la voie de l'impôt successoral peut changer. Obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière.
• Vous avez besoin de la dernière déclaration T1 canadienne, de la déclaration T3 de la succession ou du certificat de décharge de l'ARC : consultez Impôts au décès d'une personne au Canada.
• Vous avez hérité d'un parent canadien et vous vivez aux États-Unis : consultez Dons et héritages de l'étranger pour vos propres obligations de déclaration.
• Vous avez hérité d'un compte de retraite américain et vous vivez au Canada : consultez Régimes de retraite américains au Canada.
• Vous planifiez la façon de détenir un bien américain avant un décès : consultez Comment un Canadien devrait détenir un bien américain.
• La succession vend un immeuble américain ou perçoit des loyers : consultez Vente d'un immeuble américain par un Canadien ou Canadiens propriétaires d'un bien locatif aux États-Unis.
• Un choix fondé sur la convention, une succession importante, un décideur résidant aux États-Unis ou un compte gelé exigent des déclarations coordonnées : obtenez de l'aide en fiscalité transfrontalière avec les documents ci-dessus.