处理持有美国资产的加拿大遗产

哪些美国资产可能触发遗产税申报？

对于既非美国公民、也无美国永久住所的加拿大死者，美国房产及按美国法律成立公司的股份，通常属于美国境内资产。股票证书或券商账户的位置，不改变股份的所在地。美国银行存款如果与美国贸易或业务无关，通常不计入美国遗产税税基。债权、基金、保险、共同持有财产及通过实体持有的财产，需要分别分类（IRS：706-NA 表说明）。

对于共同持有的美国财产，不要假定产权比例就是遗产税价值。带生存者权利的联权共有，可能将全部价值计入遗产总额，除非适用出资或其他例外；应检查所有权和资金记录（IRS：706-NA 表说明）。若遗产持有加拿大私人公司股份，其加拿大税务参见公司所有人去世时。

美国遗产税的永久住所条件不同于所得税居民身份：关键是居住在某地、且目前没有明确离开的意图。加拿大邮寄地址或短期美国停留，都不能单独决定永久住所（IRS：706-NA 表说明）。

协定免除税款时，执行人仍须提交 706-NA 表吗？

如果死亡日美国境内资产价值，加调整后应税赠与及赠与税特定免税额，超过 US$60,000，就须提交。这是申报条件，不是税单。协定抵免在税表中计算，不能代替申报条件（IRS：706-NA 表说明）。

对于非美国公民的加拿大居民，当全球遗产总额不超过 $1,200,000 时，协定小额遗产规则可能使部分美国证券免于遗产税。美国房产在该规则下仍可能应税。提交 706-NA 表时，应将免税资产及价值列在所附协定说明中，而非第五部分；并计入第四部分的全球遗产总额（IRS：706-NA 表说明）。不要假定免税就可免交本来需要的税表。

如何使美国股票或房产获准转移？

IRS 转移证明向美国资产保管人说明，IRS 确认遗产税已经缴纳或安排妥当。询问托管人或产权持有人所需的解冻转移文件。IRS 表示，对于由在美国获任命、具资格并实际履职的执行人管理的财产，无需该证明；仅有美国地址不能证明此身份（IRS：转移证明要求）。

IRS 明确要求，不要在 B 部分程序下提交不必要的 706-NA 表，否则会拖延证明。IRS 也可能改为出具无需证明的信函。IRS 表示，收到所有所需文件后，B 部分处理需 12 至 18 个月。将 IRS 证明或信函交给资产持有人，再完成其转移或产权手续；采用无需证明的路径前，先确认持有人接受什么（IRS：转移证明要求）。

对于由在美国获任命、具资格并履职的执行人管理的美国房产出售，无需转移证明；但需要提交 706-NA 表时，可能形成遗产税留置权，必须为买家解除。应在交割前用 4422 表申请（IRS：出售遗产房产）。

加美协定抵免如何使用整个遗产的价值？

协定通常给予加拿大居民遗产以下两者中较高者：普通非居民遗产抵免，或美国公民抵免的一定比例。该比例为美国境内遗产总额除以全球遗产总额。即使美国遗产税表只对美国财产征税，也需要全球价值；IRS 需要充分资料核实计算（协定，第二十九 B 条第 (2) 款）。

本页税年死亡时，美国公民基本免税额为 US$15,000,000（IRS：通胀调整）。加拿大遗产并非直接获得全额免税额：协定按比例分配*抵免*，并考虑部分以往赠与。如果合资格财产传给在世配偶，执行人可以在 706-NA 表第二部分第 10 行选择加拿大婚姻抵免，附上计算，并在 QDOT 选择截止日前不可撤销地放弃美国婚姻扣除。该选择通常须在税表到期日（包括批准的延期）后一年内提交的税表上作出（协定，第二十九 B 条第 (3) 款；IRS：706-NA 表说明；IRS：706 表说明）。计算需要实际资产价值、赠与、扣除及协定立场。

如果死亡后资产价值下跌，且仍有美国遗产税应缴，执行人可以在提交税表时，在 706-NA 表第五部分第 1 行选择替代估值。该选择适用于所有财产，并要求遗产总额及净遗产税均降低。六个月内出售或分配的财产使用处置日价值；其他财产使用六个月时的价值（IRS：706-NA 表说明）。

美国遗产税能减少加拿大最终税表的税款吗？

有时可以。第二十九 B 条第 (6) 款允许就美国境内财产应缴的美国联邦或州遗产税、继承税，有限度地减除加拿大税。对于死亡时征收的税，它抵减死亡年度美国来源收入、利润或收益对应的加拿大税。如果全球遗产总额超过 $1,200,000，还可以涵盖该年度从死亡时位于美国的财产产生的收入、利润或收益。协定会协调此项与美国所得税抵免（协定，第二十九 B 条第 (6) 款）。

该限制与特定收入和财产相关，不能普遍抵消加拿大最终 T1 的所有税。最终 T1 或遗产 T3 应申报的内容，参见加拿大居民去世时的税务。

死亡收益的加拿大税也可能独立改变：如果合资格财产传给加拿大居民配偶或配偶信托，并在 36 个月内归属，可按《所得税法》第 70(6) 款递延转移；执行人可在最终 T1 上选择不适用。如果累进税率遗产在首三个税年内产生合资格资本亏损或终结亏损，法定代表可依据第 164(6) 款选择将亏损结转至最终 T1。在最终 T1 期限及亏损年度 T3 期限两者中较晚者之前，提交选择信和 T1-ADJ 表（CRA：死亡资本收益；《所得税法》第 164 条；CRA：T3 信托指引）。

例如，如果死亡使直接持有的美国公寓产生加拿大应税收益，该财产应缴的美国遗产税可能在协定限额内减少该收益的加拿大税（协定，第二十九 B 条第 (6) 款）。

死者或遗产需要美国所得税表吗？

死者和遗产是独立的美国所得税申报者。如果死者生前的美国收入本需提交 1040-NR 表，执行人须提交其最终税表。外国遗产若须申报死亡后收入，通常使用 1040-NR 表；检查收入类型和预扣情况，因为已全额预扣的被动收入可能无需税表。706-NA 表不申报任一期间的收入（IRS：第 559 号刊物；IRS：1040-NR 表说明）。

遗产的美国分类必须单独核查。IRS 1041 表说明要求外国遗产的受托管理人使用 1040-NR 表，而非 1041 表。持续租金的年度申报参见加拿大人持有美国出租房。

遗产出售美国公寓时，适用什么预扣税？

外国遗产出售美国房产时，买家通常须按 FIRPTA 预扣交易实现总额的 15%。现金销售时，通常以含买家承担债务的总售价为准，而非遗产收益或偿还房贷后的现金。预扣款并非收益的最终税。如果买家符合住宅用途要求，且实现总额不超过 US$300,000，可以免除预扣；超过该金额但不超过 US$1,000,000 时，税率可降至 10%（IRS：FIRPTA 预扣；IRS：税率规则；IRS：例外）。

住宅免预扣例外要求买家为个人，且买家或家人计划在交割后首两个 12 个月期间的每个期间内，至少在有人使用房产天数的 50% 内居住；空置天数不计入（IRS：8288 表说明）。

交割前，需要确认买家计划用途、完整实现总额、卖家美国税务身份，以及 IRS 预扣证明。出售税表和追回多扣款参见加拿大人出售美国房产。

美国居民执行人会使加拿大遗产成为美国居民吗？

执行人的美国地址本身不能决定加拿大遗产的税务居民身份。CRA 检查遗产实际决策及中央管理和控制发生在哪里。执行人通常行使控制，但事实上受益人或其他决策人也可能行使（CRA：信托或遗产居民身份）。

保留记录，说明谁指示投资、批准分配、任命顾问和作出决策，以及决策地点。在美国作主要决定的执行人，可能改变加拿大居民分析。选择 1040-NR 或 1041 表前，单独检查遗产的美国所得税分类；美国地址本身无法决定（CRA：信托或遗产居民身份；IRS：1041 表说明）。

如果遗产按两国国内规则均为居民，协定第四条第 (4) 款要求由主管当局相互协商确定协定居民身份和待遇；执行人地址不能作为协定冲突解决依据（加美税收协定，第四条）。

执行人须跟踪哪些美国及加拿大期限？

706-NA 表须在死亡后九个月内提交。在原到期日前提交 4768 表，可自动延长六个月的申报时间；延长报税时间本身不会延长缴税时间。加拿大最终 T1 和遗产 T3 有各自的期限（IRS：706-NA 表说明；IRS：4768 表说明；CRA：死亡后期限）。

已获该延期的美国境外执行人，可以提交第二份 4768 表并说明原因，申请更多申报时间（IRS：706-NA 表说明）。

如果死者或同住配偶在死亡时经营业务，对于截至 12月15日死亡者，最终 T1 申报期限为死亡年度后的 6月15日；之后死亡者为死亡后六个月。缴税期限不会随此申报延期改变。还须核查遗产首个税年结束日，以及是否需要 T3（CRA：死亡后期限）。

需要提交的最终 1040-NR 表，在税年结束后第六个月第 15 日到期；若死者收到须预扣美国税的工资，则为第四个月。外国遗产的 1040-NR 表在税年结束后第六个月第 15 日到期；如果有美国办公室，则为第四个月。美国境内遗产的 1041 表在第四个月第 15 日到期（IRS：1040-NR 表说明；IRS：1041 表说明）。还应检查美国房产所在州的独立遗产税申报和留置权解除；联邦申报不能解决州级要求（纽约州：遗产税）。

需要提交 706-NA 表，不一定也需要 8971 表。先检查例外，尤其是遗产总额加调整后应税赠与及特定免税额，是否低于死亡年度基本免税额。如须提交，应在提交 706-NA 表后 30 天，或其到期日（包括延期）后 30 天两者中较早者之前，提交 8971 表并向受益人提供附表 A（IRS：8971 表说明）。

分配前，法定代表应在所需税表完成核定、税款已缴或已担保后，用 TX19 表取得 CRA 清税证明；死者有 GST/HST 账户时，还须使用 GST352 表。没有证明时，《所得税法》第 159(3) 款使代表在已分配价值限额内对未缴税款承担个人责任，且 CRA 可随时核定该责任（《所得税法》第 159 条；CRA：清税证明）。魁北克遗产还须提交自己的最终 TP-1 及按需提交 TP-646；遗产清算人须在偿还死者债务、分配财产或死亡后收入之前，用 MR-14.A 表申请独立的魁北克税务局分配证明。魁北克允许在取得证明前支付不超过 C$12,000 的紧急费用。根据魁北克《税务管理法》，未经授权的分配者须在已分配价值限额内承担个人责任；魁北克税务局通常可在分配后四年内核定（魁北克税务局：税表及期限；魁北克税务局：分配证明；魁北克税务局：信托税表指引）。

美国税也可随资产追缴。联邦遗产税留置权通常自死亡起持续十年，《国内税收法》第 6324(a)(2) 条使指定遗产总额财产的接收人，在该财产死亡日价值限额内，对未缴遗产税承担个人责任。如果无力偿债的遗产，在明知或合理应知联邦税款债权的情况下仍向他人付款，其代表可按 31 USC 3713(b) 在付款限额内承担个人责任。第 6901 条通常允许在遗产核定期限结束后一年内，对首位受让人核定；受托管理人的期限为责任产生后一年，或收税期限结束，两者中较晚者（美国法典：遗产税留置权及接收人责任；美国法典：联邦债权；美国法典：核定期限；IRS：第 559 号刊物）。

执行人应先收集什么？

先收集权限证明，以及美国财产和整个遗产的价值。IRS 要求死亡证明、遗嘱或其他任命证明、估值，以及协定主张的依据；如果无需 706-NA 表，转移证明路径还要求宣誓陈述（IRS：706-NA 表说明；IRS：转移证明要求）。

• 死亡证明、遗嘱、遗嘱附录、遗嘱认证或任命文件，以及必要的英文翻译。
• 美国股票、银行账户及其他资产的死亡日对账单；美国房产的契据、产权、房贷记录和估值。
• 全球死亡日资产和债务价值、共同持有文件，以及以往美国应税赠与记录。706-NA 表第四部分第 2 行需要认证的外国死亡相关税表；如果没有申报，则取得遗嘱认证或遗产管理记录中经认证的遗产清单和债务明细（IRS：706-NA 表说明）。
• 死者的美国及加拿大税表、美国租金和预扣记录，以及拟议出售文件。
• 托管人或产权持有人关于解冻转移要求的书面说明，以及谁从哪里管理遗产的记录。

如果遗产须美国报税或有美国付款方，申请遗产 EIN，并提供给申报死亡后收入的付款方。当所需资料备齐时，用 56 表通知 IRS 您的受托角色；遗产税表使用遗产 EIN（IRS：第 559 号刊物）。

举例说明

示例价值为美元。一名加拿大居民去世，持有 $200,000 美国公司股票及 $500,000 美国公寓。包括这些资产在内，全球遗产总额为 $700万，假设没有以往应税赠与。美国资产合计 $700,000，因此满足 706-NA 表申报条件，即使协定抵免最终消除税款。按比例抵免的协定比例为 $700,000 ÷ $700万，即 10%。执行人需要全球估值支持该比例，再询问持有人是否需要 IRS 转移证明。死亡前后的美国租金分别在独立所得税表中核查。

您的情况有所不同？

• 死者是美国公民、有美国永久住所，或曾为美国公民：遗产税路径可能改变。寻求跨境税务帮助。
• 需要加拿大最终 T1、遗产 T3 或 CRA 清税证明：参见加拿大居民去世时的税务。
• 住在美国，从加拿大父母继承：您自己的申报参见海外赠与与继承。
• 住在加拿大，继承美国退休账户：参见加拿大的美国退休账户。
• 规划生前如何持有美国房产：参见加拿大人如何持有美国房产。
• 遗产出售美国房产或收取租金：参见加拿大人出售美国房产或加拿大人持有美国出租房。
• 协定选择、大额遗产、美国居民决策人或冻结账户需要协调申报：带上上述文件寻求跨境税务帮助。